Оглавление

Введение 3

1. Налоговый учет арендных операций 4

1.1 Налоговый учет у арендодателя. 4

Налог на имущество. Налог на прибыль 4

1.2 Налоговый учет у арендатора. 7

Учет налога на добавленную стоимость. 7

Налог на прибыль 7

1.3 Особенности налогового учета при аренде имущества 11

у физических лиц 11

2. Налоговый учет лизинговых операций 12

2.1. Налог на добавленную стоимость 12

2.1.1. НДС по передаче лизингового имущества в лизинг 13

2.2. Налог на прибыль 14

2.2.1. Налогооблагаемые доходы лизингодателя по 14

договору лизинга 14

2.2.2. Расходы лизингодателя в налоговом учете 15

2.2.3. Налоговый учет у лизингодателя, если по договору имущество учитывается на балансе у лизингодателя 17

2.2.4. Налоговый учет у лизингодателя, если по договору имущество учитывается на балансе у лизингополучателя 19

2.2.5. Налоговый учет у лизингополучателя 21

2.2.5.1. Если лизингополучатель произвел неотделимые улучшения лизингового имущества 22

Заключение 24

Список используемой литературы: 25 

Введение

     Практически любая организация за все время  своего существования хотя бы однажды выступала в качестве арендатора или арендодателя. Это объясняется тем, что для одних организаций не всегда имеет смысл приобретать имущество ввиду нерентабельности, для других – имеет смысл использовать свое имущество для извлечения дохода, предоставляя в аренду, если его использование в рамках других видов деятельности менее выгодно.

     Договоры  аренды получили широкое распространение  в нашей стране в последние 15 лет. Но до сих пор у руководителей  предприятий возникает множество  вопросов в сфере налогового учета  и налогообложения этого вида деятельности.

     Основная  цель договора аренды предприятия в  целом – использование этого  предприятия арендатором для  своей предпринимательской деятельности.

     Договор аренды – основной документ, регулирующий отношения между арендодателей и арендатором при аренде нежилого помещения (здания), поэтому необходимо грамотно и ответственно подойти к его составлению.

     Теоретическую основу данной курсовой работы составляют Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету. 
 
 
 
 
 
 
 

1. Налоговый учет арендных операций

1.1 Налоговый учет у арендодателя.

  Налог на имущество. Налог на прибыль

     Арендодатель  при передаче имущества в аренду в общем случае не списывает его  со своего баланса, а продолжает отражать в составе собственного имущества по дебету 01 «Основные средства» (исключение –договор финансовой аренды).

     Стоимость имущества, числящегося у арендодателя на счете 01 «Основные средства», входит в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций (гл. 30 НК РФ). Следовательно, плательщиком налога на имущество по основным средствам, переданным в аренду, будет выступать арендодатель. Таким образом, организации – арендодателю при установлении размера арендной платы целесообразно учесть в ее сумме размер расходов на уплату налога на предоставляемое в аренду имущество ¹.

     В этой связи необходимо заметить, что  в соответствии со статьей 614 ГК РФ размер арендной платы устанавливается  по соглашению сторон.

     Поэтому, несмотря на то, что возмещение арендатором  суммы налога на имущество действующим  законодательством не предусмотрено, арендодатель может установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть расходы по уплате данного налога и получить от сдачи имущества в аренду прибыль.

     Согласно  ст. 381 НК РФ от налога освобождаются  балансовая стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

     В случае сдачи объекта социально-культурной сферы (либо его отдельной части) в аренду и использования его арендатором по прямому назначению арендодатель имеет право на применение указанной льготы.

     Если  же объект социально-культурной сферы, сданный в аренду, используется арендатором на иные цели, арендодатель теряет право на указанную выше льготу. В этом случае арендодатель обязан обеспечить раздельный учет имущества, используемого по целевому назначению, и имущества, используемого в иных целях.

     Для целей исчисления налога на прибыль, доходы арендодателя от сдачи имущества в аренду (за минусом НДС) включаются в состав внереализационных доходов на основании пункта 4 статьи 250 НК РФ или выручки от реализации. Это зависит от того, является ли предоставление имущества в аренду предметом деятельности организации – арендодателя.

     Арендодатель, применяющий для налогообложения  кассовый метод учета доходов  и расходов, доходы от сдачи имущества  в аренду включает в состав доходов  того отчетного периода, в котором  фактически получает эти доходы от арендатора.

     Кроме того, в состав доходов у арендодателей, применяющий кассовый метод учета  доходов и расходов, включаются и  авансовые платежи в счет оплаты услуг по сдаче имущества в аренду.

