Налоговый учет основных средств в ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

Введение

Производственно-хозяйственная  деятельность любого предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств, к которым относятся станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их использования путем начисления амортизации по установленным или рассчитанным самостоятельно нормам.

Основные  положения по определению, оценке, начислению амортизации основных средств, а также их учету регламентируются такими нормативными актами как ПБУ 6/01 «Учет основных средств», дополненным Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.03 №91н., а также Налоговым кодексом Российской Федерации. Глава 25 (от 1.01.02), которая раскрывает понятие основных средств и устанавливает перечень амортизируемого имущества в целях налогообложения, определяет доходы и расходы от операций с основными средствами.

Таким образом, от правильности ведения учета основных средств, его документального оформления, начисления амортизации, экономической  оценки зависит эффективность деятельности предприятия, так как непременным условием производства промышленной продукции, как и любого другого ее вида является наличие средств производства. Поэтому выбранная тема для написания дипломной работы является актуальной.        

Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского и налогового учета основных средств. Объектом исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью «Медногорский медно-серный комбинат» г.Медногорска.

В зависимости от цели в работе были поставлены и решены следующие задачи:

• раскрыть экономическую сущность основных средств;
• дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
• изучить учет основных средств на примере конкретного предприятия;
• изучить налоговый учет основных средств на предприятии;
• рассмотреть совершенствование учета основных средств.

При написании дипломной  работы были использованы следующие  методы: монографический, табличный, и  др.

Основными источниками  при написании дипломной работы послужили: нормативные законодательные  акты по теме исследования; труды ученых по проблемам современного бухгалтерского и налогового учета; статьи из журналов «Главбух», «Бухгалтерский учет», «Консультант Бухгалтера», «Экономика и жизнь», «Бухгалтерский учет и налоговое планирование», «Практическая бухгалтерия», «Налоговый вестник», компьютерная правовая система «Консультант»; данные первичных документов; регистров синтетического и аналитического учетов; годовая отчетность ООО «Медногорский медно-серный комбинат» за 2004-2006 г.г. и др.

Дипломная работа состоит из: введения, пяти глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, состоящего из 45 наименований.

Работа содержит 12 таблиц, 10 приложений.

Данная работа изложена на 87 страницах компьютерного текста.

           1. Экономическая сущность  учета основных средств

 1.1 Понятие и классификация основных средств

С основными  средствами как объектом учета связаны  многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность  продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом учета [25].

Основой промышленного производства и важным условием развития отрасли является наличие необходимых материально-денежных ресурсов. Главная роль среди них отводится средствам производства. В зависимости от их функциональной роли в процессе производства они подразделяются на предметы труда и средства труда.

Предметы  труда представляют собой вещество природы, на которое направлено воздействие человека в процессе труда. К ним относятся сырье, основные и некоторые вспомогательные материалы, без которых не может осуществляться промышленное производство [5]. Предметы труда полностью потребляются в одном кругообороте, изменяют свою вещественную форму и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Они требуют постоянного возобновления и пополнения для производства соответствующего количества промышленной продукции в последующих производственных циклах.

Средства  труда - это все то, чем человек  воздействует на предмет труда при создании новой потребительской стоимости.

Они сохраняют  свою вещественную форму в течение  нескольких кругооборотов, переносят по частям свою стоимость на создаваемый продукт и изнашиваются в процессе производства. Средства труда пополняются по мере выбытия и списания их со счетов предприятия. Они представлены машинами, оборудованием, зданиями, сооружениями, продуктивным и рабочим скотом и др. [7].

По характеру  оборота средств производства в  процессе воспроизводства средства труда приобретают экономическую форму основных средств, а предметы труда выступают в качестве оборотных фондов. Совокупность основных и оборотных средств в их натуральной форме принято называть производственными фондами. Они представляют собой экономическую категорию, сущность которой проявляется в активном участии фондов в процессе производства с целью удовлетворения растущих потребностей населения в важнейших видах продуктов потребления [26] .

   Для целей бухгалтерского  учета понятие «основные средства»  раскрываются через конкретный  перечень единовременно выполняемых  условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [35].

  Согласно п. 4 ПБУ  6/01 в качестве основных средств  к учету может быть принято  имущество, которое одновременно  отвечает следующим условиям:

• используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия;
• используется в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данных активов;

-  способно приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем.

К объектам основных средств относятся также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, полученные в пользование организацией, учитываются за балансом в порядке, установленном в договоре (как правило, на условиях аренды) [19].

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, в качестве которого признается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Если объект основных средств состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного  использования, данные части объекта должны учитываться как самостоятельные инвентарные объекты. При этом необходимо исходить из того, что данные части могут функционировать отдельно в сочетании с другими аналогичными указанным частями.

