Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоговый учет материально-производственных запасов

Содержание:

Введение…………………………………………………………………….3

Глава1. Теоретические основы налогового учета материалов

Налоговый учет материалов………………………………………5
Методика налогового учета материалов…………………………8

Глава 2. Налоговый учет материалов в СХПК «Чурапча»

2.1. Краткая экономическая характеристика СХПК «Чурапча»………12

2.2. Налоговый учет хозяйственных операций по материальным ценностям на предприятии…………………………………………………….25

2.3. Налоговый учет дохода и расхода материалов ……………………27

Заключение………………………………………………………………30

Список использованной литературы…………………………………..33

Введение

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль, рентабельность предприятия и к ошибкам в исчислении налогов.

В основе хозяйствования предприятия лежат процессы приобретения, производства, хранения и реализации. Поэтому основными целями бухгалтерского и налогового учета являются: контроль за сохранностью запасов, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей решается целый ряд задач:

- Проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

- Контроль за товарными запасами;

- Контроль за финансовыми показателями;

- Контроль за наличием и движением материальных ценностей.

Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц, а также своевременно и качественно проводить инвентаризацию и ревизию.

Эти задачи могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений. Также вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации, препятствует повышению экономической эффективности деятельности предприятия.

Объект исследования: Материально-производственные запасы СХПК «Чурапча»

Предмет исследования: Налоговый учет

Целью является изучение особенностей налогового учета материально производственных запасов на примере СХПК «Чурапча» и рекомендации по совершенствованию налогового учета на предприятии.

Для достижения поставленной цели были предопределены следующие задачи:

- рассмотрение организационно-экономической характеристики СХПК «Чурапча»;

- анализ организации учета и оценки запасов в СХПК «Чурапча»;

- разработки по совершенствованию методик оценки запасов в налоговом учете.

Глава I. Теоретические основы налогового учета материалов

Налоговый учет материалов

В соответствии со ст. 313 НК РФ под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Здесь же уточняется, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Несмотря на это уточнение, вести обособленный налоговый учет только в тех случаях, когда он отличается от бухгалтерского, вряд ли возможно - для целей налогообложения необходима вся информация о доходах и расходах организации, а не только выборочные данные, подлежащие корректировке. Следовательно, наиболее рациональной является такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но большая часть операций учитывается не на основании первичных документов, а на основании сводных - бухгалтерских справок, составленных по установленным самой организацией формам, и других документов.

Помимо главы 25 НК РФ указания на необходимость ведения налогового учета имеются и в других главах НК РФ - 21 и 23. Таким образом, организация налогового учета должна включать приемы и методы отображения результатов хозяйственных операций, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, НДС, налогу на доходы физических лиц.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Элементами налогового учета в соответствии с НК РФ являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтерии);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Обязательными реквизитами, которые должны содержаться в формах аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являются:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Требования к составлению аналитических регистров налогового учета закреплены ст. 314 НК РФ.

При этом под аналитическими регистрами налогового учета понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтерии и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Аналитический учет данных организуется налогоплательщиком таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Таким образом, организация и ведение налогового учета в организациях, являющихся налогоплательщиками, предполагают разработку первичных документов налогового учета, учетных налоговых регистров (расчет налоговой базы может производиться непосредственно в налоговых декларациях - документах налоговой отчетности), а также порядка их заполнения и обобщения данных.

Материально-производственные запасы отличаются наибольшей номенклатурой, большим разнообразием хозяйственных операций по поступлению, движению и выбытию. В составе материально-производственных запасов учитываются материалы, товары и готовая продукция. В рамках данного издания ограничимся только рассмотрением налогового учета материалов. Налоговый учет товаров и готовой продукции может быть организован с использованием аналогичных методов.

Методика налогового учета материалов.

По хозяйственным операциям приобретения материалов в организации исчисляют налог на добавленную стоимость одновременно с оприходованием поступивших материалов.

Метод налогового учета, т.е. совокупность приемов, используемых для его проведения, в настоящее время строго не регламентирован. Подразумевается, что он совпадает с методом бухгалтерского учета с той лишь разницей, что счета и двойная запись для него не являются обязательными [9].

В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счет реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия.

Оценка поступивших материалов. Стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. Проценты по кредитам и займам в стоимость материалов не включаются.

Стоимость излишков материалов, выявленных в ходе инвентаризации, или полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода.

В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счету 10 на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения [3].

Оценка материалов при их списании. Налоговый кодекс предлагает четыре варианта оценки материалов при передаче их со склада в производство (на промышленных предприятиях) и товаров при отгрузке покупателям (на торговых предприятиях):

– метод оценки по стоимости единицы запасов;

– метод оценки по средней стоимости;

– метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

При выборе метода оценки в налоговой учетной политике рекомендуем учитывать изменения, внесенные в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н. С 1 января 2008 года в бухгалтерском учете не используется метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов в производство. Применение метода ЛИФО в налоговом учете приведет к возникновению временных налоговых разниц, отражаемых в бухучете по нормам ПБУ 18/02. Этого можно избежать, избрав способ оценки сырья и товаров, применяемый в бухгалтерском учете [30].

