Налоговый учет на оплату труда

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические основы налогового учета расходов на оплату труда…………………………………………………………………………..……6

1.1. Основные виды расходов на оплату труда…………………........….6

1.2. Оплата труда как объект обложения НДФЛ…..……………………10

1.3. Страховые  взносы……………………………………………………21

Глава 2. Налоговый  учет расходов на оплату труда на примере  ООО «Сандалы»………………………………………………………………………..27

2.1. Краткая  экономическая характеристика предприятия…………….27

2.2. Порядок исчисления и удержания НДФЛ на примере ООО «Сандалы»………………………………………………………………………28

2.3. Порядок  организации отчислений ООО «Сандалы»  во внебюджетные фонды………………………………………………………….33

Заключение………………………………………………………………….….47

Список использованных источников и литературы…………………………50

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В современных экономических  условиях роль и значение налогов  резко возрастает. Налоговая система  оказывает существенное воздействие  на экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово-хозяйственной  деятельности отдельных предприятий  и в целом по стране. Как известно налоги и сборы составляют большую  часть бюджета государства. А  бюджет – это так называемое зеркало  государства, показатель его экономического и социального состояния и  политического положения.

Налоги в Российской Федерации уплачивают физические и  юридические лица. Основными видами налогов, обеспечивающих большую долю поступлений в бюджет - являются: налог на прибыль, налог на добавленную  стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц.

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических  рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые  задачи: обеспечивать достаточные поступления  в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и  соответственно структуру личного  потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан.

Одна  из основных задач развития любого цивилизованного государства –  совершенствование системы социальной защиты населения.

Страховые взносы зачисляются в три государственных социальных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Данные  фонды призваны аккумулировать средства для реализации важнейших социальных гарантий – государственного пенсионного  обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и прочих социальных обеспечений.

Актуальность данной темы определяется тем, что:

1. Налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны.

2. В условиях рыночной экономики главным институтом защиты человека является социальное страхование. В период социально – экономических реформ, когда сложившиеся отношения между социальными объектами изменяются кардинальным образом, общество оказалось не готовым к осмыслению задач в области социального страхования в условиях развития экономики. И в этой связи принципиально важным является изучение теоретических основ социального страхования, а так же концептуальных подходов к законодательной базе.

Выполнение курсовой работы преследует следующие цели:

• углубленное изучение материала курса «Налоговый учет» по выбранной теме, формирующее более целостное восприятие о предмете;
• систематизация и применение в исследованиях теоретических знаний, полученных на аудиторных занятиях и при самостоятельном изучении данной дисциплины;
• развитие навыков самостоятельной работы с литературными источниками и нормативными документами;
• ознакомление и усвоение приемов и методов научного исследования;
• подготовка к выполнению дипломной работы.

Для достижения этой цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

– изучить порядок применения вычетов, исчисления и уплаты НДФЛ;

– рассмотреть общие вопросы, связанные с системой социальной защиты населения Российской Федерации, затронув проблемы финансирования социальных правительственных программ государства;

– дать характеристику социальных внебюджетных фондов, раскрыть их сущность и необходимость  создания, показав при этом механизм формирования их доходной части;

– изучить  теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР и ФОМС, затронув характеристику основных элементов данного налога, а также особенности его исчисления для различных категорий налогоплательщиков;

– показать механизм исчисления страховых взносов в ПФР и ФОМС, а также провести анализ расчетов с внебюджетными фондами на основе данных бухгалтерского и налогового учета конкретного предприятия.

Объектом  исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Сандалы», которое создано и  действует на основе Учредительного договора и Устава, утвержденных общим  собранием.

Предметом исследования выступают НДФЛ и страховые взносы, исчисляемые на данном предприятии.

Основными информационными источниками при написании данной курсовой работы служили нормативно-правовые акты РФ, а также периодическая литература и информационные сайты Internet, посвященные вопросам социальных внебюджетных фондов, налоговой системы РФ, социальной защиты населения, а также непосредственно НДФЛ и страховых взносов.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

1. Основные виды расходов на оплату труда

Порядок учета расходов на оплату труда в целях налогообложения регулируется ст. 255 НК РФ. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Перечень расходов остается открытым, поскольку предусмотреть все возможные виды выплат, которые могут производиться налогоплательщиками работникам, не представляется возможным. Основные виды расходов, предусмотренных ст. 255 НК РФ:

Пункт 1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, 
должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах 
от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика 
формами и системами оплаты труда.

Пункт 2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Пункт 3. Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего 
характера, связанные с режимом работы и условиями труда, 
в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам, производимые 
в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В данном пункте речь идет о надбавках за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, 
сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни. 
Согласно ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам бесплатно выдаются по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда по установленным нормам бесплатно предоставляется лечебно-профилактическое питание.

Пункт 5. Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых 
в соответствии с законодательством Российской Федерации 
работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным 
ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, 
не компенсируемой работниками), которые остаются 
в личном постоянном пользовании работников.

Пункт 8. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск.

