Налоговый учет и отчетность при использовании НДС

Министерство  образования и культуры Тульской области

Государственное образовательное учреждение  среднего профессионального образования  Тульской области

«Донской техникум информатики и вычислительной техники»

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

 

 

по дисциплине: Налоговый учет и отчетность

на тему: «Налоговый учет и отчетность при использовании НДС»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                         Выполнила: студентка  группы 4-Н-1 Духанина Ольга

                                           Дата защиты курсовой работы ____________

                                           Оценка ____________

                                           Руководитель: ________ Яковлева Татьяна Васильевна

 

 

 

 

 

 

Донской 2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

Введение	3
I. НДС федеральный, косвенный налог	5
1.1. Сущность налога, его нормативное регулирование	5
1.2. Элементы налога	7
II. Налоговый учет и отчетность при исчислении НДС на ООО Торговый дом «ДИАН»	17
2.1. Бухгалтерский и налоговый учет по НДС	18
2.2. Налоговые  регистры и отчетность по НДС  на примере ООО Торговый дом  «Диан»	21
Заключение	31
Библиографический список	33
Приложения	36

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В связи с  принятием Налогового Кодекса и с попытками перехода на международные стандарты финансовой отчетности все большее значение приобретает знание не только бухгалтерского (финансового) и управленческого учета, но и налогового. Налоговый учет представляет собой раздел учета, позволяющий основываясь на единые первичные документы, составлять налоговые регистры, а затем налоговые декларации.    Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переход к свободным ценам на большинство товаров, работ, услуг. В настоящее время НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и одним из главных в формировании доходной части бюджетов всех уровней. В целях выполнения работы необходимо описать способы налогового учета, определяющие процедуру налогового учета. Необходимо также проанализировать  нормативные требования к документам, являющимся результатом налогового учета по НДС и оценить степени интеграции бухгалтерского и налогового учета по НДС на различных уровнях.

Актуальность курсовой работы по данной теме объясняется следующими факторами:

1. налоговые отношения всегда играли основополагающую роль в жизни цивилизованного общества с рыночной экономикой;
2. в условиях современных экономических отношений политика налогообложения учитывает не только интересы государства, а носит экстенсивный характер и учитывает интересы всех сторон.
3. так как налоги являются основным источником пополнения бюджетов всех уровней, то от правильности их исчисления зависит эффективность функционирования всего государства.

Этими факторами подтверждается актуальность и значимость данной темы.

Целью курсовой работы является изучение теоретических  аспектов учета и отчетности по НДС. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:   

• рассмотреть нормативные акты, регулирующие учет и отчетность по НДС;
• рассмотреть международный опыт учета и отчетности по НДС;
• изучить экономическую сущность учета и отчетности по НДС.

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость.

Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью торговый дом «ДИАН».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

• НДС ФЕДЕРАЛЬНЫЙ, КОСВЕННЫЙ НАЛОГ

 

 

• Сущность налога, его нормативное регулирование

 

 

Налог на добавленную  стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

В России НДС действует с 1 января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года его нормативное регулирование осуществляется  главой 21, частью второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих, последовательных календарных месяца не превысила определённой величины (в соответствии со ст. 145 п.1 НК РФ — 2 млн. руб.)

Продавец добавляет НДС к стоимости реализуемых товаров, работ или услуг, а покупатель имеет право вычитать из причитающейся к уплате в бюджет суммы НДС, размер этого налога, который он уплатил за эти товары (работы, услуги). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать двойного налогообложения на длинном пути товаров и услуг к потребителю. При действующей системе уплаты НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

До введения части второй Налогового Кодекса в России налог на добавленную стоимость исчислялся и уплачивается согласно  Инструкции №39 от 11.10.1995 года «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Инструкция была издана на основании Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость" с внесенными изменениями и дополнениями и постановления Верховного Совета Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1994-1 “О порядке введения в действие Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”;

Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации”; Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”.

По товарам, ввозимым на территорию России, НДС регулируется совместной инструкцией ГТК и ГНС РФ от 30.01.93г. №№ 01-20/741, 16 с учетом последующих приказов и указаний ГТК РФ.

В настоящее время взимание НДС регулируется главой 21 второй части НК РФ "Налог на добавленную стоимость", Таможенным кодексом Таможенного Союза от 1.07.2010 , Приказом Министерства Финансов от 20.12.03г., № БГ - 3 - 03/721 "Об утверждении методических рекомендаций по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ"., Приказом ГТК РФ от 27.11.03 г., № 1347 "О взимании НДС и акцизов", Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" и иными нормативно - правовыми актами Правительства РФ, Министерства Финансов и ГТК РФ.

