Налоговый учет и отчетность при УСН

Содержание

Введение………………………………………………………………………..3

Глава 1. Условия применения УСН …………………….…....…....................5

Глава 2. Объект налогообложения ………………………….....….…….......13

Глава 3. Налоговый учет и отчетность при УСН …………..…............…...22

Заключение…………………………….……………………………....……..25

Список источников и литературы………....……….………………….…....28

Введение

С 1 января 2003 г. введена в  действие гл. 26.2 "Упрощенная система  налогообложения" НК РФ, а Федеральный  закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства" утратил  силу. Таким образом, специальная  система налогообложения для  субъектов малого предпринимательства, применяемая практически без  изменений с 1995 г., кардинально изменилась.

В 2003 году Федеральным законом  № 104-ФЗ от 24.07.2002г. "О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о  признании утратившими силу отдельных  актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена в действие новая глава  Налогового кодекса Российской Федерации  – глава 26.2 "Упрощенная система  налогообложения". Предполагается, что реализация положений данной главы помимо легализации доходов  субъектов малого предпринимательства, снижения налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения будет способствовать также сокращению объема и облегчению ведения отчетной документации для представителей малого бизнеса.

Актуальность выбранной  темы определяется тем, что упрощенная система налогообложения, как специальный  налоговый режим, в настоящее  время применяется параллельно  со стандартной системой обложения, что позволяет субъектам малого бизнеса самостоятельно выбирать наиболее выгодную и подходящую систему налогообложения.

Объектом курсовой работы признаётся Упрощенная система налогообложения, как один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов

Предметом являются особый порядок применения и условия для перехода на Упрощенную систему налогообложения.

Целью курсовой работы является исследование теоретических основ  упрощенной системы налогообложения, ее роли в налоговой системе России, отличительных особенностей, а также  преимуществ и недостатков.

При написании курсовой работы были использованы следующие методы научного исследования: сравнительный метод, изучение нормативно-правовой базы и аналитический метод.

Курсовое  исследование написано при использовании научной литературы по юриспруденции, исследовании нормативно-правовых актов Российской Федерации, а также материалов периодической печати. Библиографический список представлен в конце курсовой работы.

Структура работы обусловлена поставленными задачами. Работа состоит из введения, первой главы, посвященной условию применения УСН, второй главы, посвященной объекту налогообложения, третьей главы, посвященной налоговому учету и отчетности при УСН, заключения и библиографии.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:

• рассмотреть понятие и роль упрощенной системы налогообложения в налоговой политике Российской Федерации;
• рассмотреть условия применения УСН;
• рассмотреть объекта налогообложения;
• рассмотреть налоговый учет и отчетность при УСН.

Глава 1. Условия применения УСН

УСН предусматривает особый порядок определения элементов  налогообложения (объекта, налоговой  базы, налоговой ставки и др.), а  также освобождает от уплаты ряда налогов.

Сущность упрощенной системы  налогообложения и ее привлекательность  заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой  единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной  деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Одним из преимуществ УСН  является ее добровольное применение налогоплательщиками. В абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход  на УСН или возврат к иным режимам  налогообложения осуществляется организациями  и индивидуальными предпринимателями  добровольно.

Применять УСНО могут далеко не все организации и индивидуальные предприниматели (ИП), а только те, которые  удовлетворяют требованиям, перечисленным  в ст. 346.12 НК РФ. Следует отметить, что перечень требований к ИП гораздо  меньше, чем к организациям.

Ограничений на применение УСН достаточно много, но все их для  удобства можно разделить на две  группы¹:

• ограничения для перехода на УСН;
• ограничения на дальнейшее применение УСН.

Некоторые из них касаются только организаций (например, ограничение  по наличию филиалов и представительств). Но большинство ограничений являются общими и для юридических лиц, и для предпринимателей.

Перечень ограничений  для применения УСН является закрытым. Какие-либо иные условия не могут  препятствовать использованию данного  спецрежима. Например, индивидуальные предприниматели вправе применять  УСН, даже если они не являются налоговыми резидентами РФ.

Право перехода на УСН, как  и право ее последующего применения, зависит от величины доходов. Они  не должны превысить установленный  лимит.

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит  от размера полученных доходов. Для  них такого ограничения не установлено.

По прогнозам Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам введение упрощенного режима налогообложения, предусмотренного главой 26.2 Налогового кодекса РФ, приведет к снижению в 2,5 – 3 раза налогов и  взносов, уплачиваемых малыми предприятиями  в прошлом году, то есть до ее введения.

