Налоговый учет расходов на оплату труда

Налоговый учет расходов на оплату труда

В налоговом учете в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно статье 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства либо трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором:  

 любые начисления работникам  в денежной и (или) натуральной  формах; 

 стимулирующие начисления и  надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы  или условиями труда;  

 премии и единовременные  поощрительные начисления;  

 расходы, связанные с содержанием  работников.

Классификация расходов для целей  налогового учета.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы  в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности налогоплательщика  подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством  и реализацией, относятся;

 материальные расходы;

 расходы на оплату труда;

 амортизация;

 прочие расходы, связанные  с производством и реализацией.  Состав и порядок формирования  этих расходов содержатся в

ст. 253--264 НК РФ.

Перечень внереализационных расходов приводится в ст. 265 НК РФ, а расшифровывается -- в ст. 265-269 НК РФ.

В налоговом учете к  расходам на оплату труда  относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным  ставкам, должностным окладам,  сдельным расценкам или в процентах  от выручки в соответствии  с принятыми у налогоплательщика  формами и системами оплаты  труда;

2) начисления стимулирующего характера,  в том числе премии за производственные  результаты, надбавки к тарифным  ставкам и окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения  в труде и иные подобные  показатели;

3) начисления стимулирующего и  (или) компенсирующего характера,  связанные с режимом работы  и условиями труда, в том  числе надбавки к тарифным  ставкам и окладам за работу  в ночное время, работу в  многосменном режиме, за совмещение  профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных,  особо вредных условиях труда,  за сверхурочную работу и работу  в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых  работникам в соответствии с  законодательством Российской Федерации  коммунальных услуг, питания и  продуктов, предоставляемого работникам  налогоплательщика в соответствии  с установленным законодательством  Российской Федерации порядком  бесплатного жилья (суммы денежной  компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с  законодательством Российской Федерации  работникам бесплатно либо продаваемых  работникам по пониженным ценам  форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой  работниками), которые остаются в  личном постоянном пользовании  работников. В таком же порядке  учитываются расходы на приобретение  или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

6) сумма начисленного работникам  среднего заработка, сохраняемого  на время выполнения ими государственных  и (или) общественных обязанностей  и в других случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о труде;

7) расходы на оплату труда,  сохраняемую работникам на время  отпуска, предусмотренного законодательством  Российской Федерации, фактические  расходы на оплату проезда  работников и лиц, находящихся  у этих работников на иждивении,  к месту использования отпуска  на территории Российской Федерации  и обратно (включая расходы  на оплату провоза багажа работников  организаций, расположенных в  районах Крайнего Севера и  приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный  отпуск в соответствии с трудовым  законодательством Российской Федерации;

9) начисления работникам, высвобождаемым  в связи с реорганизацией или  ликвидацией налогоплательщика,  сокращением численности или  штата работников налогоплательщика;

10) единовременные вознаграждения  за выслугу лет (надбавки за  стаж работы по специальности)  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным  регулированием оплаты труда,  в том числе начисления по  районным коэффициентам и коэффициентам  за работу в тяжелых природно-климатических  условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж  работы в районах Крайнего  Севера и приравненных к ним  местностях, в районах европейского  Севера и других районах с  тяжелыми природно-климатическими  условиями;

12.1) стоимость проезда по фактическим  расходам и стоимость провоза  багажа из расчета не более  5 тонн на семью по фактическим  расходам, но не выше тарифов,  предусмотренных для перевозок  железнодорожным транспортом работнику  организации, расположенной в  районах Крайнего Севера и  приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной  дороги указанные расходы принимаются  в размере минимальной стоимости  проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

13) расходы на оплату труда,  сохраняемую в соответствии с  законодательством Российской Федерации  на время учебных отпусков, предоставляемых  работникам налогоплательщика, а  также расходы на оплату проезда  к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату труда  за время вынужденного прогула  или время выполнения нижеоплачиваемой  работы в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации;

15) утратил силу;

16) суммы платежей (взносов) работодателей  по договорам обязательного страхования,  суммы взносов работодателей,  уплачиваемых в соответствии  с Федеральным законом "О  дополнительных страховых взносах  на накопительную часть трудовой  пенсии и государственной поддержке  формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов)  работодателей по договорам добровольного  страхования (договорам негосударственного  пенсионного обеспечения), заключенным  в пользу работников со страховыми  организациями (негосударственными  пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к  расходам на оплату труда по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение  соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых  выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного  лица;

негосударственного пенсионного  обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей  учет пенсионных взносов на именных  счетах участников негосударственных  пенсионных фондов, и (или) добровольного  пенсионного страхования при  наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, дающих право  на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода  действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;

добровольного личного страхования  работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным  законом "О дополнительных страховых  взносах на накопительную часть  трудовой пенсии и государственной  поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам  долгосрочного страхования жизни  работников, добровольного пенсионного  страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения  в размере, не превышающем 12 процентов  от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия  договора страхования жизни, а также  договора добровольного пенсионного  страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении  отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям  настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров  в отношении отдельных или  всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей  по договорам на оказание медицинских  услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие  лицензии на осуществление медицинской  деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим  выплаты исключительно в случаях  смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в  состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как  отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы  на оплату труда не включаются суммы  платежей (взносов), предусмотренные  настоящим подпунктом;

