Налоговый учет организации

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ  1.1.Налоговый учет, его понятие и законодательное регулирование……..5

      1.2.Классификация  доходов для целей налогового  учета……………........ 8

      1.3.Классификация  расходов для целей налогового  учета…………….….11

2.Порядок определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль

      2.1. Плательщики налога на прибыль …………………….…….……….....14

      2.2. Формирование налоговой базы и предельно допустимые расходы в    налоговом учете ....................................................................................................…16

      2.3. Требования, предъявляемые к составу налоговой отчетности .......... 18

3.Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на прибыль  

      3.1.Учет постоянных налоговых активов и обязательств……………........22

      3.2 Учет отложенных налоговых активов и обязательств ……………..... 26

      3.3.Методика определения текущего налога на прибыль и расчетных операций………………………………………………………………………………...31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………….………37

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………….…..39

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В данной  работе «Учет расчетов по налогу на прибыль» была предпринята попытка разобраться в действующей системе налогового учета в российских организациях, выделить её особенности и пути оптимизации налогообложения предприятий.

       С 01.01.02 с вступлением в действие  Главы 25 Налогового кодекса РФ  произошли коренные перемены  в исчислении прибыли организаций  для целей налогообложения, самой  существенной из которых является  введение самостоятельной системы налогового учёта, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учёта.

     В настоящее время перед налогоплательщиками  стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учёта.

     Информационной  базой для выполнения курсовой работы послужили труды отечественных ученых и практиков, нормативно-правовые документы, учебники по налогам и налогообложению таких известных авторов в области учета как А.В. Грищенко, Н.А. Вещунова, В.И. Семенов и электронные ресурсы. Нормативно-правовую основу исследования составили законодательные и нормативные документы Российской Федерации.

     В процессе написания курсовой работы была затронута очень важная проблема - это проблема учёта доходов и расходов организации. Решение этих вопросов имеет принципиальное значение в вопросах формирования налога на прибыль предприятий.

     Цель  курсовой работы является раскрыть учетно-аналитический процесс операций по расчету налога на прибыль, исследование особенностей налогового учёта российских организаций.

   Достижение  цели исследования обеспечивалось решением следующих научных и практических задач:

-раскрыть понятие  налоговый учет, его понятие и законодательное регулирование;

- систематизировать доходы и расходы для целей налогового учета по классицикационным группам;

-определить порядок формирования налоговой базы и предельно допустимых расходов в налоговом учете;

-охарактиризовать требования, предъявляемые к составу налоговой отчетности;

-определить последовательность синтетического и аналитическогго учета постоянных налоговых активов и обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств;

-раскрыть методику определения текущего налога на прибыль и его расчетных операций.

   Предмет исследования: синтетический и аналитический  расчетов по налогу на прибыль организаций.

   Считаю, что данная курсовая работа может иметь практическое применение для разрешения многих проблем, так как затрагивает интересы предприятий и организаций всех отраслей экономики. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

     Актуальность  темы налогообложения прибыли в  настоящее время определяется следующими решающими факторами: во-первых, само налогообложение прибыли предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий; во-вторых, налог на прибыль (доходы) предприятий, учреждений, организаций в системе налогов Российской Федерации занимают важное место, являясь одним из наиболее доходных налоговых источников. 
 

1. НАЛОГОВЫЙ  УЧЕТ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ  И РАСХОДОВ 

1.1 Налоговый  учет, его понятие и законодательное  регулирование

     Понятие «налоговый учет» впервые определено во 2 части Налогового кодекса, а  конкретно в 25 главе «Налог на прибыль организаций». Налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом, официально было закреплено понятие "налоговый учет".

      Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

     Целью налогового учета  является:

    - формирование полной и достоверной  информации о хозяйственных операциях, которые произвела организация в течение отчетного (налогового) периода;

    - обеспечение информацией внутренних  и внешних пользователей для  контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога [ст.313 НК].

    Порядок ведения налогового учета Налоговым  кодексом не установлен. Поэтому организация  должна самостоятельно организовать систему  налогового учета исходя из принципа последовательности применения его  правил от одного налогового периода к другому.

