Налоговый учёт при исчислении ЕСН

    Министерство  образования Российской Федерации 

    Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского 

    Финансовый  факультет 
 

    Кафедра систем налогообложения 
 

    Дисциплина: налоговый учёт, отчётность и аудит

    Курсовая  работа

    На  тему:  

    Налоговый учёт при исчислении ЕСН 
 
 
 
 

Выполнил: студент 4-го курса,

дневного  отделения, гр. 13409 

Научный руководитель:  
 
 
 
 

    Нижний  Новгород

    2005 год.

Содержание:

  Реферат………………………………………………………………….…….……………….3

  Введение....................................................................................................................................4

Раздел 1. Теоретическая  часть…………………………………………………….………….6

Глава I (ЕСН: характеристика и сущность)……………………………… ……………...…....6

       1.1. Эволюция развития ЕСН……………………………………………..……...……6

       1.2. Характеристика ЕСН…………………………………………………….……..…8

       1.3. Проблемы взимания……………………………………………….……………..10

       1.4.Перспективы развития ЕСН…………………………………………….………..11

Глава II (Порядок исчисления и уплаты единого социального налога)…………………… 12

       2.1. Плательщики…………………………………………………………..….………13

       2.2. Льготы………………………………………………………………..…….…..….16

       2.3. Объект налогообложения…………………………………………..…………….19

       2.4. Ставки…………………………………………………………………..……..…..21

       2.5. Исчисление и сроки уплаты ЕСН………………………………..….……..……23

Раздел 2:   Практическая часть……………………………………………………….……..28

Глава I. (Практика организации учета, налогообложения по ЕСН на примере ЗАО «Орбита»)…………………………………………………………………..……………..…….28

       1.1.Краткая  организационно-экономическая характеристика предприятия…...….28

       1.2. Организация учета и налогообложения  расчетов по ЕСН ЗАО «Орбита»…...29

       1.3. Организация учета и расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ЗАО «Орбита………………………………………………....…….32

Глава II. (Проблемы и предложения по улучшению организации учета расчетов по ЕСН)……………………………………………………………………………………………..33

  Заключение…………………………………………………………………..………...…….36

  Список использованной литературы………………………………………….……………38

  Приложения………………………………………………….………………...…….………39

Реферат 

     Темой данной курсовой работы является «Налоговый учёт при исчислении ЕСН».

     Основной  целью данной курсовой работы является получение знаний о налоговом  учёте при исчислении ЕСН и рассмотрение данного вопроса на примере ЗАО «Орбита».

     Задачами  данной работы являются:

     - рассмотрение эволюции развития  ЕСН;

     - рассмотрение характеристики ЕСН;

     - проблемы взимания данного налога;

     - рассмотрение органов, осуществляющих  контроль за поступлением ЕСН;

     - порядок исчисления и сроки уплаты налога предпринимателями;

     - ставки налога;

     - перспективы развития ЕСН;

     - организация учета и налогообложения расчетов по ЕСН ЗАО «Орбита»;

     - проблемы и предложения по улучшению организации учета расчетов по ЕСН;

     Так же в данной работе описаны льготы, предоставляемые при уплате ЕСН, сроки уплаты ЕСН, так же рассказано о проблемах взимания данного налога.

     Организация учета и налогообложения расчетов по ЕСН ЗАО «Орбита» рассмотрена за 2004 год.

     При написании данной курсовой работы были использованы законодательные акты, нормативные документы освещающая данную тематику специальная литература, отчетность и первичные документы предприятия и некоторые сайты сети internet.

     Объём данной курсовой работы – 43 страницы (включая  титульный лист и приложения)

     Приложений в данной работе – 4.

Введение 

      Одно  из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, связано с совершенствованием работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

      Идея  введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых  взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне - Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

      Теперь  же после принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

      Главой 24 части второй Налогового кодекса  РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

      В составе ЕСН консолидированы  взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального  страхования и фонды обязательного  медицинского страхования - с целью  мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

      Отдельный порядок установлен для взносов  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика (Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Таким образом, включение данных взносов в состав ЕСН не позволило бы установить единую для всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

      Контроль  за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды  взносов, уплачиваемых в составе  ЕСН, согласно ст. 9 Федерального закона № 118 "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).

      Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

      Часть вторая Налогового кодекса РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения ее в действие, часть вторая НК РФ применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел 1. Теоретическая  часть

Глава 1 (ЕСН: характеристика и сущность)

1.1. Эволюция развития ЕСН

      Наиболее  известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет.

      Бюджет, согласно ст.6 Бюджетного кодекса, является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и местного самоуправления.

      Но  ряд факторов обуславливает целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов – внебюджетных фондов, обслуживающих социальные и экономические потребности отдельных групп населения или общества в целом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностью существования и развития общества.

      Переход к рынку ознаменовался в России рядом кардинальных изменений в организационной структуре хозяйства, в ходе чего произошла модернизация финансовой системы и, прежде всего ее центрального звена – общегосударственных финансов. Постепенно стали возникать, отделяться от бюджетной системы один за другим внебюджетные фонды.

      В силу ряда обстоятельств, таких, как  продолжающийся спад производства, неплатежи, бюджетный дефицит, инфляция, рост непредвиденных расходов, средств для социальных программ хронически не хватает. Кризисная ситуация в финансировании социальной сферы в России имеет свою историю. Недостаточность выделяемых ресурсов и их неэффективное использование были отмечены задолго до проведения коренных экономических преобразований. На рубеже 70-80-х гг. в стране велись поиски модернизации действующего механизма хозяйственно деятельности учреждений социального обслуживания, а также новых форм финансирования, к числу которых относится и институт внебюджетных фондов.

      Социалистическая  экономика, базировавшаяся на планово-централизованной системе управления экономическим и социальным развитием, сформировала и утвердила систему социального обслуживания населения, в основу которой был положен принцип бесплатности. Ориентиры социальной политики на бесплатность в социально-культурном обслуживании населения были логическим следствием господствовавших идеологических установок. Данная система и связанная с ней модель финансирования основных отраслей социальной сферы за счет бюджета некоторое время достаточно успешно выполняли свои функции. Однако по мере роста спроса и увеличения выплат на социальные услуги централизованное финансирование социального обслуживания стало давать сбой. Поэтому через государственный бюджет, как показала практика прошлых лет, не всегда удавалось достаточно последовательно проводить в жизнь те или иные социальные и экономические программы. В начале 90-х годов ситуация обострилась, так как в результате гигантского бюджетного дефицита, инфляции, продолжающегося спада производства и его эффективности вся система пенсионного обеспечения и социального страхования начала финансироваться по «остаточному» принципу. В этих условиях развитие социальной сферы стало отставать от требований времени.

      Немаловажными факторами, обуславливающими целесообразность образования внебюджетных фондов, являются бюджетный дефицит, инфляция.

      Создание  в начале 90-х гг. внебюджетных фондов позволило ослабить негативные последствия  либерализации цен и несколько  сдержать снижение уровня жизни пенсионеров  и других незащищенных слоев населения. Тогда самостоятельный статус фондов препятствовал прямому покушению государственных финансовых органов на средства внебюджетных социальных фондов при подготовке и исполнении федерального бюджета и других звеньев бюджетной системы. К сожалению, анализ практики бюджетирования на федеральном и местном уровнях в последнее время показал, что использование средств внебюджетных фондов, и нередко не по назначению, получило достаточно широкое распространение. На федеральном уровне это проявилось, например, в отношении Пенсионного Фонда России, в форме платежей и задолженностей по формированию средств для выплаты военнослужащим рядового, сержантского и старшинского состава, а также социальных пенсий. На местных уровнях – в форме прямого привлечения средств соответствующих подразделений ПФР для выплат местных пособий.

      Внебюджетные  фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом.  

