Налоговый учет нематериальных активов. 5

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ  ГОРОДА МОСКВЫ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕСРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  ГОРОДА МОСКВЫМОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИКУМТЕХНОЛОГИИ, ЭКОНОМИКИ И  ПРАВА ИМ. Л. Б. КРАСИНА

 

Курсовая работа принята  с оценкой 

             ________________

                                                                   «___» _______ 20 ___ г. 

  ___________

(подпись)

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ	Налоговый учет и отчетность

 

ТЕМА РАБОТЫ	Налоговый учет нематериальных активов.

 

080107	НО2-10	НО2-10/30
(шифр  специальности)	(группа)	(номер  зачетной книжки)

 

ОБУЧАЮЩИЙСЯ  _______________         Селезнев Д.А.

                                        (подпись)                                                   (фамилия, имя, отчество)

РУКОВОДИТЕЛЬ

РАБОТЫ           _______________                 Калмыкова Ю.А.

                                      (подпись)                                                   (фамилия, имя, отчество)

Москва 2013

 

 

 

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ  ГОРОДА МОСКВЫ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИКУМ

ТЕХНОЛОГИИ, ЭКОНОМИКИ И ПРАВА ИМ. Л. Б. КРАСИНА

 

СОГЛАСОВАНО Председатель ПЦК   ________________ /_____________/   «_____» _________ 20    г.

УТВЕРЖДАЮ Зам. директора по учебной работе   ___________/_________________/   «_____» _________ 20    г.

 

ЗАДАНИЕ

НА КУРСОВУЮ РАБОТУ (ПРОЕКТУ) СТУДЕНТУ

Селезневу Дмитрию Алексеевичу

(фамилия, имя, отчество полностью)

 

Тема работы	Налоговый учет нематериальных активов.

 

Срок  предоставления работы к защите

 

Содержание работы

Введение Глава 1. Теоретические аспекты организации налогового учета нематериальных активов

1.1.Понятие НМА, виды, оценка

1.2 Порядок ведения налогового учета нематериальных активов организации

Глава 2.Налоговый учет нематериальных активов  в ООО «Карат»

2.1Краткая финансово-экономическая  характеристика организации

2.2 Налоговый учет нематериальных  активов в ООО «Карат»

Заключение

Список  используемой литературы

                                 (перечень подлежащих разработке  вопросов)

 

Руководитель курсового проекта _____________ / _______________________/

Задание принял к исполнению «___» ____________20 ___ г.

Студент   __________________________  /  ______________________  /

 

 

 

 

 

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ  ГОРОДА МОСКВЫ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИКУМ

ТЕХНОЛОГИИ, ЭКОНОМИКИ И  ПРАВА ИМ. Л. Б. КРАСИНА

 

СОГЛАСОВАНО Председатель ПЦК   ________________ /_____________/   «_____» _________ 20    г.

УТВЕРЖДАЮ Зам. директора по учебной работе   ___________/_________________/   «_____» _________ 20    г.

 

 

 

ГРАФИК

написания и оформления курсовой работы (проекта)

На тему

Налоговый учет нематериальных активов.

 

Студента

Селезнева Дмитрия

 

Группы

НО2-10

 

№ п/п	Этап работы	Сроки исполнения	Отметка о выполнении
1	Закрепление тем курсовой работы
2	Выдача  задания ну курсовую работу
3	Консультация  по написанию введения к курсовой работе
4	Консультация  по первой главе курсовой работы
5	Консультация  по второй главе курсовой работы
6	Консультация  по второй главе курсовой работы
7	Консультация  по написанию заключения
8	Консультация  по оформлению списка литературы
9	Консультация  по оформлению приложений
10	Защита  курсовой работы

 

Студент _______/_____________________/      «____» _____________20      г.

 

Руководитель 

курсовой работы (проекта)_____________      « ____» _____________20      г.

 

 

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ  ГОРОДА МОСКВЫ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  ГОРОДА МОСКВЫ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИКУМТЕХНОЛОГИИ, ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

ИМ. Л. Б. КРАСИНА

 

ОТЗЫВ

на курсовую работу (проект) студента(ки) группы _НО2-10______

Селезневу Дмитрию Алексеевичу
(фамилия,  имя, отчество)
специальности	080107 Налоги и налогообложение

 

По дисциплине

Налоговый учет и отчетность

 

Раздел 1. Критерии, при наличии хотя бы одного из которых работа оценивается только на «неудовлетворительно».

