Налоговый учет при исчислении НДС. 4

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Нижегородский государственный университет  им. Н.И. Лобачевского

 

 

Финансовый факультет

 

Кафедра «Систем налогообложения»

 

 

Налоговый учет при исчислении НДС

Курсовая  работа по дисциплине

«Налоговый  учет»

 

 

 

Выполнила студентка группы 13411____________________ Бондаренко Н.В

                

Научный руководитель ___________________Аксенова Н.В

 

 

 

Дата  предоставления на кафедру

«3 »  декабря 2012

 

 

 

 

 

 

 

Нижний Новгород

2012

 

                                              Оглавление

Введение………………………………………………………………………..3-4

Глава1.Теоретические аспекты исчисления, уплаты и налогового учета налога на добавленную стоимость……………………………………………………….5

1.1.Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость..5-7

1.2. Освобождение налогоплательщиков от уплаты налога………………….8-10

1.3. Порядок исчисления налога………………………………………………..10-14

1.4. Порядок и сроки уплаты налога……………………………………………..14

1.5. Налоговый учет налога на добавленную  стоимость…………………………14-20

Глава 2. Раздельный учет НДС……………………………………………………..20

2.1. Теоретические аспекты раздельного  учета НДС……………………………..20

2.2. Раздельный учет входного НДС………………………………………………20-21

2.3. Правило 5%......................................................................................................21

2.4. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса……………………………………………………21-22

Глава 3. Исчисление и учет НДС………………………………………………….23

3.1. Расчеты и отражение в финансовой отчетности…………………………….23-24

Заключение…………………………………………………………………………25-26

Список  литературы ……………………………………………………………………..27

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

         В  настоящее  время  НДС  -  один  из  важнейших  федеральных   налогов.  Основой  его  взимания,  как  следует  из  названия,  является  добавленная  стоимость,  создаваемая  на  всех  стадиях   производства  и  обращения   товаров.  Это  налог  традиционно   относят  к   категории   универсальных  косвенных   налогов,  которые  в  виде  своеобразных  надбавок  взимаются   путем  включения  в  цену  товаров,  перенося  основную  тяжесть  налогообложения   на  конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг. 

НДС  как  наиболее  значительный  косвенный  налог  выполняет  две  взаимодополняющие  функции:  фискальную  и  регулирующую.  Первая  (основная),  в  частности,  заключается  в  мобилизации  существенных  поступлений  от  данного  налога  в  доход  бюджета  за  счет  простоты  взимания  и  устойчивости  базы  обложения.  В  свою  очередь,  регулирующая  функция  проявляется  в  стимулировании  производственного  накопления  и  усилении  контроля  за  сроками продвижения товаров и их  качеством.

Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. За  период  существования    налога  на  добавленную стоимость действующий механизм  его исчисления  и взимания  претерпел существенные  изменения.  В связи с этим  у налогоплательщиков  возникает множество вопросов  по  толкованию  и разъяснению порядка обложения,  данным  налогом. 

НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом  обстоятельств. Во-первых, это нейтральность  НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к  методам производства. Нейтральность  заключается в том, что при  обложении налогом импорта и  освобождении от него экспорта НДС  не мешает конкуренции между национальными  и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему  оставаться всегда пропорциональным стоимости  изделия и не зависеть от числа  предприятий, которые участвовали  в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей, облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей исчисления, уплаты и налогового учета НДС.

В  данной курсовой работе решаются  следующие  задачи:

- характеристика основных  элементов  налога на добавленную стоимость;

-рассмотрение  состава  плательщиков  НДС,  объектов  обложения;

-изучение  состава  льгот,  применяемых  при  исчислении  и  взимании  НДС;

Предметом исследования является налог  на добавленную стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава1.Теоретические аспекты исчисления, уплаты и налогового учета налога на добавленную стоимость.

1.1Характеристика  основных элементов налога на  добавленную стоимость

Плательщиками НДС признаются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Не  признаются налогоплательщиками:

1. организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета
2. организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации. [2]    

        Применительно к НДС в качестве налогооблагаемого объекта выступают четыре вида операций, перечисленные в п.1 146 статьи.

1.Реализация  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются:

а) передача на возмездной основе права  собственности на товары результатов  выполненных работ одним лицом  для другого лица, включая обмен  товарами, работами или услугами;

б) возмездное оказание услуг одним  лицом другому лицу;

в) передача права собственности на товары результатов выполненных  работ одним лицом для другого  лица, оказание услуг одним лицом  другому лицу на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных НК РФ. [3]

        Товаром является любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Это могут быть изделия производственно-технического назначения, здания, сооружения, электрическая и тепловая энергия, газ, вода и др. Объектом налогообложения признаются операции по реализации на российской территории товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

        Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц. Такая деятельность охватывает строительно-монтажные, ремонтные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические, проектно-изыскательские и прочие работы.