К достоинствам новой системы относят  также значительное упрощение процедуры  ведения учета доходов и расходов и сокращение объема представляемой отчетности, устранение жестких ограничений  по штату и выручке, снижение ставок налога, возможность отнесения "входного" налога на добавленную стоимость  на затраты.    

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации упрощенная система  налогообложения является специальным  налоговым режимом и применяется  налогоплательщиками на добровольной основе.

Так как данный налоговый режим  по сравнению с общеустановленной  системой налогообложения является льготным из-за снижения налоговой  нагрузки на налогоплательщика и  значительного упрощения документооборота, желающих перейти на упрощенную систему  налогообложения много.

В соответствии со ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление (форма N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения", утв. Приказом МНС РФ от 19.09.02 N ВГ-3-22/495). При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения. В случае изменения  избранного объекта налогообложения  после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения  налогоплательщик обязан уведомить  об этом налоговый орган до 20 декабря  года, предшествующего году, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения.

Вновь созданные организации  и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения  одновременно с подачей заявления  о постановке на учет в налоговых  органах. В этом случае организации  и индивидуальные предприниматели  вправе применять упрощенную систему  налогообложения в текущем календарном  году с момента создания организации  или с момента регистрации  физического лица в качестве индивидуального  предпринимателя.

По результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений  по форме N 26.2-1 налоговый орган в  месячный срок со дня их регистрации (пп. 8.1.5 Типовой инструкции по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти, утвержденной Приказом Федеральной  архивной службы России от 27.11.2000 N 68) в  письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения упрощенной системы налогообложения (формы уведомлений NN 26.2-2 и 26.2-3, утв. Приказом МНС России от 19.09.02 N ВГ-3-22/495).

Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим  налогообложения. Однако если по итогам налогового (отчетного) периода доход  налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим  налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах для вновь  созданных организаций или вновь  зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную  уплату ежемесячных платежей в течение  того квартала, в котором эти налогоплательщики  перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о  переходе на общий режим налогообложения  в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его  доход превысил ограничения, установленные  п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе перейти  на общий режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения. О своем переходе на общий режим  налогообложения налогоплательщик уведомляет налоговый орган в  письменной форме (рекомендованная форма уведомления N 26.2-4, утв. Приказом МНС России от 19.09.02 N ВГ-3-22/495).

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы  налогообложения на общий режим  налогообложения, вправе вновь перейти  на упрощенную систему налогообложения  не ранее чем через один год  после того, как он утратил право  на применение упрощенной системы налогообложения.

1.1. Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения

Перечень налогов, от уплаты которых  освобождены субъекты предпринимательской  деятельности, применяющие упрощенную систему налогообложения, является закрытым. Пунктами 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ установлены виды налогов, от уплаты которых освобождаются  организации и индивидуальные предприниматели  при применении упрощенной системы  налогообложения:

1.2. Налоги, обязанность по уплате которых сохранена при применении упрощенной системы налогообложения

Статьей 346.11 Налогового кодекса РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями  предусматривает освобождение от уплаты не по всем налогам, а только по специально оговоренным законодателем. Поэтому  по многим налогам и сборам для  налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, сохранен общий режим налогообложения, в  соответствии с которым у налогоплательщика  сохраняется обязанность по представлению  в налоговый орган (органы внебюджетных фондов) деклараций и иных форм отчетности по уплачиваемым налогам, сборам, взносам  и уплате следующих обязательных платежей:

Индивидуальным предпринимателям также следует помнить о том, что переход на упрощенную систему  налогообложения не освобождает  их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении всех получаемых ими доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (призы, дивиденды, заработная плата  и т.п.). Кроме того, налогом на имущество физических лиц при  применении упрощенной системы не будет  облагаться только то имущество индивидуального  предпринимателя, которое непосредственно  используется им для осуществления  предпринимательской деятельности. 

В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ  налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей налоговых  агентов, а также от обязанностей по ведению кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центробанка России от 22.09.1993 N 40, и обязанностей, установленных Законом Российской Федерации № 5215-1 от 18.06.1993г. "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

Налоговые агенты обязаны вести  учет выплат выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных  в бюджеты налогов, в том числе  персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных  в бюджеты налогов.

Глава 2. Объект налогообложения

В настоящее время в  соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на  величину расходов.