1.	Тема не утверждена цикловой комиссией или не закреплена за студентом
2.	Тема и (или) содержание работы не относится к предмету дисциплины
3.	Работа перепечатана из Интернета  или других носителей информации
4.	Неструктурированный план курсового  проекта
5.	Объем работы менее 20 листов машинописного текста.
6.	В работе отсутствуют ссылки и сноски на нормативные и другие источники
7.	Оформление курсовой работы (проекта) не соответствует требованиям  методических указаний по курсовому  проектированию (отсутствует нумерация  страниц, неверное или неполное оформление библиографии и т.д.)
Раздел 2. Рейтинг работы (при неудовлетворительной оценке не заполняется).
№	Наименование  показателя	Шкала оценка
		1	2	3	4		5
1.	Степень раскрытия темы
2	Полнота охвата литературы
3.	Изложение актуальности темы, целей работы
4.	Наличие и качество выводов  в заключении
5.	Последовательность и  логика изложения материала
6.	Качество оформления, соответствие требованиям методических  указаний
		Всего баллов

от 18 до 21 балла - «удовлетворительно»

от 22 до 26 баллов - «хорошо»

от 27 до 30 баллов  - «отлично»

Дополнительные замечания  _______________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________

Оценка (прописью) ______________Руководитель курсового проекта    ___________________

 « » 20___г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….....6

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты организации налогового учета нематериальных активов организации……………………………………………9

1.1. Понятие нематериальных активов, виды, оценка…………………….9

1.2 Порядок ведения налогового  учета нематериальных активов  организации ……………………………………………………………………….11

ГЛАВА 2. Налоговый учет нематериальных активов в ООО «Карат»…………………………………………………………………………….14

2.1 Краткая финансово-экономическая  характеристика организации….14

2.2. Налоговый учет нематериальных активов в ООО «Карат»…………………………………………………………………………….15

Заключение………………………………………………………………….22

Список используемой литературы………………………………………...24

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Поскольку нематериальный актив  – понятие весьма многогранное, то и определение того, что же можно отнести к нематериальным активам, а что нет, зависит от того, рассматриваем ли мы экономическое, или, напротив, бухгалтерское понятие  нематериального актива. С бухгалтерским  определение проще всего: какие активы могут быть объектом учета напрямую сказано в стандартах бухгалтерской отчетности. Как мы увидим, различные системы учета смотрят на этот вопрос по разному. Но прежде чем переходить к бухгалтерскому толкованию, остановимся на экономической сущности понятия “нематериальный актив”.

Одно из самых кратких  определений нематериального актива дано Барухом Левом: «…нематериальный актив обеспечивает будущие выгоды, не имея материального или финансового (как акция или облигация) воплощения». Более подробное описание характеристик, которыми должен обладать такой актив, приводят Р.Рейли и Р.Швайс. Они выделяют шесть признаков, которые должны выполняться, чтобы объект можно было отнести к категории нематериальных активов, а именно:

• актив должен быть конкретно идентифицируемым и иметь узнаваемое описание;
• он должен иметь юридический статус и подлежать правовой защите;
• он должен быть объектом права частной собственности, которое может быть передано в соответствии с законом;
• он должен иметь некоторое вещественное доказательство или проявление своего существования (контракт, лицензию, список клиентов, комплект финансовых отчетов, и т.д.);
• он должен быть создан или должен возникнуть в идентифицируемый момент времени или в результате идентифицируемого события;
• он должен подлежать уничтожению или прекратить свое существование в идентифицируемый момент времени или в результате идентифицируемого события.

Отметим, что требование идентифицируемости не подразумевает, что нематериальный актив обязательно должен передаваться отдельно и независимо от всех других активов. Существует также ряд факторов, которые иногда ошибочно относят к нематериальным активам. Примером могут быть рыночный потенциал, монопольное положение, предоставляемый правом собственности контроль, снижение цены, ликвидность и т.д. При этом перечисленные факторы могут создавать стоимость, не являясь нематериальным активом.