Например, компьютер  может учитываться:

- в составе процессора, монитора и принтера как один инвентарный объект основных средств, если он приобретен в стандартной комплектации;

- в составе разных объектов основных средств, если процессор, монитор и принтер приобретены отдельно;

- в составе процессора и монитора как единого объекта основных средств и принтера, учитываемого как отдельный объект основных средств, если последний используется для группы компьютеров.

Указанные объекты  как объекты, служащие более 12 месяцев, принимаются к учету в обязательном порядке в качестве объектов основных средств, а не средств в обороте (запасов).

Таким образом, вопрос классификации компьютера (как  и любого иного аналогичного объекта  основных средств) с составляющими  его частями как единого объекта  основных средств или определенного количества самостоятельных объектов находится в компетенции руководителя организации.

Если объект основных средств является собственностью двух или нескольких организаций, то он отражается на балансе каждой организации  соразмерно ее доле в общей собственности.

В целях правильного  учета объекты основных средств  классифицируются по следующим признакам: как объекты, требующие и не требующие  государственной регистрации; по отраслевой принадлежности организации; по области  применения; по видам; по принадлежности; по степени использования, а также по стоимости.

В соответствии с законодательством объекты  недвижимости требуют обязательной государственной регистрации в  порядке, установленном государством. К ним относятся земельные  участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения (в дальнейшем - недвижимость). К объектам недвижимости относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические и другие объекты, которые классифицируются законодательством как недвижимость.

В зависимости от отраслевой принадлежности организации основные средства подразделяются на основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта, строительства, связи, торговли и других отраслей народного хозяйства. объектам основных средств относятся также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, полученные в пользование организацией, учитываются за балансом в порядке, установленном в договоре (как правило, на условиях аренды).

В зависимости от экономической  роли, способа воспроизводства, назначения и характера участия в процессе производства производственные фонды разделяются на производительные фонды и фонды обращения. Производительные фонды приобретают форму основных и оборотных. В сфере обращения в определенной степени продолжается процесс производства и здесь, наряду с фондами обращения, используются такие дополнительные производительные фонды как тарные материалы, оборудование для хранения и реализации продукции [8].

Основным  принципом деления производственных фондов на основные и оборотные является способ перенесения их стоимости на вновь созданный продукт. Основные фонды участвуют в производственном процессе многократно, выполняют одну и ту же производственную функцию в течение ряда производственных циклов и не меняют свою натурально-вещественную форму. Стоимость их уменьшается по мере изнашивания и переносится на конкретный вид промышленной продукции [7].

Основные фонды в промышленном производстве включают большое количество разнообразных средств труда. В зависимости от функционального назначения в процессе производства они подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения. В состав производственных основных фондов включаются средства непосредственно участвующие в отраслях сферы материального производства для получения продукции, товаров и услуг [21].

Наряду с  основными производственными фондами  в промышленности используются основные непроизводственные фонды.

Отдельные виды производственных основных средств  не в одинаковой мере принимают участие в производстве. Одни из них прямо связаны с основным производством и выступают определяющим фактором увеличения продукции промышленности. Другие производственные основные средства направлены на производство продукции иного характера, а также связаны со строительством, торговлей и общественным питанием в промышленных предприятиях. В связи с этим производственные основные средства делятся на фонды сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения [17].

Главная роль в производстве продукции отрасли  принадлежит фондам сельскохозяйственного назначения, на долю которых приходится свыше 80% стоимости основных производственных средств. Включаемые в их состав средства производства служат для достижения различных целей. В зависимости от этого они образуют отдельные виды средств:

- здания (постройки, склады и др.);

- сооружения;

- передаточные устройства;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий скот;

- продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

Основные  средства в зависимости от степени  их использования подразделяются на объекты, находящиеся: в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и  частичной ликвидации, на консервации.

К основным средствам  находящимся в эксплуатации, относятся  все числящиеся на балансе предприятия  действующие основные средства, в  том числе временно не используемые или сдаваемые в аренду.

К основным средствам, находящимся в запасе относят оборудование и транспортные средства, приобретенные для создания резерва, а также бывшие в эксплуатации основные средства, но временно выведенные [7].

К основным средствам, находящимся на консервации относятся  основные средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев.

И, наконец, в зависимости от принадлежности объекты основных средств подразделяются на:

- принадлежащие  организации по праву собственности,  включая сданные в аренду;

- находящиеся  у организации в оперативном  управлении или хозяйственном ведении;

- полученные  организацией в аренду.

В постановке правильного  учета и для получения достоверной  информации об объектах основных средств  определенное значение имеет их классификация  по различным признакам. Классификация  используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой  формы.