     Расходы арендодателей, связанные с содержанием  переданного по договору аренды имущества, признаются только после их фактической оплаты. Следует иметь в виду, что в состав расходов у арендодателей включается амортизация только полностью оплаченного арендодателем амортизируемого имущества, которое он сдает в аренду (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

     Если  арендодатель применяет для целей  налогообложения метод начисления, то дата получения дохода зависит от того, являются доходы от сдачи имущества в аренду доходами от реализации или внереализационными доходами.

     Если  аренда является предметом деятельности организации – арендодателя, применяющей метод начисления, и доходы от сдачи имущества в аренду, являются доходами от реализации, то датой получения таких доходов будет признаваться день фактического оказания услуги. При сдаче имущества в аренду, днем фактического оказания услуги следует считать последний день каждого месяца. Таким образом, доходы от сдачи имущества в аренду будут включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в последний день каждого месяца в течение срока аренды.

     Если  аренда не является предметом деятельности организации – арендодателя, применяющий метод начисления, то доходы от аренды включаются в состав внереализационных доходов того отчетного периода, в котором в соответствии с условиями договора аренды должны осуществляться расчеты. Датой получения внереализационного дохода от сдачи имущества в аренду является дата расчетов в соответствии с условиями договора либо последний рабочий день отчетного периода ¹.

     В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ в  состав доходов, учитываемых для целей налогообложения, арендодатель, применяющий метод начисления, не должен включать авансовые платежи в счет оплаты услуг. Поэтому суммы, поступающие к арендодателю авансом, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются до тех пор, пока не будет оказана услуга арендатору.

     Расходы, связанные с содержанием переданного  по договору аренды имущества, в том  числе амортизация имущества, включаются в состав внереализационных расходов, если аренда не является предметом деятельности. Дата признания внереализационных расходов при методе начисления определяется в соответствии со ст. 272 НК РФ.

1.2 Налоговый учет у арендатора.

Учет  налога на добавленную  стоимость.

Налог на прибыль

     В соответствии со статьями 170 – 172 НК РФ для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо выполнение следующих условий:

     1) приобретаемые товары (работ, услуг)  должны быть предназначены для  осуществления деятельности, облагаемой  налогом на добавленную стоимость;

     2) приобретаемые товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету;

     3) суммы налога должны быть уплачены  поставщику;

4. суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемые к вычету, должны подтверждаться надлежащим образом оформленным счетом – фактурой поставщика товаров (работ, услуг).

     Таким образом, суммы налога на добавленную  стоимость, уплачиваемые арендатором по расходам, связанным с арендой имущества, могут быть предъявлены им к вычету при условии, что арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой налога на добавленную стоимость.

     Если  арендатор не является плательщиком налога на добавленную стоимость  либо освобожден от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную  стоимость в соответствии со статьей 145 НК РФ, то суммы «входного» налога на добавленную стоимость у него к вычету не применяются, а включаются в стоимость приобретаемых им товаров (работ, услуг). В этом случае у арендатора вообще нет необходимости выделять выплачиваемые им в составе расходов суммы налога на добавленную стоимость и отражать их отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     В случае если арендуемое имущество используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то согласно ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную  стоимость, уплаченные в составе арендной платы, относятся на налоговые вычеты.

     Если  же арендуемое имущество используется для производства и реализации продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченная арендодателю, относится на издержки производства и обращения.

     В бухгалтерском учете при этом делается такая запись:

     Дебет 20 (44) «Основное производство» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     При ежемесячном начислении арендной платы вычет «входного» налога на добавленную стоимость производится на более позднюю из двух дат:

     1) дату перечисления арендной платы  за месяц;

     2) последний день месяца, за который  произведена оплата.

     Зачет налога на добавленную стоимость  возможен только при наличии счета-фактуры арендодателя, оформленного в установленном порядке.

     Если  арендная плата перечисляется арендатором  авансом (вперед за несколько месяцев), то суммы уплаченного налога на добавленную  стоимость принимаются к вычету у арендатора не единовременно, а только по мере наступления тех месяцев, к которым относится арендная плата.

     Если  арендная плата уплачивается арендатором  на условиях отсрочки платежа, то суммы  налога на добавленную стоимость  по арендной плате принимается к  вычету только после фактической  уплаты арендатором причитающихся в соответствии с договором сумм.

     Иногда  в самом договоре аренды может  быть установлено, что в счет арендной платы за определенный период времени  арендатор выполняет капитальный ремонт арендованного имущества.

     Датой оплаты будет считаться дата фактического выполнения арендатором ремонтных работ (дата подписания сторонами акта сдачи – приемки выполненных работ). Соответственно, именно в этот момент арендатор получил право на вычет сумм «входного» налога на добавленную стоимость по арендной плате (при условии выполнения всех остальных требований, необходимых для зачета налога на добавленную стоимость).