Хотя существование нематериального  актива подразумевает возможность  получения с его помощью каких либо текущих или будущих материальных выгод, сам факт существования НМА еще не говорит о наличии у него отличной от нуля стоимости. О ненулевой стоимости нематериального актива можно говорить в двух случаях:

Нематериальный актив  приносит своему владельцу определенные измеримые экономические выгоды. Такими экономическими выгодами могут  быть как снижение издержек, так  и увеличение дохода по сравнению  с ситуацией, в которой данный нематериальный актив не существовал  бы вообще.

Нематериальный актив способствует увеличению стоимости других активов, с которыми он связан (материальных или нематериальных). При этом увеличение стоимости этих активов, однако, еще не характеризует величину стоимости рассматриваемого НМА, а скорее, говорит лишь о самом факте наличия ненулевой стоимости такого актива.

Актуальность данной темы заключается в необходимости ведения учета нематериальных активов организации.

Цель работы – анализ учета нематериальных активов в ООО « Карат».

Поставленная цель должна быть достигнута с помощью задач:

• рассмотреть и изучить понятие нематериальных активов;
• изучить учет НМА на примере ООО «Карат».

Объект исследования – ООО «Карат».

Предмет исследования – учет нематериальных активов в ООО « Карат».

 

Теоретической базой написания  курсовой работы являются труды отечественных  авторов, специалистов в области  налогообложении, статьи в СМИ, сети Internet.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. Теоретические  аспекты организации налогового учета нематериальных активов.

 

1.1 Понятие нематериальных активов, виды, оценка.

 Нематериальные (неосязаемые)  активы (НМА) - это объекты, не имеющие материально-вещественной основы, но находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Их учет регулируется ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", в котором четко определен круг этих активов, принимаемых к бухгалтерскому учету в составе внеоборотных активов. Основными условиями, определяющими принятие к учету нематериальных активов коммерческих организаций (кроме кредитных), является:

• отсутствие материально-вещественной (физической) основы (структуры);
• возможность выделения (идентификации) такого имущества из состава другого имущества;
• возможность использования при выполнении работ, производстве продукции и т. п. либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• способность приносить доход (экономическую выгоду) организации в будущем;
• невозможность перепродажи данного имущества после окончания срока полезного использования;
• наличие подтверждающих первичных документов на исключительное право организации использовать результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки патента, товарного знака и т. п.).

В соответствии с приведенными условиями, согласно п. 4 ПБУ14/2007, к нематериальным активам могут быть отнесены:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания и место происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• деловая репутация организации и организационные расходы в связи с образованием юридического лица, признанные частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

Не относятся к нематериальным активам:

• научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;
• научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические работы, разработка которых не завершена и не оформлена в установленном порядке;
• материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В состав нематериальных активов  не включаются интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут  быть использованы без них.

 

1.2. Порядок ведения  налогового учета нематериальных  активов организации.

В налоговом учете  первоначальная стоимость, сумма амортизационных  начислений а также остаточная стоимость НМА должны быть отражены в регистрах налогового учета.

Регистры являются документами, подтверждающими ведение  налогового учета. Формы регистров  разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

Для целей налогообложения  амортизируемым имуществом признается нематериальный актив со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

НИОКР по завершении могут стать амортизируемым имуществом, если организация оформит исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые в соответствии с налоговым законодательством  признаются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Согласно  ст. 262 НК РФ при списании стоимости  НМА на расходы текущего периода  организация может выбрать один из трех вариантов (п. 9 ст. 262 НК РФ):

Нематериальные  активы амортизируются в обычном  для НМА порядке. Для этого  согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определяется срок полезного использования исходя из:

срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений  сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с  законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а по некоторым НМА - на собственное  усмотрение, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ);

полезного срока  использования НМА, обусловленного производственной программой или бизнес-планом.

Нематериальные  активы - бывшие НИОКР учитываются  в составе прочих расходов, связанных  с производством и реализацией, в течение 2 лет. Если стоимость НМА, созданного в результате НИОКР, несущественна (а его использование предполагается в течение непродолжительного времени) и не включена в состав прямых расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ, то этот вариант по срокам списания и несложном  подходе, очевидно, имеет больше преимуществ  перед первым.