При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);

- правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

-    контроль за эффективностью их использования;

-   выявление резервов использования производственных мощностей;

- составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

- своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;

- достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;

- выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств [2].

2.  Оценка основных средств

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит  точность исчисления амортизации, а  следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Принципы оценки имущества  установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете", согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления [14].

Заметим, что МСФО N 16 "Основные средства" предусматривает, в частности, следующие виды оценок:

- по фактической стоимости (уплачиваемая сумма денежных средств либо эквивалентов денежных средств или справедливая (реальная) стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент его приобретения или создания). Указанный показатель соответствует используемому в российской практике показателю первоначальной стоимости объекта основных средств;

- по балансовой (учетной) стоимости (сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации);

- по ликвидационной стоимости (чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию данного актива).

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском  учете, в соответствующих случаях  оценка отдельных активов, включая  объекты основных средств, может  производиться:

- по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

- по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Фактическая (первоначальная) стоимость основных средств - это  строго зафиксированная в учете  величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.

Фактические затраты  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включают:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств [17].

Фактические затраты по приобретению (сооружению) объекта основных средств включаются также проценты за кредит на его приобретение, уплаченные до принятия объекта к бухгалтерскому учету. Данная норма приведена в соответствие с МСФО N 23 "Затраты по займам", которым установлено, что затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива. Капитализация

затрат по использованию  заемных средств как части  первоначальной стоимости должна начинаться, в частности, когда возникли: расходы  по данному активу; затраты по займам, иными словами, проценты по заемным  средствам.

Если проценты за кредит уплачены после принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, то они относятся на счет прочих доходов и расходов.

По-иному определяется первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных организацией в качестве вклада учредителей в уставный (складочный) капитал, по договору мены (бартеру), договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения основных средств. В первом случае первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, во втором - стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на объект основных средств, установленная исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров. В случае дарения и иного безвозмездного получения первоначальной стоимостью основных средств признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью принимаемых к бухгалтерскому учету обнаруженных при инвентаризации неучтенных (числящихся в излишках) объектов основных средств признается также их рыночная стоимость.

Кроме первоначальной различают также остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Остаточная  стоимость основных средств на данный момент времени определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа этих средств на тот же момент. Ее величина постоянно меняется, поскольку меняется и сумма износа.[3]

Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства инвентарного объекта в данный момент времени. Она зависит от уровня цен на промышленную продукцию, тарифов на электрическую и тепловую энергию и на грузовые перевозки, а также сметных норм, цен и тарифов строительства. Восстановительная стоимость определяется при переоценке основных средств, когда издаются специальные ценники и другие документы, необходимые для данной работы. В учете восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент их переоценки [14].

  Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости заключается в том, что при первом виде оценки стоимость основных средств выражается в ценах приобретения, сооружения, изготовления соответствующих лет, тогда как восстановительная стоимость отражает основные средства в одних и тех же ценах - в ценах воспроизводства или по стоимости новых основных средств, подобных действующим.

Переоценки последних лет осуществлялись в условиях, когда, с одной стороны, значительная часть общенародной государственной собственности трансформировалась в акционерные и другие формы, а с другой - происходили инфляционные процессы, при которых ежегодный рост цен составлял сотни и тысячи раз. В результате по ряду инвентарных объектов балансовая стоимость стала превышать их рыночную цену. Особенно отчетливо (по данным Госкомстата России) это проявилось при переоценке вычислительной техники, в связи с чем Госкомстат России при разработке индексов изменения стоимости основных средств при осуществлении переоценки основных средств предусматривал применение дополнительных понижающих коэффициентов к индексам изменения стоимости по машинам, оборудованию и транспортным средствам, зданиям и сооружениям с учетом их физического износа.

Необходимость проведения переоценки основных средств в современных условиях не вызывает сомнения. Особенно остро эта проблема встала в связи с переходом к рыночным отношениям, освобождением цен от их централизованного регулирования [14].

В связи с тем, что первые переоценки основных средств, проводившиеся в основном с применением индексов изменения стоимости, привели в результате к резкому повышению их балансовой стоимости, последующими постановлениями Правительства Российской Федерации была предпринята попытка исправить создавшееся положение. Организациям было предоставлено право осуществлять переоценку основных средств путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января соответствующего отчетного года.

Переоценка группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета стоимости предусматривается Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) [35].

С момента принятия объекта  к бухгалтерскому учету и до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки - по текущей (восстановительной) стоимости на дату переоценки.

Коммерческая организация  может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения  о переоценке по таким основным средствам  следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта  основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта  основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков  в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится  в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода [14].