В письме ФНС России от 28.04.05 г. N 02-3-08/93 отмечено, что согласно ст. 126 и 127 ТК РФ денежной компенсации взамен отпуска подлежит часть отпуска, превышающая 28 календарных  дней и все неиспользованные отпуска  при увольнении работника. Замена отпуска  денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым  на тяжелых работах и работах  с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Пункт 9. Начисления работникам, высвобождаемым в связи с 
реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, 
сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

Гарантии  и компенсации работникам при  ликвидации организации, сокращении численности  или штата работников организации  предусмотрены ст. 180 ТК РФ. Работодатель в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или  штата работников организации с  письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка. Эти суммы учитываются в составе расходов на оплату труда (см. письмо Минфина России от 12.04.06 г. N 03-05-02-04/45). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Начисления работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников налогоплательщика, в течение третьего месяца со дня увольнения при выполнении необходимых условий учитываются в составе расходов по оплате труда (см. письмо Минфина России от 15.03.06 г. N 03-03-04/1/234).

Пункт 10. Единовременные вознаграждения за выслугу лет.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными  договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и  иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового  права.

Пункт 13. Расходы на оплату труда, сохраняемую 
на время учебных отпусков, а также расходы 
на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Статьей 117 ТК РФ определено, что гарантии и  компенсации работникам, совмещающим  работу с обучением, предоставляются  при получении образования соответствующего уровня впервые. Лицам, успешно обучающимся в высших учебных заведениях независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 22.08.96 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском образовании" по месту их работы предоставляются дополнительные отпуска. Высшие учебные заведения, в которых обучаются работники организации, должны иметь государственную аккредитацию.

Пункт 15. Расходы на доплату до фактического заработка 
в случае временной утраты трудоспособности.

Федеральным законом о бюджете Фонда социального  страхования Российской Федерации  на текущий год устанавливается  максимальный размер пособия по временной  нетрудоспособности и по беременности и родам. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.

Пункт 21. Расходы на оплату труда работников, не состоящих 
в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими 
работ по заключенным договорам гражданско-правового 
характера (включая договоры подряда).

2. Оплата труда как объект обложения НДФЛ

В РФ установлены  федеральные, региональные и местные  налоги и сборы. Налог на доходы физических лиц относятся к федеральным  налогам и сборам.

Как и  любой другой налог, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно стремится осуществлять различные задачи. Так, с помощью этого налога обеспечиваются денежные поступления в бюджеты регионального и местного уровней; регулируется уровень доходов населения и соответственно структура личного потребления и сбережения граждан; стимулируется наиболее рациональное использование получаемых доходов; уменьшается неравенство доходов; реализуется действие механизма «автоматических стабилизаторов».

Налог считается  установленным в том случае, когда  определены налогоплательщики и  элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые  резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в РФ.

В данной работе объектом обложения НДФЛ является - вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (согласно ст. 208 НК РФ).

При исчислении налогооблагаемого дохода физического лица одним из важных моментов является установление даты фактического получения дохода. Датой фактического получения дохода признается -  последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором - при получении дохода в виде заработной платы. Налоговым периодом признается календарный год.

Для расчета  НДФЛ необходимо определить налоговую  базу. Налоговая база равна сумме  начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу.

Состав  выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован  ст. 217 НК РФ. К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:

-  государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

-  компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;

-  алименты;

-  суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления, смертью члена (членов) семьи работника, ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;

-  суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

В соответствии со ст. 218-221 НК РФ каждому  налогоплательщику для доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставлено  право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов.

В данной работе более подробно рассмотрим порядок  предоставления стандартных налоговых  вычетов, которые предоставляются  работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%. В данном случае речь идет не только о зарплате. Например, физическое лицо может получать от организации  следующие виды доходов: арендную плату; плату за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового  характера, по авторским договорам; проценты за предоставление займов.

Во всех этих случаях организации являются налоговыми агентами (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты

Таблица 1

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  на основании заявления и подтверждающих документов. Стандартные налоговые  вычеты работодателем не предоставляются, если работник добровольно не составит заявление и не представит необходимые  документы (например, удостоверение  участника ликвидации аварии на Чернобыльской  АЭС либо инвалида). Форма заявления  о предоставлении вычетов законодательством  не установлена, поэтому оно составляется произвольно, подается один раз при  приеме на работу и действует до тех пор, пока работник не уволится, не отзовет это заявление или  у сотрудника не изменится право  на тот или иной стандартный вычет (Приложение 1). Такие разъяснения  дал Минфин России в письме от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105. Как правило, указанные  заявления оформляются при приеме сотрудника на работу, а копии документов хранятся в бухгалтерии организации.

К заявлению  должны быть приложены копии документов, подтверждающих право на вычет. Для  лиц, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, требуется официальное подтверждение  их статуса. Это могут быть: справка  об инвалидности; удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т. д.

К заявлению  на «детский» вычет нужно приложить  копии свидетельств о рождении детей, а в некоторых случаях —  свидетельства о браке или  о его расторжении, документов об опекунстве, свидетельства о смерти супруга (супруги).