В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списываются с кредита 19-3 в дебет счета 68.

В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68.

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящую на эти ресурсы, списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29) или сразу в дебет счета 91.

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 19.

При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Таблица 1

Отражение хозяйственных операций движения материалов в бухгалтерском учете:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Приобретены материалы у поставщика	10	60
Учтен НДС на стоимость транспортных услуг	19	60
Учтен НДС на стоимость материалов	19	60
Произведен налоговый вычет по НДС	68	19
Списана стоимость материалов, переданных в производство	20	10
Начислен НДС по реализованным материалам	91	68

Бухгалтерские проводки, например, при покупке материалов на сумму 118000 руб., будут выглядеть следующим образом [25]:

Д60 – К51 = 118000 – уплачено поставщику за материалы;

Д10 – К60 = 100000 – отражена балансовая стоимость поступивших материалов без НДС;

Д19-3 – К60 = 18000 – учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д68-2 – К19-3 = 18000 – НДС по поступившим материалам предъявлен к вычету.

При реализации своей продукции, например, на сумму 590000 руб., покупатель материалов начисляет НДС следующей проводкой:

Д90 – К68-2 = 90000 – начислен НДС от продажи продукции собственного производства.

В начисленную для уплаты в бюджет сумму НДС 90 000 руб. входит и сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов – 18000 руб. Но первая сумма проходит по кредиту субсчета 68-2, а вторая – по дебету. Поэтому в бюджет перечисляется разница между начисленным и зачтенным НДС:

Д68-2 – К51 = 72000 – произведена оплата НДС.

Глава II. Налоговый учет материалов на примере СХПК «Чурапча»

2.1. Краткая экономико-организационная характеристика

Сельскохозяйственный потребительский кооператив «Чурапча» зарегистрирован администрацией Чурапчинского улуса Постановлением РС (Я) №104 от 06.05.97 г. Регистрационный номер 208, организационная форма – кооперативная.

Учредителями кооператива выступили Чурапчинский мясомолочный комбинат, 167 крестьянских хозяйств и свыше 1100 подворий улуса. Кооператив имеет молочный и мясоперерабатывающие заводы, Мугудайский пищекомбинат, 17 маслоцехов, сепараторных и 2 приемных пункта, 1 механизированный убойный пункт.

Сельскохозяйственный потребительский кооператив «Чурапча» является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках.

В начале организации кооператив выпускал 8 видов продукции. В настоящее время освоил современную технологию и производство более 80 наименований мясных и молочных продуктов, в основном традиционные – национальные виды, пользующие неизменным спросом населения улуса, в городах Якутск, Алдан, Нерюнгри, в ресторанах города Москвы и в рабочих поселках Хандыги, Усть-Мая, а также и в других улусах республики.

Основной деятельностью сельскохозяйственного потребительского кооператива является заготовка, переработка, хранение и сбыт сельхозпродукции.

Сельскохозяйственный потребительский кооператив является добровольной организацией сельскохозяйственных производителей, объединенных в целях координации их предпринимательской деятельности и образуется в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации «О сельскохозяйственной кооперации».

В настоящее время кооператив заготовляет продукцию от 200 личных подворий и от более 200 крестьянских хозяйств. Имеет в наслегах 17 маслоцехов, 2 приемных пункта в Болтонге и Телее, 4 сепараторных отделения «Кындал», «Хахыйах», «Улахан-Куол», «Орга» и головной молокозавод в с. Чурапча.

Основными покупателями продукции являются бюджетные учреждения Чурапчинского улуса, магазин «Илин-Энэр» г. Якутска, «Марыкчанское потребобщество» Чурапчинского улуса, РСХПССК «Сахаагропродукт» г. Якутска.

Документооборот. Обработка и хранение документов. При поступлении документов со стороны материально-ответственные лица, после проверки, передают в бухгалтерию. Бухгалтерия, в свою очередь проверяет по форме, существу и арифметически, затем записывает в первичных учетных документах, используя бухгалтерские проводки, запись включается в учетные регистры. Документы группируют в папки, с названиями к какому документу они назначены (Договора (поставщики-предприятия; покупатели-предприятия; индивидуальные предприниматели); Счета-фактуры (от поставщиков; от поставщиков электроэнергии); Счета (по номеру счета в банке); Акты-сверки; Входящие; Нормативно-правовые акты и т.д.). Документы хранятся в папках до конца отчетного года, потом прошнуруют и хранят 5 лет в специальных шкафах и полках, затем сдают в архив.

Форма бухгалтерского учета – Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме счетоводства через систему учетных регистров, сальдовых ведомостей и карточек аналитического учета.

Нормативные документы, инструктивный материал: Устав, Учетная политика предприятия, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ» и другие законодательные и нормативные акты, учетная политика предприятия.

Учетная политика: Положение об учетной политике СХПК «Чурапча» от 01.01.2006г. разработано на основании Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ» и других законодательных и нормативных актов.