    Несмотря  на то, что организация свободна в определении порядка ведения налогового учета, Налоговый кодекс РФ установил следующие показатели, которые должны обязательно отражаться в налоговом учете каждой организации:

    - порядок формирования суммы доходов  и расходов;

    - порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

    - сумма остатка расходов (убытков), которая относится на расходы  в следующих налоговых периодах;

    - порядок формирования сумм создаваемых  резервов;

    - сумма задолженности по расчетам  с бюджетом по налогу.(путеводитель)        

    В случае если налогоплательщик начал  осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

    Подтверждением  данных налогового учета являются:

    1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

    2) аналитические регистры налогового  учета;

    3) расчет налоговой базы.

    Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

    - наименование регистра;

    - период (дату) составления;

    - измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

    - наименование хозяйственных операций;

    - подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

    Содержание  данных налогового учета (в том числе  данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством [10].

    Налоговое регулирование представляет собой  систему мер по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также меры по осуществлению налогового контроля, обжалованию актов налоговых органов, действий и бездействий их должностных лиц и по привлечению к ответственности за совершение налоговых правонарушений [18].

К основным принципам налогового регулирования  следует отнести:

       - Всеобщность налогообложения, 

       - Равенство условий налогообложения, 

       - Экономическая обоснованность  налогов и сборов,

       - Определенность налогов и сборов,

       - Конституционность и законность  налогообложения 

       Основным методом налогового  регулирования является метод  властных предписаний (императивный  метод), а также метод принуждения.  Диспозитивный метод в наименьшей степени присущ налоговому регулированию, так как допускает различные варианты поведения в рамках закона. Примером нормы императивного метода является нома о том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а примером диспозитивной нормы является возможность выбора для ряда налогоплательщиков применения либо общепринятой системы налогообложения, либо упрощенной [1,ст. 3].

       Основной составляющей налогового  регулирования является налоговое  воздействие на хозяйственную  деятельность, то есть производимое  в соответствии с законом отчуждение собственности юридических и индивидуальных предпринимателей в форме налога или сбора.

    Налоговым законодательством подразумевается, что ведение налогового учета  осуществляется налогоплательщиком с  применением налоговых регистров, в которых обобщается информация. В целях исчисления налога на прибыль систему налоговых регистров и их состав организация разрабатывает самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть система регистров применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения [1, ст. 313].

    Итак, Налоговый кодекс регулирует налоговые  правоотношения, в частности порядок расчета налогооблагаемой прибыли, а оценивать обоснованность и целесообразность тех или иных расходов - прерогатива хозяйствующего субъекта. Запреты, установленные иными отраслями законодательства, не имеют прямого действия в налоговом праве. Следовательно, организация вправе учитывать в налоговой базе расходы, осуществление которых связано с нарушением норм ГК РФ [7]. 

1.2.Классификация доходов для целей налогового учета

    Порядок учета доходов в целях налогообложения прибыли организаций регулируется целым рядом статей НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

    Одни  и те же доходы не следует учитывать  дважды. Поэтому если организация уже учла какие-то поступления в составе доходов, то повторно она учитывать их не должна [9].

    В зависимости от правовой природы доходы налогоплательщика подразделяются на следующие группы:

    - доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

    - внереализационные доходы [8].

    К доходам от реализации относится  выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Также к доходам от реализации относится выручка от реализации имущественных прав [1, ст.249]

    В целях налогообложения прибыли  доходы от сдачи имущества организации в аренду, а также от предоставления в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности могут быть учтены как в составе доходов от реализации [1,ст. 249], так и в составе внереализационных доходов [1, ст. 250].

    К внереализационным доходам относятся  все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав [1, ст. 250].

    Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

    - полученные организацией дивиденды;

    - штрафы, пени и иные санкции  за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или  ущерба, признанные должником или  подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

    - доходы от сдачи имущества  в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к  доходам от реализации;

    - проценты, полученные по договорам займа, кредита;

    - безвозмездно полученное имущество  (работы, услуги) или имущественные права.  К безвозмездно полученному имуществу контролирующие органы относят также заемные денежные средства, оставшиеся в распоряжении заемщика после прощения долга;

    - доход, распределенный в пользу  организации при ее участии  в простом товариществе;

    - кредиторская задолженность (обязательства  перед кредиторами), которая была  списана в связи с истечением  срока исковой давности или  по другим основаниям;

    - стоимость излишков материально-производственных  запасов и прочего имущества,  которые выявлены в результате  инвентаризации;

     -положительная (отрицательная) курсовая  разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

     -предоставление в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

    - доход прошлых лет, выявленный  в отчетном (налоговом) периоде; 

    -прочие  расходы

    Перечень внереализационных доходов является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения.