1.2. Характеристика ЕСН 

      С вступлением в силу второй части  Налогового кодекса на территории Российской Федерации вводится в действие единый социальный налог (далее - ЕСН). Он призван  заменить собой страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального  страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Весь контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСН возлагается на налоговые органы.¹

      Если  сравнить законодательство о взносах, действующее до принятия главы 24 налогового Кодекса РФ и 24 главу НК РФ, то становится ясно, что каких-либо кардинальных изменений не произошло. Фактически проведена лишь некоторая унификация правовых норм, вызванная объединением взносов в ПФР, ФСС, ФОМС под одним общим названием, а также урегулированы некоторые из существующих спорных вопросов.

      Плательщиками ЕСН являются те же категории лиц, что и платили взносы во внебюджетные фонды за одним исключением - с 01.01.2001г.   перестала существовать такая категория налогоплательщиков как наемные работники (до введения ЕСН они уплачивали в ПФР страховые взносы по однопроцентной ставке).

      Существует  две основные категории: работодатели и так называемые самозанятые  граждане (индивидуальные предприниматели, адвокаты, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования). До введения ЕСН последние были освобождены от уплаты взносов в ФСС с полученных доходов. Так и после введения главы 24 Налогового Кодекса индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают ЕСН в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.²

      В связи с этим до недавнего времени  органы ФСС РФ настаивали на том, что  у предпринимателей отсутствует  право на получение пособий по нетрудоспособности. Но недавно законодатели решили данный вопрос наиболее простым способом - если предприниматель желает получать пособие по нетрудоспособности, то он должен дополнительно к сумме уплаченного ЕСН заплатить страховой взнос в ФСС РФ.

      Так, согласно ст.2 Федерального закона от 31.12.02 №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» индивидуальные предприниматели вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в ФСС РФ по тарифу в размере 3,5 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ.

      При этом право на получение соответствующих  пособий будет существовать у предпринимателя лишь после уплаты страховых взносов в ФСС РФ в течение 6 месяцев, а порядок уплаты страховых взносов в ФСС РФ должен быть определен в специальном нормативном акте, изданном Правительством РФ.

      Если  налогоплательщик относится сразу  к двум категориям, то он уплачивает налог по двум основаниям.³ Например, индивидуальный предприниматель, использующий труд наемных работников, платит ЕСН как с полученных доходов от предпринимательской деятельности за вычетом связанных с ними расходов, так и с начисленных выплат в пользу работников.

      Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, а также налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, единый социальный налог не платят, как и не платили до 2001 года страховые взносы.

      Однако  с 1 января 2002 года в связи с вступлением  в силу Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» индивидуальные предприниматели,  в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения (до 01 января 2003 года), и адвокаты, обязаны платить помимо единого социального налога страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

      В связи с принятием Федерального закона от 24.07.2002г. № 104-ФЗ индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход  с 01.01.2002г., а индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003г. уплачивают только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

      Среди плательщиков специально не выделены занимающиеся частной практикой  нотариусы, детективы и охранники, поскольку они включены в категорию "индивидуальные предприниматели", что соответствует п.2 ст.11 НК РФ.

1.3. Проблемы взимания

     Достаточную «молодость» данной части законодательства, существуют некоторые противоречия. Так, например, в обязанности налогоплательщиков не входит распределение этого налога между государственными социальными фондами. Эта функция принадлежит государству и полностью им контролируется. Налогоплательщики поэтому не могут нести ответственности за правильность исчисления, полноту и своевременность распределения единого социального налога между фондами, а только лишь за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты самого налога.

     Указанная проблема возникла по той причине, что  глава 24 “Единый социальный налог” устанавливает обязанности налогоплательщиков данного налога и обязанности налоговых органов по контролю за его распределением. Разделение обязанностей и ответственности законом прописано не четко. Поэтому создается двусмысленность во многих нормах, которая разрешается очень просто. Налогоплательщики единого социального налога исполняют обязанности в соответствии с нормами Налогового кодекса только в отношении этого федерального налога. Налогоплательщики не несут ответственности за установленный государством (для себя самого) порядок распределения этого налога между государственными социальными фондами.

     Несмотря  на то, что в фондах была достигнута высокая собираемость платежей, все  они накопили огромную недоимку. Обязанность  по ее взысканию перешла к налоговым  органам на местах. Однако проблему с задолженностью по ранее начисленным платежам в государственные внебюджетные фонды за короткий промежуток времени решить силами только налоговых органов невозможно.

     Изменилось  и представление самих налогоплательщиков: С их точки зрения также существенно изменилось направление уплаты денежных средств на обеспечение социальных гарантий граждан. Если ранее налогоплательщики отчисляли взносы, то теперь они уплачивают налог.

     Но, как уже было, отмечено выше, с  момента вступления в силу положения  о  едином социальном налоге прошло меньше года и о дальнейшей эффективности его применения можно будет высказываться в ближайшем будущем. 

1.4.Перспективы развития ЕСН 

      Положительным результатом стало выполнение ежемесячных  заданий за январь-март 2001 г. по сбору ЕСН во все фонды. Поступления платежей в сравнении с тем же периодом прошлого года увеличились.

      Несмотря  на то, что в фондах была достигнута высокая собираемость платежей, все  они накопили огромную недоимку. Обязанность  по ее взысканию перешла к налоговым органам на местах. Однако проблему с задолженностью по ранее начисленным платежам в государственные внебюджетные фонды за короткий промежуток времени решить силами только налоговых органов невозможно.

      ЕСН сегодня еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты по ЕСН право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ. Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.

      Законодатели  могли бы также объединить взносы в федеральный и территориальный  фонды ОМС в один платеж, который  начислялся бы по единой ставке и распределялся  между ними органами федерального казначейства. Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счет федерального фонда. Это упростит исчисление налога и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

      Существенные  недостатки имеют регрессивная шкала  налоговых ставок ЕСН и условия  ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно. ЕСН - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.

      К сожалению, ожидаемого снижения налоговой  нагрузки на фонд оплаты труда налогоплательщиков не получилось. Совокупная ставка налога для налогоплательщиков-работодателей в размере 35,6% остается высокой, а регрессивную шкалу в ее нынешнем виде смогут применять очень немногие из них.

      Сейчас  налогоплательщики должны ежемесячно представлять расчеты авансовых  платежей по ЕСН, что обременительно для них и создает излишнюю нагрузку на налоговые органы. Целесообразно было бы ввести ежеквартальное представление расчетов, а уплату ЕСН производить, как и ранее, ежемесячно.

      Бесспорно, предусмотреть абсолютно все  при введении столь сложного по своей  сути налога чрезвычайно трудно. Особенно когда одновременно происходит реформирование систем пенсионного и социального обеспечения. Но уже сегодня исходя из положительных результатов проделанной работы можно смело сказать: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан. 
 
 

Глава II (Порядок исчисления и уплаты единого социального налога)

2.1. Плательщики.

     Согласно  ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются:

     1) работодатели, производящие выплаты  наемным работникам. К ним относятся:

     — организации:

     — индивидуальные предприниматели;

     — родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

     — крестьянские (фермерские) хозяйства:

     — физические лица.

     К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств: международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

     Определение понятия «наемные работники» законодательством  о налогах и сборах не предусмотрено, но из анализа объектов налогообложения  по ЕСН можно дать следующее определение. Наемные работники — это физические лица, выполняющие работы оказывающие  услуги на основании трудовых и гражданско-правовых договоров (контрактов) или получающие вознаграждения по авторским либо по лицензионным договорам.

     Не  являются наемными работниками: непосредственно  сами предприниматели в отношении  себя, члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования по отношению к самим общинам, члены крестьянского (фермерского) хозяйства по отношению к самому хозяйству. Однако перечисленные субъекты являются налогоплательщиками ЕСН, если у них работают наемные работники, которым выплачиваются суммы доходов по разны основаниям, являющиеся объектом налогообложения.

     Под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники и частные детективы. При этом физические липа осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.