        Услугой для целей налогообложения законодатель признает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (в этом ее основное отличие от работы), реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Под данное определение подпадают транспортные, посреднические услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе лизинговые услуги, услуги связи, бытовые, жилищно-коммунальные и т.д.;

2. Передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются  к  вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; 

4.  Ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

      Налоговая база по НДС определяется по каждому из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения отдельно, в порядке, который представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Порядок определения  налоговой базы по НДС

Объект налогооблажения	Налоговая база	Правовая норма
1) операции по реализации товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен, указанных сторонами  сделки (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и  подакцизного минерального сырья) и  без включения в них НДС  и налога с продаж.	Пункт 1 ст. 154 НК РФ
2) операции по передаче товаров  (выполнения  работ, оказания услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются   к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однократных) товаров (работ, услуг), действовавших  в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен  с учетом акцизов (для подакцизных товаров и  подакцизного минерального сырья) и  без включения в них НДС  и налога с продаж.	Пункт 1 ст. 159 НК РФ
3)Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение	Пункт 2 ст. 159 НК РФ
4) операции по ввозу товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации	Сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью)	Пункт 1 ст. 160 НК РФ

 

1.2 Освобождение  налогоплательщиков от уплаты  налога

        Организации и индивидуальные  предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения  обязанностей налогоплательщика,  связанных с исчислением и  уплатой НДС, если за три  предшествующих последовательных  календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ,  услуг) этих организаций или  индивидуальных предпринимателей  без учета НДС не превысила  в совокупности 2 млн. руб. 

         Освобождение не предоставляется  организациям и индивидуальным  предпринимателям, осуществлявшим  реализацию подакцизных товаров  в течение трех предшествующих  последовательных календарных месяцев.  Освобождение от исполнения обязанностей  налогоплательщика НДС не применяется  в отношении обязанностей, возникающих  в связи с ввозом товаров  на таможенную территорию РФ.

         Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее  письменное уведомление и документы,  которые подтверждают право на  такое освобождение, в налоговый  орган по месту своего учета. 

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

•  выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
•  выписка из книги продаж;
•  выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
•  копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

        Указанные уведомления и документы  представляются не позднее 20-го  числа месяца, начиная с которого  эти лица используют право  на освобождение.

        Организации и индивидуальные  предприниматели, направившие в  налоговый орган уведомление  об использовании права на  освобождение (о продлении срока  освобождения), не могут отказаться  от этого освобождения до истечения  12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено.[4]

        По истечении 12 календарных месяцев  не позднее 20-го числа последующего  месяца организации и индивидуальные  предприниматели, которые использовали  право на освобождение, представляют  в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования,  данного права.

         Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место  такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма НДС за месяц, в котором имело место, указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.[6]

        Сумма НДС подлежит восстановлению  и уплате в бюджет в установленном  порядке с взысканием с налогоплательщика  соответствующих сумм налоговых  санкций и пеней:

• в случае если налогоплательщик не представил уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения);
• в случае если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения.

          Налогоплательщик вправе направить  в налоговый орган уведомление  и вышеуказанные документы по  почте заказным письмом. Днем  их представления в налоговый  орган считается шестой день  со дня направления  заказного  письма.

          Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету до использования им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

          Суммы НДС, уплаченные по товарам  (работам услугам), приобретенным  налогоплательщиком, утратившим право  на освобождение, до утраты указанного  права и использованным налогоплательщиком  после утраты им этого права  при осуществлении операций, признаваемых  объектами налогообложения НДС,  принимаются к вычету.[7]

1.3. Порядок  исчисления налога

      По НДС не предусмотрено единой налоговой ставки, то есть согласно ст. 164 НК РФ действует система налоговых ставок, которая  представлена в виде таблице 2.

Таблица 2.

Налоговые ставки и объекты налогооблажения

Налоговая ставка	Объект налогооблажения
0%	При реализации: 1) товаров на экспорт при условии  их фактического вывоза за  пределы таможенной территории  РФ, а также работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и реализацией таких товаров; 2) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской

Продолжение таблицы 2

Налоговая ставка	Объект налогооблажения
0%	Федерации товаров в рамках транзита; 3) услуг по перевозке пассажиров  и багажа при условии, что  пункт отправления или пункт  назначения пассажиров и багажа  расположены за пределами территории  РФ; 4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых)  непосредственно в космическом  пространстве; 5) драгоценных металлов налогоплательщиками,  осуществляющими их добычу или  производство из лома и отходов,  содержащих драгоценные металлы; 6)товаров (работ, услуг) для  официального пользования иностранными  дипломатическими и приравненными  к ним представительствами или  для личного пользования дипломатического  или административно – технического  персонала этих представительств, включая проживающих вместе с  ними членов их семей; 7) припасов, вывезенных с территории  РФ в таможенном режиме перемещения  припасов, где припасами признаются  топливо и горюче – смазочные  материалы, которые необходимы  для обеспечения нормальной эксплуатации  воздушных и морских судов,  судов смешанного (река - море) плавания.
10%	При реализации: 1) отдельных продовольственных  товаров (мяса, молока, хлеба и  пр.); 2) некоторых товаров для детей  (обувь, одежда и пр.); 3) периодически печатных изданий,  за исключением периодически  печатных изданий рекламного  или эротического характера; 4) отдельных медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства
18%	Во всех остальных случаях

 

                              Окончание таблицы №2

Порядок исчисления налога:

         В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (в случае наличия операций, облагаемых по различным ставкам) – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.[8]

        Важной практической особенностью  является факт, что согласно п 7 ст.166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. На практике данной нормой налоговые органы пользуются достаточно часто, поэтому в случае возникновения проблем лучше признать неправильность исчисления НДС, но стараться сделать все возможное, чтобы не было доказано отсутствие ведения бухгалтерского или налогового учета по НДС.[5]

         В соответствии со ст. 167 НК  РФ моментом определения Налоговой  базы является наиболее ранняя  из следующих дат:

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

б) день оплаты, частичной оплаты в  счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

          Сумма  НДС, исчисленная как  процентная доля налоговой базы  за конкретный налоговый период, и сумма НДС, подлежащая уплате  в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики  имеют право вычесть из исчисленной  суммы НДС суммы налоговых  вычетом, рассчитанных на основании  положений ст.171 НК РФ. Учитывая  вышесказанное и в соответствии  с требованиями ст. 173 НК РФ  определить НДС, подлежащий уплате  в бюджет можно по формуле:

НДС б = НБ*Ставка – НВ;

где   НДС б – Налог на добавленную  стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

Ставка  – Соответствующая ставка по налогу;

НВ  – Налоговые вычеты по налогу;

        Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму НДС на суммы налоговых  вычетов. Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ,  услуг) на территории Российской  Федерации либо уплаченные налогоплательщиком  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации  в отношении: 

1. товаров (работ, услуг), приобретенных  для осуществления производственной  деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения  в соответствии с НК РФ;

2. товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи.

На  основании ст.172 НК РФ система налоговых  вычетов по НДС может быть представлены в виде рисунка 1.

а) товары (работы, услуги) приняты к учету  на баланс налогоплательщика;

б) на товары (работы, услуги) есть счета-фактуры  с выделенной отельной строкой НДС

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком и при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ

  

 

 

 

 

а) товары (работы, услуги) выпущены для свободного обращения на территории РФ таможенными  органами РФ и приняты к учету  на баланс налогоплательщика;

б) суммы НДС по товарам (работам, услугам) оплачено в бюджет при ввозе на территорию РФ

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Система налоговых вычетов по НДС

      Следует обратить внимание на то, что согласно п.2 ст.173 НК РФ, если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, то разница между суммой налогового вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику.[1]

1.4. Порядок  и сроки уплаты налога

         В соответствии со ст. 174 НК  РФ НДС уплачивается по итогам  каждого налогового периода исходя  из фактической реализации за  истекший период не позднее  20-го числа месяца, следующего  за истекшим налоговым периодом.

        При ввозе товаров в Россию  уплачивается в соответствии  с таможенным законодательством.

        НДС, подлежащий уплате в бюджет, по операциям реализации на  территории РФ уплачивается по  месту налогового учета плательщика.

        Налоговые агенты уплачивают  НДС по итогам налогового периода,  в котором произошла соответствующая  реализация, по месту своего нахождения.

       Плательщики обязаны представить  в налоговые органы по месту  своего учета налоговую декларацию  в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим  налоговым периодом.

       Плательщики с ежемесячными в  течение квартала суммами выручки  от реализации без учета НДС,  не превышающими 2 млн. руб., вправе  уплачивать НДС исходя из фактической  реализации за истекший квартал  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

       Плательщики, уплачивающие налог  ежеквартально, представляют декларацию  в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим  кварталом.[4]

1.5. Налоговый учет налога на добавленную стоимость

       Система налогового учета по НДС структурно состоит из трех уровней:

·      первичных учетных документов;

·      аналитических регистров налогового учета (книга покупок и книга  продаж);

·   налоговой декларации (расчет налоговой базы и суммы НДС к уплате за конкретный налоговый период).

        Кроме того, между уровнями системы налогового учета по НДС существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры на­логового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию (расчет налоговой базы по НДС).

        Движение информации между уровнями в рамках системы налогового учета по НДС идет снизу вверх: от первичных учетных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к налоговой декларации (расчету налоговой базы по НДС). Это движение четко однонаправлено снизу вверх, при том что движение данных налогового учета сверху вниз – от налоговой декларации к первичным учетным документам – невозможно и бессмысленно.

        Рассмотрим первый уровень налогового учета по НДС. Первичным учетным документом для целей налогового учета по НДС служит счет-фактура, так как именно этот документ является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.[3]

       Форма счета-фактуры установлена Постановлением № 1136 от 26.12.11. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет ряд требований. Так, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки  счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7)  цена (тариф) за единицу измерения  (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета  налога, а в случае применения  государственных регулируемых цен  (тарифов), включающих налог, с  учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным  товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), определяемая  исходя из применяемых налоговых  ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) с учетом суммы налога;