    Некоторые доходы освобождены от налогообложения. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:

    - имущества, имущественных прав, которые  получены в форме залога или  задатка;

    - взносов в уставный капитал  организации;

    - имущества, которое получено по  договорам кредита или займа. При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ;

    -имущества,  полученного государственными и  муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

    - положительная разница, полученная  при переоценке ценных бумаг  по рыночной стоимости;

    -средства  и иное имущество, которые получены  унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

    -имущество  (включая денежные средства) и  (или) имущественные права, которые  получены религиозной организацией  в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения [1, ст. 251].

    -прочие доходы;

    Перечень  льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль [8].

    Итак, мы рассмотрели основные вопросы, связанные  с налоговым учетом доходов. Правильная квалификация налогооблагаемых доходов  организации напрямую связана с  определением налоговой базы по налогу на прибыль. Неверное установление правовой природы финансовых поступлений организации может привести к занижению налоговой базы и негативным последствиям в виде доначисления налога на прибыль, начисления пени и взыскания штрафных санкций [8].

    Наряду  с правильной квалификацией доходов  важно правильно определить дату признания доходов и своевременно отразить их в налоговой отчетности. При этом порядок налогового учета  доходов должен быть закреплен в  учетной политике для целей налогообложения.  

1.3.Классификация  расходов для целей налогового  учета

    Чтобы налог был рассчитан правильно, налогоплательщику в своей учетной политике для целей налогообложения (налоговой политике) следует обратить внимание на классификацию расходов и порядок их признания в налоговом учете.

    Все расходы налогоплательщика делятся на три большие категории:

    1) расходы, связанные с производством и реализацией, которые, в свою очередь, подразделяются на:

    - материальные расходы: затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимыми компонентами при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); затраты на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов;

    - расходы на оплату труда, персонала,  участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные расходы на оплату труда;

    - суммы начисленной амортизации;

    - прочие расходы;

    2) внереализационные расходы;

    3) расходы, не учитываемые при  налогообложении прибыли.

    В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны  с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) [1, ст. 265 НК].

    Рассмотрим  некоторые виды внереализационных  расходов организации:

    - проценты по долговым обязательствам  любого вида;

    - расходы на ликвидацию основных  средств, объектов незавершенного  строительства и на списание  нематериальных активов. При этом  учитываются также суммы недоначисленной  амортизации.

    - судебные расходы и арбитражные  сборы. Причем судебные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от взыскания их с проигравшей стороны;

    - расходы на услуги банков;

    - недостача материальных ценностей  в производстве и на складах,  на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

    - потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных  ситуаций. При этом, например, расходы при пожаре должны быть подтверждены справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, а также актом инвентаризации, проведенной налогоплательщиком.

    Перечень  внереализационных расходов (в том числе убытков), является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных расходов возможно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне [9].

    Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, которые не уменьшают полученные организацией доходы следующие:

    -  пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет, а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

    -  взнос в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество;

    -  сумма налога, а также сумма платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

    - расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств;

    -  взносы на негосударственное пенсионное обеспечение;

      -отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

    - расходы, осуществляемые религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения; [1, ст.270]

    Этот  перечень закрытый и расширительному  толкованию не подлежит. Все поименованные  в нем расходы, ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

    Все иные обоснованные и документально  подтвержденные расходы вы можете учесть для целей налогообложения прибыли.

    Следует иметь в виду, что при классификации  расходов налогоплательщик вправе применять  правило, установленное в соответствии с которым, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет данные затраты [1, ст.252].

    Общепринятым  методом исчисления налога на прибыль  признается метод начисления, при  котором расходы признаются в  налоговом учете в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты [1, ст.272].

    Кроме того, в разделе налоговой политики, посвященном учету расходов, налогоплательщику  следует закрепить положение  о том, что расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному  виду деятельности, распределяются пропорционально  доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов налогоплательщика [12].

2.ПОРЯДОК  ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДЛЯ  ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

2.1. Плательщики налога на прибыль

    Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: