Налоговый учет при исчислении налога на прибыль

РЕФЕРАТ

Курсовая работа на тему «Налоговый учет при исчислении налога на прибыль» общим объемом 64 стр., состоит из введения, трех глав и заключения. В работе 1 рис., 1 таблица, в списке литературы 27 источников, 4 приложения .

Цель курсовой работы – изучение аналитических регистров налогового учета при исчислении налога на прибыль

Объект исследования является выявление правовых аспектов и особенности ведения  аналитических регистров  налогового учета

Методологическую  основу работы составили: законодательство о налогах и сборах, статьи, учебная литература, интернет - ресурсы. 

Основные результаты работы: 

1) проведены исследования основных элементов  налога на прибыль, общих положений налогового учета по налогу на прибыль

2) углубленное исследование аналитических регистров налогового учета(АРНУ), заполнение АРНУ на примере организации

3) проведен анализ спорных ситуаций возникающих у налогоплательщиков с налоговыми органами в связи с ведением АРНУ.

Оглавление

Введение 4

1 Глава.  Теоретические основы налога  на прибыль 7

1.1 Характеристика  основных элементов налога на  прибыль 7

1.2. Общие положения по налоговому  учету по налогу на прибыль. 13

2 Глава. Сущность аналитических регистров и пример их заполнения 22

2.1. Сущность аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль 22

2.2. Заполнение аналитических регистров по амортизируемому имуществу на примере организации. 29

3 Глава. Ответственность налогоплательщиков  за непредоставление налоговых регистров и перспективы развития амортизационной политики 42

3.1. Ответственность налогоплательщиков  за непредставление налоговых  регистров . 42

3.2.  Перспективы развития амортизационной  политики 47

Заключение 52

Список  нормативных актов и литература 54

Приложения  №1 56

Приложение  №2 57

Приложение  №3 59

Приложение  №4 60

Введение

  Налог на прибыль  играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В настоящее время указанный вид налогообложения применяется во всех без исключения развитых странах мира. И это не случайно, поскольку он является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Глава 25 НК РФ обязывает плательщиков налога на прибыль исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных не только бухгалтерского, но и налогового учета. В 2010, 2011 гг. многие организации уклонялись от налогового учета, уплаты налогов и сборов, применяли схемы получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-однодневок и системы регистрации налогоплательщиков. Необходимость ведения налогового учета вызвана тем, что в НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличающийся от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учете.

Актуальность выбранной  темы,  обусловлена тем, что  многие организации уклоняются от налогового учета. А содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация переносятся в Налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки. Аналитический учет данных налогового учета должен быть организован таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.  А если этот порядок будет раскрыт неверно, это может послужить занижению налоговой базы, соответственно уменьшению налога на прибыль. Если же так будут поступать налоги в государство, то соответственно доходная часть бюджета сократиться.

Итак,  целью данной курсовой работы является изучение аналитических регистров налогового учета при исчислении налога на прибыль.

Для достижения названной  цели необходимо решить следующие задачи:

1. Проанализировать и раскрыть общее понятие налогового учета по налогу на прибыль
2. Изучить и проанализировать аналитические регистры налогового учета
3. Заполнить аналитические регистры налогового учета на примере организации
4. Выявить возможные проблемы порядка предоставления налоговых регистров, установленной ответственности, а также найти пути решения данных проблем.

Объект исследования является выявление правовых аспектов и особенности ведения аналитических регистров налогового учета

Предмет исследования - налоговые  нормативно-правовая база, периодическая литература, учебная литература, которые дают определение налогового учета, аналитических регистров и раскрывают их сущность.

В первой главе рассматриваются  общие вопросы по налогу на прибыль: элементы, основные положения налогового учета по налогу на прибыль.

Во второй главе ведется  рассмотрение понятия, состава аналитических  регистров налогового учета, порядок  заполнения регистров по амортизируемому имуществу  на примере организации

В третьей главе рассматриваются  ответственность налогоплательщиков за непредставление налоговых регистров  и изменения, которые  будут вноситься  в налоговое законодательство, в частности амортизационной политики.

Методами  исследовании в  курсовой работе служат:

• - Изучение нормативно-правовой базы;
• - Изучение публикаций и статей;
• - Аналитический метод.

Глава 1. Теоретические основы налога на прибыль

1.1 Характеристика основных элементов налога на прибыль

Налог на прибыль организаций  — это федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25 НК РФ. 
Данный налог является прямым, т.е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

 Динамика поступлений  основных налогов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в январе-сентябре 2011–2012 гг. приведена на следующем графике. [22]

Рис. 1 Поступления основных налогов в консолидированный бюджет РФ в январе-сентябре 2011-21012.

 Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в сентябре 2011 года составили 1773 млрд. рублей и по сравнению с сентябрем 2010 года выросли на 14,1%.

В январе-сентябре 2012 года поступило 1 731 млрд. рублей – на 2,3% меньше, чем в январе-сентябре 2011 года. (Рис. 1)

Таким образом, как видно  из рис.1, основную долю доходов консолидированного бюджета составляют: налог на прибыль, НДПИ, НДФЛ. Налог на прибыль организаций помимо фискального значения служит важным инструментом регулирования экономики

Плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Табл. 1. Налогоплательщики и объекты налогообложения

Не признаются налогоплательщиками:

• Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога
• Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения
• Организации, уплачивающие налог на игорный бизнес
• Организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога
• С 2008 по 2017 г. не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ).
• организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчетного налогового периода на основе данных налогового учета [21,с.161]

Налоговая ставка. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% в бюджет субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджет субъектов РФ, законами субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%.

Существуют специальные  налоговые ставки по налогу на прибыли.

Налоговый период.. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.

Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной  налоговый период.

Исчисление  и уплата налога. НК предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Первый вариант уплаты налога – внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода.

• в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
• во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
• в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
• в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата – засчитывается  в счет будущих платежей.

Второй вариант уплаты налога – исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

Третий вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации, участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

 В этом случае уплачиваются  только квартальные авансовые  платежи исходя из фактической  прибыли, полученной в отчетном  квартале.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются  при уплате квартальных авансовых  платежей. Квартальные платежи засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые  органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного  подразделения соответствующие  налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые  декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный  бюджет сумм авансовых платежей и  налога производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в  бюджеты субъектов РФ и муниципальных  образований, производится по месту  нахождения организации, а также  по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти  обособленные подразделения.

Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие зачислению в  бюджеты субъектов РФ и бюджеты  муниципальных образований, исчисляются  по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация  и обособленные подразделения.

Сведения о суммах авансовых  платежей и о суммах налога налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям и также налоговым органам  по месту нахождения обособленных подразделений  не позднее срока для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы  налога в бюджеты субъектов и  местные бюджеты не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период. [21, c.158]

Таким образом можно сделать  вывод, что  налог на прибыль организаций  составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета. Сегодня этот налог  в Российской Федерации является одним из основных налогов в формировании доходной части.

Основными  элементами налога на прибыль является : налогоплательщики, объект, налоговый  период, налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога, при этом НК предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль.

1.2. Общие положения по налоговому учету по налогу на прибыль.

Несмотря на то что само понятие «налоговый учет» впервые появилось только с введением в действие гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, правила налогового учета, отличные от правил бухгалтерского учета, были сформулированы и применялись ранее. По мнению Малиса  Н. И.  и Толкушиной А.В., становление налогового учета можно разделить на несколько этапов:

 Первый этап зарождения и становления налогового учета был связан с принятием Закона РФ «О налоге на прибыль предприятие и организаций» в декабре 1991 г. В этом Законе было определено что для предприятий и организаций, осуществляющих реализации или обмен продукции по ценам ниже фактической себестоимости, под выручкой для целей налогообложения прибыли понимается сумма сделки, определяемая исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.