Основные моменты бухгалтерского учета в принятой Учетной Политике:

1. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме,

2. Утвержден рабочий план счетов и субсчетов (Приложение №1),

3. Отчетным периодом считается период с 1 января по 31 декабря включительно,

4. СХПК «Чурапча» представляет в обязательном порядке квартальную бухгалтерскую отчетность в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным, годовую бухгалтерскую отчетность в срок до 30 марта следующего года в:

1. Статуправление,

2. Государственную Налоговую Инспекцию,

3. Другим пользователям.

5. Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в рублях. Допускается при этом округление сумм до целых рублей, а разницы относятся на результаты хозяйственной деятельности.

6. Инвентаризация основных средств должна проводится не реже одного раза в три года, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и другого имущества 1 раз в отчетном году в сроки согласно положения и Приказа, изданного в СХПК.

7. Обеспечение разграничения в бухгалтерском учете текущих затрат на производство и капитальные вложения, а также иных финансовых вложений предприятия.

8. Инвентарь и инструмент со сроком эксплуатации менее 1 года числятся на счете 10-12 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». При их передаче в эксплуатацию списание производится в размере 100%, а аналитический учет ведется в количественном выражении.

9. Порядок распределения косвенных (накладных) расходов (затрат) установлен пропорционально прямой заработной плате.

10. Вести раздельный учет затрат по видам деятельности (продукции, работ, услуг).

11. Отгруженные товары отражаются в балансе по фактической себестоимости, включая расходы по сбыту.

12. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года.

13. Не возмещенные потери от стихийных бедствий списываются по особому распоряжению руководителя предприятия на результаты хозяйственной деятельности отчетного года.

14. Резерв по сомнительным долгам не создается.

15. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки (метод «начисления»).

16. Списание товарно-материальных ценностей производится в оценке по средней себестоимости.

17. Формирование стоимости объектов амортизируемого имущества производится с учетом всех затрат на его доставку и ввода в эксплуатацию.

18. В работе используются бланки унифицированных форм учетной документации, а также применяются формы, разработанные работниками бухгалтерии и утвержденные председателем.

В 2010 году было закуплено 8403,4 тонн молока на сумму 171463, 2 тыс. руб.

В механизированном убойном пункте 24 откормочные хозяйства сдали на забой КРС 1153 голов (в живом весе 316, 7 тонн) по закупочной цене 200 рублей на 1 кг, в том числе за счет бюджетных средств на откорм 4000 рублей субсидии на одну голову КРС. А так же закуплено и забито 119 голов жеребят (в живом весе 21,7 тонн) по закупочной цене 230 рублей на 1 кг и за счет прибыли выплачено доплата в виде дивиденда – 2000 рублей на каждую голову жеребят. Всего оплачено на закуп мяса всего 32518 тыс. рублей, в том числе за счет собственных оборотных средств – 7518 тыс. рублей, за счет кредитных средств – 25000 тыс. рублей.

Произведено в 2010 году продукции на сумму 93 681, 5 тыс. рублей, в том числе:

Масло животное – 266, 5 тонн на сумму 93681, 5 тыс. рублей;
ЦМП – 1689, 5 тонн на сумму 18515 тыс. рублей;
КМП – 201 тонн на сумму 2402 тыс. рублей;
Мясо КРС – 151,1 тонн на сумму 22483,1 тыс. рублей;
Мясо лошадей – 12,2 тонн на сумму 2517,8 тыс. рублей;
Субпродуктов – 21 тонн на сумму 1299 тыс. рублей;
Колбасных изделий – 21,3 тонн на сумму 3713 тыс. рублей;
Кондитерские изделия – 2,6 тонн на сумму 435 тыс. рублей;
Безалкогольные напитки и чистая вода – 443,7 тонн на сумму 3078,6 тыс. рублей;
Продукция дикороса – 6,8 тонн на сумму 994 рублей;
Полуфабрикаты – 21,5 тонн на сумму 3180 тыс. рублей.

Выручка от реализации продукции в 2010 году составила 126 348 тыс. рублей, в том числе от реализации собственной продукции 116 217 тыс. рублей.

Начислено налогов и сборов всего 2768 тыс. рублей, в том числе:

Налог на доходы физических лиц – 2354 тыс. руб.;
Транспортный налог – 53 тыс. руб.;
Водный налог- 5 тыс. руб.;
Единый сельхоз налог – 356 тыс. рублей.

Погашено всего налогов – 2632 тыс. рублей, страховых взносов – 2349 тыс. рублей.

Среднесписочная численность работников 118 человек. Среднемесячная заработная плата в отчетном году составила 14 640 рублей.

Как самостоятельный хозяйствующий субъект, СХПК «Чурапча», для осуществления своей деятельности, приобретает различные виды ресурсов. К таким относятся: горюче-смазочные материалы, запасные части, медикаменты и ветеринарные инструменты, ядохимикаты, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецодежда и оснастка, семена растениеводческих культур, семя животноводческих пород, товары (продукты питания), основные производственные и непроизводственные фонды (сельхозтехника, автотранспорт, силовые установки), электроэнергию и прочее.

Рассмотрим технико-экономические показатели деятельности СХПК «Чурапча» (табл. 2).

Таблица 2.

Экономические показатели СХПК «Чурапча» за 2008-2010 гг.

Налоговый учет материально-производственных запасов 📙 Курсовая → 🆔 138894