17) суммы, начисленные в размере  тарифной ставки или оклада (при  выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными  договорами, за календарные дни  нахождения в пути от места  нахождения организации (пункта  сбора) к месту работы и обратно,  предусмотренные графиком работы  на вахте, а также за дни  задержки работников в пути  по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную  работу физическим лицам, привлеченным  для работы у налогоплательщика  согласно специальным договорам  на предоставление рабочей силы  с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации,  начисления по основному месту  работы рабочим, руководителям  или специалистам налогоплательщика  во время их обучения с отрывом  от работы в системе повышения  квалификации или переподготовки  кадров;

20) расходы на оплату труда  работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые  после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда  работников, не состоящих в штате  организации-налогоплательщика, за  выполнение ими работ по заключенным  договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством  Российской Федерации начисления  военнослужащим, проходящим военную  службу на государственных унитарных  предприятиях и в строительных  организациях федеральных органов  исполнительной власти, в которых  законодательством Российской Федерации  предусмотрена военная служба, и  лицам рядового и начальствующего  состава органов внутренних дел,  Государственной противопожарной  службы, предусмотренные федеральными  законами, законами о статусе  военнослужащих и об учреждениях  и органах, исполняющих уголовные  наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные  законодательством Российской Федерации;

24) расходы в виде отчислений  в резерв на предстоящую оплату  отпусков работникам и (или)  в резерв на выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет,  осуществляемые в соответствии  со статьей 324.1 настоящего Кодекса;

24.1) расходы на возмещение затрат  работников по уплате процентов  по займам (кредитам) на приобретение  и (или) строительство жилого  помещения. Указанные расходы  для целей налогообложения признаются  в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на  оплату труда;

25) другие виды расходов, произведенных  в пользу работника, предусмотренных  трудовым договором и (или)  коллективным договором.

 

 

 

 

 

Налоговая декларация о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ

Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого  дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговым  органом производится расчет сумм авансовых  платежей по налогу на доходы на текущий  налоговый период. Код формы по КНД 1151021.

     Декларация 4-НДФЛ  подается вместе с декларацией 3-НДФЛ.

Декларация формы 4-НДФЛ заполняется  физическими лицами, осуществляющими  предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, занимающимися частной  практикой, и адвокатами, учредившими  адвокатский кабинет, в следующих  случаях:

1 в случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком;

2 в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Титульный лист декларации 4-НДФЛ

На этом листе декларации указываются персональные данные о  получателе дохода. 
          При представлении в налоговый орган изменений в ранее поданную налоговую декларацию (т.е. новой налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода) при указании реквизита "Вид документа" указывается показатель 3 - корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) указывается номер корректировки налоговой декларации (1, 2, 3 и т.д.)

Также на данном листе в  специальных полях указывается  категория, к которой относится  налогоплательщик, заполняющий декларацию: предприниматель (данное поле заполняет  физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и  осуществляющее предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица); частный нотариус; адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

В полях "Серия и номер  документа, удостоверяющего личность", "Кем выдан" указываются реквизиты  документа, удостоверяющего личность.

"Адрес места жительства  в Российской Федерации" - указывается  полный адрес места жительства  на основании документа, удостоверяющего  личность, либо иного документа,  подтверждающего адрес места  жительства физического лица, с  указанием почтового индекса. 
Иностранные физические лица также заполняют поля "Гражданство" и "Адрес места жительства за пределами Российской Федерации".

В строке "Гражданство" указывается название страны, гражданином  которой является декларант. При  отсутствии гражданства записывается "лицо без гражданства".

Раздел 1 декларации 4-НДФЛ

В данном разделе декларации налогоплательщики указывают сумму  предполагаемого дохода от осуществления  предпринимательской деятельности и занятия частной практикой  в текущем налоговом периоде.

Предприниматели без образования  юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты продолжающие деятельность в 2008 г., одновременно с  декларацией по форме 3-НДФЛ представляют декларацию по форме 4-НДФЛ, указав в  ней  сумму предполагаемого  дохода от предпринимательской  деятельности на 2008 год.

Налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ также заполняют:  
- вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели при появлении в течение года доходов от деятельности. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самим налогоплательщиком. Срок подачи декларации – пятидневный по истечении месяца со дня появления доходов;

- индивидуальные предприниматели,  в случае значительного (более  чем на 50 процентов) увеличения  или уменьшения доходов в налоговом  периоде. Представляется новая  декларация с указанием предполагаемого  дохода на 2008 год. 

В.Е. Перов указывает  в Декларации предполагаемый доход – 240000 рублей на основании суммы фактического дохода за 2007 г. с учетом профессиональных налоговых вычетов.

Исчисление суммы авансовых  платежей производится налоговым органом  исходя из суммы предполагаемого  дохода в размере  240000 рублей.

Не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление с указанием размера налога и сроков уплаты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В налоговом учете расходы на оплату труда являются одним из основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении  прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части  второй НК РФ.

В соответствии с НК РФ в расходы  организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и/или коллективными договорами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Оформление выплаты заработной платы (Е. Воробьева, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 15, сентябрь 2010 г.)
2. Расходы организации на оплату отпусков (Н.М. Балакирева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 11, 12, июнь 2009 г.)
3. Соколова Г.Н. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации: по учету труда; по оплате труда. - "Главбух", 2010.
4. Учет оплаты труда и прочих расчетов с персоналом (И.Д. Юцковская, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2011 г.)
5. Учет расчетов с работниками по оплате труда, соблюдение требований о своевременности производства расчетов. Особенности расчетов с увольняемыми работниками (И.В. Березкин, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2010 г.)