Начиная с 2001 года глава 21 НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты налогоплательщиками НДС. Налоговое законодательство по НДС неоднократно изменялось и дополнялось. Оно устанавливает порядок постановки на учет налогоплательщиков НДС, основания освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, операции, не подлежащие налогообложению, особенности определения налоговой базы, суммы налога, предъявляемые продавцами покупателям, порядок отнесения сумм налога на затраты, налоговые вычеты, суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, а также порядок возмещения налога. В настоящее время действует последняя редакция этой главы от 07. 12. 2011г. установленная законом № 417-ФЗ.

Таможенный Кодекс РФ устанавливал особенности обложения НДС при перевозе товаров через таможенную границу РФ. Таможенный Кодекс РФ  действовал до вступления в силу ФЗ от 27. 11. 2010г. №311-ФЗ «О Таможенном регулировании в Российской Федерации». В настоящее время утратил силу Таможенный кодекс Российской Федерации за исключением п. 1 ст. 352.10. До вступления в силу закона № 311-ФЗ он действовал в части не противоречащей ТК ТС. (Таможенному Кодексу Таможенного Союза, вступившего в силу 1. 07. 2010г.)

Поправки по экспортному  НДС внесены федеральным законом № 245 ФЗ от 27. 11. 2010г. № 306 ФЗ, а так же федеральный закон от 27. 11. 2010 г. № 309 ФЗ приводит отдельные формулировки Налогового Кодекса РФ в соответствии с Таможенным Кодексом Таможенного Союза.

Российское  законодательство об НДС характеризуется  чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. В данный момент изменения правовой базы этого налога не прекратились. Так Законом  РФ № 368 ФЗ от 27. 11. 2009г. изменён срок подтверждения экспорта в режимах Таможенного Союза с 270 до 180 календарных дней. Изменение законодательной и нормативной базы по налогу приводят и к изменению отчётности. Меняются формы деклараций и соответственно Рекомендации по их заполнению. В настоящее время при заполнении декларации следует руководствоваться Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в редакции Приказа Министерства РФ от 21. 04. 2010г. № 36н.

• Элементы налога

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются¹:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объектом налогообложения в соответствии со статьёй 146 НК РФ признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация «предметов залога» и передача товаров по соглашению о предоставлении «отступного» или «новации», а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. строительно-монтажные работы для собственного потребления;
4. ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

 

Не признаются объектом налогообложения:

1. операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;
2. передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке «приватизации»;
4. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательно;
5. передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
6. операции по реализации земельных участков (долей в них);
7. передача имущественных прав организации её «правопреемнику»;
8. передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным «законом» от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;
9. операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр;
10. оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование «некоммерческим организациям» на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну всех уровней (от государственной казны до казны автономного области)
11. выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;
12. операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества².

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после  его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %³.

Для отдельных продовольственных товаров и товаров для детского ассортимента в настоящее время действует пониженная ставка 10 % по перечню, утверждённому Правительством РФ. Для экспортируемых товаров установлена ставка 0 %. При условии, что экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов.

В соответствии со статьёй 164 НК РФ налоговые ставки бывают:

1. 0 % при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
2. 10 % применяется при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров по перечню правительства РФ;
3. статья 164 НК РФ предполагает наличие двух расчетных ставок НДС: 10/110 или 18/118;
4. ставка 18 %  применяется во всех остальных случаях.

В соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ исчисление НДС производится по расчетной ставке в следующих случаях: 
   - получение средств в виде процента (дисконта);

 получение страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора⁴;    

- получение  оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав⁵;    

- удержание  налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 НК РФ; 
    - реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, т. е. без раздельного учёта НДС.

В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС исчисляется  как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае наличия операций, облагаемых по различным ставкам – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

Сумма  НДС, исчисленная  как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и  сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики имеют право вычесть из исчисленной суммы НДС суммы налоговых вычетом, рассчитанных на основании положений ст.171 НК РФ. Учитывая вышесказанное и в соответствии с требованиями ст. 173 НК РФ определить НДС, подлежащий уплате в бюджет можно по формуле:

НДС б = НБ*Ставка - НВ,                                                                               

где   НДС  б – Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

Ставка – Соответствующая ставка по налогу;

НВ – Налоговые  вычеты по налогу;

Для товаров  местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:

• товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ
• работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ
• услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ
• деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению⁶:

1. предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
2. реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
• медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
• продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
• почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
• монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);
• товаров, <span class="das