     Если  капитальные вложения в арендованное имущество принимаются арендатором  к учету в составе собственных  основных средств, то в момент принятия их к учету на счете 01 «Основные  средства» арендатор получает право  на вычет сумм «входного» налога на добавленную стоимость.

     Если  арендатор является плательщиком налога на добавленную стоимость, уплаченные им по расходам, связанным с осуществлением капитальных вложений в арендованное имущество, учитываются обособленно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» до момента списания произведенных капитальных вложений со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     У арендатора, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость  в соответствии со статьей 145 НК РФ, сумма «входного» налога на добавленную  стоимость, уплачиваемая им по затратам, связанным с осуществлением капитальных вложений в арендованное имущество, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости произведенных затрат.

     При отражении затрат арендатора в составе  расходов, учитываемых при налогообложении  прибыли, следует руководствоваться, в первую очередь, нормами статьи 252 НК РФ. Для правомерного включения расходов арендатора, связанных с арендой имущества, в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, первоочередное знание имеет направление использования арендованного имущества.

     Если  имущество используется арендатором  для осуществления любой деятельности, имеющей целью получение дохода, то арендная плата за это имущество включается в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли.

     Порядок признания расходов может быть различным. У предприятий, принимающих для  определения дохода кассовый метод, расходы списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) только после их фактической оплаты. У предприятий, применяющих метод начисления, расходы списывают на себестоимость продукции на момент их начисления.

     В бухгалтерском учете расходы  организации по приобретению права  на заключение договора аренды земельного участка, который будет использоваться для произведенных нужд, отражаются как расходы по обычным видам деятельности. Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 10 / 99. И поскольку правом на заключение договора аренды организация будет пользоваться в течение всего срока аренды, их следует учитывать в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списывать на счета учета затрат в течение срока аренды.

     Таким образом, плата за предоставление права  аренды земли отражается в учете арендатора следующими записями:

     Дебет 76 Кредит 51 - перечислена плата за право аренды;

     Дебет 97 Кредит 76 - отнесена на расходы будущих  периодов плата за право аренды;

     Дебет 20, 26, 44 Кредит 97 - учтена в составе  текущих расходов часть расходов будущих периодов.

     Ежемесячно  в учете отражается начисление и  уплата арендной платы за землю:

     Дебет 20, 26, 44 Кредит 76 - начислена арендная плата за месяц;

     Дебет 19 Кредит 76 - учтен налог на добавленную  стоимость по арендной плате;

     Дебет 76 Кредит 51 - перечислена арендная плата  за месяц;

     Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - предъявлен к вычету НДС по уплаченной арендной плате за текущий месяц.

     Если  участок земли организация взяла  в аренду для строительства здания, то до окончания строительства и приема на учет объекта в качестве основного средства, суммы арендных платежей отражаются по дебету счета 08 и формируют первоначальную стоимость здания.

1.3 Особенности налогового учета при аренде имущества

у физических лиц

     Организации, арендующие имущество у физических лиц, могут включать расходы по аренде в состав затрат, принимаемых для целей налогообложения.

     Арендная  плата, выплачиваемая организацией арендодателю – физическому лицу, признается его налогооблагаемым доходом в соответствии с подпунктом 4 пунктом 1 ст. 208 НК РФ. Согласно ст. 224 НК РФ в отношении этого вида дохода применяется налоговая ставка в размере 13 %.

     В соответствии с пунктом 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

     Таким образом, выплачиваемая физическому  лицу арендная плата подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и в том случае, если она выплачивается в натуральной форме.

     При получении физическим лицом дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. 
 
 

2. Налоговый учет лизинговых операций

2.1. Налог на добавленную стоимость

     При   передаче  объекта  лизинга  лизингополучателю  происходит оказание  платной  услуги  по  предоставлению  ранее приобретенного имущества,  являющегося  предметом  лизинга,  лизингополучателю  за определенную  плату и на определенных договором лизинга условиях во временное  владение  и  в  пользование с переходом или без перехода права  собственности  на  указанный предмет лизинга, что признается объектом  налогообложения  налогом на добавленную стоимость (статья 146 НК РФ).

     При  налогообложении  лизинговых платежей применяется налоговая   ставка   18   процентов,   вне  зависимости  оттого,  что  является   предметом  лизинга.

     Порядок  уплаты НДС участниками лизинга  не зависит от того, кто   учитывает  лизинговое имущество.

     Лизингополучатель  вправе принять суммы НДС в  общем порядке при   выполнении  всех  условий,  установленных  статьями 171 и 172 НК РФ.

     Право  на вычет у лизингополучателя  сумм НДС, предъявленных ему    лизингодателем,   возникает   при  условии  использования  предмета    лизинга  в  операциях,  являющихся  объектом обложения НДС, наличии   счета-фактуры,  выставленного  лизингополучателем, факта принятия к   учету   (начисления   лизинговых  платежей  или  принятия  к  учету   предмета лизинга).

     Если  лизинговое  имущество  используется  лизингополучателем в   деятельности,  не  облагаемой  НДС, то сумма уплаченного  в составе   лизингового  платежа  НДС  лизингодателю, согласно статье 170 НК РФ   к  вычету  не  принимается,  а либо учитывается в составе  расходов,  принимаемых  для целей налогообложения прибыли, либо увеличивает первоначальную стоимость имущества.

2.1.1. НДС по передаче лизингового имущества в лизинг

     Согласно  пункту  4  статьи 149 НК РФ в случае, если   налогоплательщиком   осуществляются   операции,   подлежащие   обложению   налогом   на  добавленную  стоимость,  и  операции,  не   подлежащие    обложению    налогом    на    добавленную   стоимость   (освобождаемые  от  налогообложения)  в  соответствии с положениями   данной  статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких   операций.

     Право   на   освобождение   от   НДС   налогоплательщик   может   реализовать  только  при  наличии  раздельного  учета  облагаемых и   необлагаемых  НДС  операций, то есть если учет операций по передачи   лизингового   имущества   в   собственность   ведется  отдельно  от   отражения доходов по текущим лизинговым платежам.

     Методика  ведения  раздельного  учета  должна  быть разработана   лизинговой  организацией  самостоятельно  и  закреплена  в  учетной   политике.

     С  1  января  2006  года моментом определения  налоговой базы по   НДС  в  соответствии  с  пунктом 1 статьи 167 НК РФ является   наиболее   ранняя   из   следующих  дат:  день  отгрузки  (передачи)  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав или день  оплаты,  частичной  оплаты  в  счет  предстоящих  поставок  товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

     Согласно  пункт  4  статьи  170  НК РФ суммы  налога,  предъявленные    продавцами   товаров  (работ, услуг) налогоплательщикам,  осуществляющим  как  облагаемые налогом, так и освобождаемые  от  налогообложения  операции  принимаются  к вычету   либо  учитываются  в  их  стоимости  в той пропорции, в которой они  используются  для  производства  и (или) реализации товаров (работ, услуг) операции,  по  реализации которых подлежат налогообложению  (освобождаются   от   налогообложения),   так   и  не   подлежащих  налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

     Указанная    пропорция   определяется   исходя   из   стоимости   отгруженных   товаров   (работ,  услуг),  операции,  по  реализации   которых  подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения),  в  общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый  период.

     Правильное    определение   налогового   периода,   в   котором   производится  отгрузка  товаров,  влияет на исчислении пропорции, в   соответствии  с которой НДС, уплаченный в составе общехозяйственных   расходов,  должен  подлежать  вычету  из  бюджета  или  включению в   расходы для целей исчисления налога на прибыль.

     Кроме  того,  договоры лизинга, как правило, содержат условие о   праве    лизингополучателя   выкупить   лизинговое   имущество   на   определенных  в договоре условиях. При этом лизингополучатель может   воспользоваться  или  не  воспользоваться  своим  правом  выкупа. В   последнем  случае  лизинговое имущество по истечении срока действия   договора подлежит возврату собственнику - лизинговой компании.

2.2. Налог на прибыль

2.2.1. Налогооблагаемые доходы лизингодателя по

  договору лизинга

     Доходы  от  лизинговых  операций  в  зависимости от характера их   осуществления признаются налогоплательщиками  доходами  от   реализации услуг  либо внереализационными доходами.

     Налогоплательщики,  предоставляющие  свое имущество  за плату во   временное  пользование  на  систематической основе (лизингодатели),   признают  доход  от лизинговых операций доходом от реализации услуг   и  определяют  их  в  соответствии  с  нормами  статьи  249  НК  РФ.

     Согласно  подпункту 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ  датой  получения  дохода  от  сдачи  имущества  в  аренду (лизинг),  учитываемого  в  составе внереализационных  доходов, признается дата  осуществления  расчетов в соответствии с условиями договора лизинга или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием  для   произведения   расчетов,   либо   последний   день  отчетного  (налогового) периода.

     Дата   реализации  услуг  при  методе  начисления  определяется   согласно  пункту 1 статьи 39 НК РФ по дате перехода   права  собственности  вне  зависимости  от фактического поступления   денежных   средств   (иного   имущества   (работ,  услуг)  и  (или)   имущественных  прав)  в  их  оплаты  (пункт 3 статьи  271  НК  РФ).  В  НК РФ не установлен порядок определения даты   реализации  услуг  по  аренде (лизингу) в отличие от даты признания  этих  доходов  внереализационными. При  методе  начисления  доходы признаются  в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели   место.