НМА могут иметь  минимальную стоимость или вообще не иметь стоимости в случае списания затрат в периоде их осуществления, например через созданный резерв по обесценению НИОКР или при  списании расходов по НИОКР сразу  после завершения очередного этапа  работ.

Порядок учета амортизационных  отчислений по НМА отражается в учетной  политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные  исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

По НМА новой  редакцией ст. 262 НК РФ также предусмотрено, что в случае реализации НМА, полученного  в результате осуществления расходов на НИОКР по Перечню научных работ, установленному Правительством Российской Федерации (Постановление N 988), с убытком, убыток не учитывается для целей  налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Налоговый  учет нематериальных активов в ООО «Карат».

2.1. Краткая финансово-экономическая  характеристика организации.

Объектом исследования является деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Карат». Сокращенное фирменное наименование общества – ООО «Карат». Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Общество образовалось в 2001 году на основании решения учредителей.

Общество обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетные  и иные счета в отечественных  и зарубежных банках, в том числе валютный счет, имеет эмблему печать и штамп со своим наименованием, товарный знак. Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную и иную деятельность на основании договоров или других форм обязательств и свободно в выборе их предмета. Основной целью общества является предпринимательская деятельность участников общества для извлечения прибыли, а также удовлетворение потребностей граждан, предприятий, учреждений и организаций в услугах, работах и товарах. Для достижения поставленных целей общество в установленном законодательством порядке осуществляет следующие виды деятельности:

• ремонтные, строительно-монтажные, электромонтажные, сантехнические, пусконаладочные работы, услуги по механизации и транспорту;
• проектные работы; производство и продажа строительной продукции и изделий;
• посредническая деятельность;
• заключение договоров подряда, прямые и другие договоры; торгово-закупочная деятельность;
• организует сбор средств, ресурсов от любых заказчиков (застройщиков) для осуществления строительства объектов социальной сферы производственного назначения, иных сооружений, устройств, сетей, инфраструктуры и т.д., в том числе для предпринимателей, фермерских хозяйств, индивидуальных застройщиков;
• осуществляет продажу готовых объемов, в том числе индивидуальных и жилых домов и квартир;
• осуществляет торгово-посредническую и иную деятельность.

В состав экономических служб  предприятия входят: планово –  экономический отдел; отдел бухгалтерского учета и контроля; отдел снабжения; отдел маркетинга.

2.2. Налоговый учет  нематериальных активов в ООО «Карат».

На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные  поручения, счета-фактуры и др.), которые  служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

• акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;
• счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;
• документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением  нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету  фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

ООО «Карат» приобрела  право на базу данных. Договорная стоимость  приобретенного объекта нематериальных активов – 236 тыс. руб. (включая НДС). Расходы по установке и адаптации  базы данных составили 3,9 тыс. руб. (в  том числе плата работников – 3 тыс. руб., начисления на заработную плату  – 0,9 тыс. руб.). Оплачены консультационные услуги – 11,8 тыс. руб. (включая НДС). Уплачена государственная пошлина  за регистрацию договора о передаче исключительных прав на базу данных – 0,675 тыс. руб.

В бухгалтерском учете  были оформлены следующие проводки:

• Д-т 08 К-т 60 – 200 тыс. руб. – на сумму договорной стоимости базы данных;
• Д-т 19, субсчет «Налоги на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», К-т 60 – 36 тыс. руб. – на сумму НДС по стоимости приобретенной базы данных;
• Д-т 08 К-т 70 – 3 тыс. руб. – на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией базы данных;
• Д-т 08 К-т 69 – 0,9 тыс. руб. – на сумму начислений на заработную плату (единый социальный налог и взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ));
• Д-т 08 К-т 60 – 10 тыс. руб. – на сумму стоимости консультационных услуг;
• Д-т 19 К-т 60 – 1,8 тыс. руб. – на сумму НДС пор стоимости консультационных услуг;
• Д-т 08 К-т 68 – 0, 675 тыс. руб. – на сумму государственной пошлины;
• Д-т 04 К-т 08 – 214, 575 тыс. руб. – на сумму первоначальной стоимости приобретенного объекта нематериальных активов.

 

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение  этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).