Если  в течение года в организацию  принимается новый сотрудник, он также может воспользоваться  стандартным налоговым вычетом  на себя, при условии, что в налоговом  периоде его доход с учетом сумм, начисленных предыдущим работодателем, не превысил 40000 руб. Помимо заявления с просьбой предоставить налоговый вычет он должен представить справку о доходах по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

На основании  п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему  предоставляется максимальный из соответствующих  вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из налоговых  агентов, являющихся источником выплаты  дохода, по выбору налогоплательщика  на основании его письменного  заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). На практике это означает, что когда работник является внешним  совместителем (т.е. работает по трудовому  договору в другой организации), доходы от работы по совместительству не будут  учитываться при предоставлении стандартных налоговых вычетов.

При внутреннем совместительстве (работа по другому  трудовому договору в этой же организации, но по иной профессии, специальности  или должности) налоговым агентом  по всем трудовым договорам является одна и та же организация, поскольку  источник выплаты дохода у работника  один. Соответственно, доходы физического  лица от работы по внутреннему совместительству при предоставлении стандартных  налоговых вычетов должны учитываться.

Нюансы  «детского» вычета. В соответствии с положениями подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется работникам, являющимся родителями, супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями, имеющим на обеспечении детей в возрасте от рождения до 18 лет; в возрасте от 18 до 24 лет, учащихся по очной форме обучения (студентов, курсантов и т.п.). В таких случаях к заявлению на вычет нужно приложить справку из учебного заведения. В письме МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100 указано, что если ребенок заканчивает учебное заведение, но ему не исполнилось 24 года, его родители перестают получать вычет с месяца, который следует за месяцем окончания учебы.

Вычет в  сумме 1000 руб. предоставляется на каждого ребенка каждому из родителей независимо от того, получает ли работник другие стандартные вычеты.

На вычет  имеет право не только родитель, но и супруг родителя. Это обстоятельство бухгалтеры часто упускают из вида. Если работник не имеет собственных  детей, но состоит в зарегистрированном браке, он имеет право на вычет  при наличии детей у своего супруга (супруги). Для этого сотрудник  должен представить копии свидетельства  о заключении брака и свидетельства  о рождении ребенка супруги (супруга). Копии этих документов прилагаются к заявлению о предоставлении вычетов на ребенка.

Таким образом, для получения данного вычета изначально требуется одновременное  выполнение следующих условий:

-  родство (или брак с родителем ребенка), опекунство, попечительство;

-  ребенок должен находиться на обеспечении (содержании) лица, претендующего на налоговый вычет;

-  возраст ребенка и форма его обучения должны соответствовать установленным в НК РФ.

Этот  вычет предоставляется с начала года либо, если право на него возникло у работника в течение налогового периода, начиная с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором  установлена опека (попечительство). Для предоставления вычета необходимы соответствующие документы: письменное заявление физического лица, свидетельство о рождении ребенка, справки из учебного заведения либо органа попечительства и надзора. Право на вычет работник утрачивает в том месяце, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40000 руб. Право на вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18- либо 24-летнего возраста.

Вычеты  в двойном размере. В соответствии с положениями ст. 218 НК РФ стандартный  вычет на содержание детей предоставляется  в двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет - инвалида I или II группы. Кроме того, в двойном  размере вычет предоставляется  также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям. Перечисленные лица теряют право на получение вычета в двойном  размере, начиная с месяца вступления в брак. Уведомить работодателя, предоставляющего стандартные налоговые  вычеты, о вступлении в брак - обязанность  работника.

Иные  условия (был ли ранее налогоплательщик в зарегистрированном браке, имеется  ли в свидетельстве о рождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок (дети) или  нет) в данном случае значения не имеют.

В некоторых  случаях работник может получать двойной вычет по двум основаниям. Например, одинокий родитель имеет  ребенка-инвалида. Тогда «детский»  вычет предоставляется ему в  размере 2400 руб. до месяца, в котором  доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Об этом говорится в письмах Минфина России от 17.03.2005 № 03-05-01-03/20 и от 04.04.2005 № 03-05-01-04/83.

Налоговый вычет на детей предоставляется  на основании письменного заявления  работника и подтверждающих право  документов. К таким документам, в частности, относятся: паспорт  налогоплательщика - родителя, свидетельство  о рождении ребенка, свидетельство  о расторжении брака.

Также могут  быть предъявлены свидетельские  показания или иные документы, позволяющие  подтвердить тот факт, что налогоплательщик является одиноким родителем.

Удвоенный налоговый вычет на ребенка (детей) может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (дети). Соответственно другой родитель при условии, что  он уплачивает алименты (или доказал  иным образом факт содержания ребенка (детей)), имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода.  

Удержания из заработной платы работников организации  подразделяются на осуществляемые по инициативе работодателя либо самого работника и обязательные. Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с главой 23 НК РФ.

Рассчитывается  и уплачивается этот налог налоговыми агентами - организациями и индивидуальными  предпринимателями, которые выплачивают  доходы физическим лицам. Согласно положениям главы 23 НК РФ несмотря на то что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.