Начиная с 1 января 2003 г. для  всех налогоплательщиков, применяющих  упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов (ст. 6 Федерального закона N 104-ФЗ).

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком. Причем объект налогообложения не может  меняться налогоплательщиком в течение  всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Ст. 346.20 НК РФ установлено, что  в случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. А  в случае если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15%.

Организации при определении  объекта налогообложения учитывают  следующие доходы:

- доходы от реализации  товаров (работ, услуг), реализации  имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии  со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии  со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта  налогообложения организациями  не учитываются доходы, предусмотренные  ст. 251 НК РФ.

Организациями при определении  объекта налогообложения учитываются  следующие доходы:

При этом при определении  налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения  «доходы», не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы. Следовательно, налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, все расходы должен производить  за счет доходов, остающихся в его  распоряжении после уплаты налога в  связи с применением упрощенной системы².

Организациями при  определении объекта налогообложения  не учитываются следующие доходы:

-в виде имущества,  имущественных прав, работ или  услуг, которые получены от  других лиц в порядке предварительной  оплаты товаров (работ, услуг)  налогоплательщиками, определяющими  доходы и расходы по методу  начисления;

-в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в форме залога или задатка  в качестве обеспечения обязательств;

-в виде имущества,  имущественных прав или неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов)  в уставный (складочный) капитал  (фонд) организации;

-в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в пределах первоначального взноса  участником хозяйственного общества  или товарищества (его правопреемником  или наследником) при выходе (выбытии)  из хозяйственного общества или  товарищества либо при распределении  имущества ликвидируемого хозяйственного  общества или товарищества между  его участниками;

-в виде имущества,  имущественных прав и (или)  неимущественных прав, имеющих денежную  оценку, которые получены в пределах  первоначального взноса участником  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в  случае выделения его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;

-в виде имущества,  полученного бюджетными учреждениями  по решению органов исполнительной  власти всех уровней;

-в виде имущества  (включая денежные средства), поступившего  комиссионеру, агенту и (или) иному  поверенному в связи с исполнением  обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому  аналогичному договору, а также  в счет возмещения затрат, если  они не подлежат включению  в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного  в соответствии с условиями  заключенных договоров (не относится  комиссионное, агентское или иное  аналогичное вознаграждение);

-в виде средств  или иного имущества, которые  получены по договорам кредита  или займа, а также средств  или иного имущества, которые  получены в счет погашения  таких заимствований;

-в виде имущества,  полученного российской организацией  безвозмездно от учредителя, вклад  (доля) которого составляет более  50 процентов уставного капитала  организации, либо от учрежденной  организации, вклад (доля) которой  составляет более 50 процентов  уставного капитала организации  (в течение одного года со  дня получения указанное имущество,  за исключением денежных средств,  не должно передаваться третьим  лицам);

-в виде сумм  процентов, полученных из бюджета  (внебюджетного фонда);

-в виде сумм  гарантийных взносов в специальные  фонды, создаваемые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

-в виде имущества,  полученного налогоплательщиком  в рамках целевого финансирования;

-в виде стоимости  дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных  между акционерами по решению  общего собрания пропорционально  количеству принадлежащих им  акций, либо разницы между номинальной  стоимостью новых акций, полученных  взамен первоначальных, и номинальной  стоимостью первоначальных акций  акционера при распределении  между акционерами акций при  увеличении уставного капитала  акционерного общества (без изменения  доли участия акционера в этом  акционерном обществе);

-в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом)  периоде произошло уменьшение  уставного (складочного) капитала  организации в соответствии с  требованиями законодательства  Российской Федерации;

-в виде стоимости  материалов и иного имущества,  которые получены при демонтаже,  разборке при ликвидации выводимых  из эксплуатации объектов, уничтожаемых  в соответствии с Конвенцией  о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического  оружия;

-в виде стоимости  полученных сельскохозяйственными  товаропроизводителями мелиоративных  и иных объектов сельскохозяйственного  назначения, построенных за счет  средств бюджетов всех уровней;

-в виде сумм  кредиторской задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней,  списанных и (или) уменьшенных  иным образом в соответствии  с законодательством Российской  Федерации или по решению Правительства  Российской Федерации;

-в виде имущества,  безвозмездно полученного государственными  и муниципальными образовательными  учреждениями, а также негосударственными  образовательными учреждениями, имеющими  лицензии на право ведения  образовательной деятельности, на  ведение уставной деятельности;