Следующий важный этап становления  налогового учета был связан с  разрешением проблемы учета курсовых разниц для целей налогообложения. В результате законодательных нововведений курсовые разницы в целях налогообложения перестали увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль предприятий и организаций, тогда как в бухгалтерском учете они продолжали увеличивать показатели получаемой прибыли.

К наиболее существенным шагам  на пути размежевания налогового и бухгалтерского учета можно отнести вступление в силу постановления Правительства РФ от 11 июля 1995 г. № 661, внесшего значительные изменения и дополнения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. В результате внесенных изменений и дополнений в действовавшее законодательство все затраты организации, связазанные с производством продукции, в полном объеме формировали фактическую себестоимость продукции, в то время как для целей налогообложения прибыли затраты подлежали корректировке с учетом установленных нормативов.

С момента введения в действие указанного документа - контролирование государством фактических затрат на производство продукции практически прекращалось при максимальном усилении контроля государства над формированием налоговой базы по налогу на прибыль предприятий и организаций. В 1995 г. приказом Минфина России № 115 было установлено, что для целей налогообложения прибыли определяющим фактором становится учетная политика предприятия. В ней все организации должны были установить правило определения даты (момента) возникновения налогового обязательства. По выбору налогоплательщика такой датой могла стать либо дата реализации продукции (работ, услуг), либо дата поступления платежа за реализованную продукцию (работы, услуги).[20, c.19]

Введение в действие в  1998 г. первой части Налогового кодекса РФ было связано с появлением целого ряда новых категорий, терминов и понятий, в том числе и относящихся к налоговому учету. В первой части НК РФ было дано определение обязанностей налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, установлен перечень федеральных, региональных и местных налогов, порядок их уплаты. Были установлены также значения понятий реализации, элементов налогов, материальной выгоды, налоговых агентов, взаимозависимых лиц. [20,с.19].

С 1 января 2001 г. в соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ вступили в силу гл. 21—24 части второй НК РФ. В п. 12 ст. 167 «Момент определения налоговой базы» гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» содержатся положения, устанавливающие требования по учетной политике для целей налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения представляет собой один из важнейших элементов налогового учета.

Глава 25 НК РФ была ведена Федеральным законом от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ с 1 января 2002 г. В этой главе было впервые использовано понятие «налоговый учет», приведено его разъяснения, определены его сущность, цели и задачи.

В настоящее время это  словосочетание приобрело более  широкий смысл: в отдельных случаях  им обозначают всю систему исчисления налогов. Однако определение, данное в ст. 313 НК РФ, относится непосредственно к системе обобщения информации для расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций. [17]

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Целью налогового учета является:

- формирование полной  и достоверной информации о  хозяйственных операциях, которые  произвела организация в течение  отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией  внутренних и внешних пользователей  для контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  уплаты налога. [14]

- предотвращение налоговых правонарушений и преступлений

- избежание уплаты излишних  сумм налогов и сборов [20,с. 58.]

Налогоплательщики  по налогу на прибыль организаций исчисляют  налоговую базу по итога каждого отчетного периода и налогового периода (календарного года) на основе данных налогового учета.

Налогоплательщик ведет  раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка  или часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Убыток, полученный в налоговом периоде, может быть перенесен на будущее  в течение последующих 10 лет.

При исчислении налоговой  базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с гл. 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес». Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). [20,с.57.]

Налогоплательщики, применяющие  специальные налоговые режимы, при  исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся  к таким режимам.

В случае если в регистрах  бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе либо самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. [16]

Система налогового учета  по налогу на прибыль организаций  организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода (календарного года) к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. [20,с. 58.]

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета  по налогу на прибыль организаций  должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;

• порядок определения  доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

• порядок формирования сумм создаваемых резервов;

• сумму задолженности  по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль организаций.

Подтверждением данных налогового учета являются. [14]:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера, пример которой содержится в приложении №1);