Налоговый учет расходов предприятия

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Понятие налогового учета…………………………………………………5
1. Цели, задачи, принципы налогового учета……………………………….5
2. Нормативное регулирование налогового учета………………………..12
2. Налоговый учет косвенных расходов на ООО «Вектор»………………15
1. Общая характеристика предприятия…………………………………….15
2. Особенности налогового учета косвенных затрат в ООО «Вектор»…..18
3. Налоговые регистры………………………………………………………24
3. Совершенствование налогового учета косвенных расходов в ООО «Вектор»………………………………………………………………………….28

Заключение……………………………………………………………………….30

Список  использованной литературы…………………………………………...32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Налоговый учет – это система обобщения  информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов.

     Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения  устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением руководителя).

     Если  налогоплательщик определяет доходы и  расходы по методу начисления, то расходы  на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного или налогового периода, подразделяются на прямые и  косвенные в соответствии с требованиями статей 318 и 320 Налогового кодекса.

     Большинство организаций несут и такие расходы, которые нельзя прямо соотнести с выпуском одного конкретного вида товаров, оказанием одного вида услуг или выполнением конкретного вида работ. Поэтому подобные затраты распределяются между всеми видами продукции. Такие расходы называются косвенными.

     Несомненно, для организации выгодно как  можно больше затрат включить в состав косвенных расходов, поскольку они  уменьшают базу по налогу на прибыль  в том периоде, когда были произведены (п.2 ст.318 НК). Прямые же расходы, относящиеся к незавершенному производству, готовой продукции на складе, а также к отгруженной, но не реализованной продукции, в текущем периоде не списываются (ст.319 НК).

     Перечень  расходов, которые статья 318 Налогового кодекса относит к прямым, носит рекомендательный характер. В письме Минфина от 26 января 2006 года № 03-03-04/1/60 финансисты сделали вывод, что у всех организаций обязательно должен быть перечень прямых затрат, однако организация может прописать в своей учетной политике перечень, отличный от того, который предлагает статья 318 Налогового кодекса.

     Актуальность  данного вопроса заключается  в том, что в налоговом учете  существовало и существует разное понимание  прямых и косвенных расходов, и раскрытие данной темы поможет избежать ошибок в ведении как бухгалтерского, так и налогового учета.

     Цель  работы – изучить особенности  налогового учета косвенных затрат на предприятии.

     Достижение  поставленной цели предполагает решение  следующих задач:

     - изучить понятие  налогового  учета;

     - изучить деятельность ООО «Вектор»;

     - предложить пути совершенствования   налогового учета косвенных расходов на предприятии.

     Объектом  исследования работы является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов по организации налогового учета   косвенных расходов на предприятиях.

     Предметом исследования послужила финансово-экономическая  деятельность предприятий.

     Теоретической и методологической основой исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных учёных в области бухгалтерского учёта, аудита, контроля, экономического анализа, организации управления предприятием, финансового менеджмента, налогообложения, а также нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и составление отчетности, а также вопросы налогообложения в РФ. 
 
 
 
 
 

1. Понятие налогового учета
1. Цели, задачи, принципы налогового учета

     Как учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цель, задачи и  принципы.

     Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.[11, С. 150]

     Цель  налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. [11, С. 150]

     Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

     Внутренним  пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

     Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются прежде всего налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций.

     Для выполнения функций и задач, стоящих  перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию налогового учета.

     К методам ведения налогового учета следует отнести:

• введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;
• установление методики формирования налоговых показателей;
• определение способов ведения налогового учета;
• установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

     Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогообложения. [18, С. 112]

     Под учетной политикой организации для целей налогообложения следует понимать принятую совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о налоговых обязательствах.

     В процессе формирования учетной политики обосновываются и устанавливаются  организационно-методические аспекты  ведения налогового учета:

• порядок организации раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;
• принципы и порядок организации налогового учета видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;
• способы ведения налогового учета;
• технология обработки налоговой информации;
• формы аналитических регистров налогового учета и другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета;
• организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

     Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать подходы организации к вопросам: определения налоговой базы по налогу на прибыль и формированию налоговых обязательств перед бюджетом; оценки имущества с целью определения выручки от его реализации; распределения убытков между налоговыми периодами. [16, С. 25]

     Налоговым кодексом РФ определены способы ведения налогового учета по следующим элементам учетной политики:

• классификация доходов и расходов;
• порядок признания доходов и расходов;
• методы оценки сырья и материалов;
• методы оценки покупных товаров;
• методы оценки остатков незавершенного производства;
• методы оценки остатков готовой продукции;
• метод начисления амортизации;
• порядок формирования резервов;
• порядок переноса убытка на будущее;
• периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль.

     Принятая  учетная политика утверждается соответствующим  распоряжением руководителя организации. Выбранные организацией способы  ведения налогового учета применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому. Изменения в учетную политику могут вноситься в случае изменения налогового законодательства либо способов налогового учета. Принятой в организации учетной политикой должны руководствоваться все ее подразделения.

     Выбранная налоговая политика обязательно  должна быть согласована между главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.

     Учетная политика для целей налогообложения  должна быть отражена в документации организации как организационно-распорядительный документ. Как правило, это приказ об учетной политике организации.

     Можно утвердить налоговую учетную  политику отдельным приказом, а можно  в совокупности с учетной политикой  для целей бухгалтерского учета. Первый вариант представляется более верным, так как в гл. 21 и 25 НК РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения.

     Организация может выбрать один из двух вариантов  составления учетной налоговой политики:

• отразить отдельные вопросы по каждому налогу в соответствующих разделах единого приказа об учетной налоговой политике;
• составить для каждого налога отдельную учетную политику и утвердить их в качестве приложений к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

     Учетная политика организации для целей  налогообложения должна содержать  три основных момента:

     1. Организационно-технические вопросы:

• организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии; путем создания отдельного специализированного подразделения; аутсорсинг и т.п.);
• разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;
• разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т.д.

     Если  у организации-налогоплательщика есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, то в ее учетной политике следует предусмотреть целый ряд вопросов, касающихся взаимодействия между головной организацией и ее подразделениями:

• сроки представления данных в головную организацию;
• порядок уплаты налогов;
• порядок ведения книг покупок и продаж;
• порядок выставления счетов-фактур и т.п.;

     2. Выбор способа налогового учета  из нескольких возможных. Это самая главная часть налоговой учетной политики.

     3. Дополнительные разъяснения по ряду важных вопросов исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий.

     Грамотное решение последнего вопроса поможет  избежать многих конфликтов с налоговой  инспекцией. Если вдруг спор с налоговым органом перейдет в судебную плоскость, то налоговая учетная политика организации послужит серьезным аргументом в ее пользу. При этом следует помнить, что разработка налогоплательщиком своих собственных способов или методик налогового учета возможна только в тех случаях, когда нормы налогового законодательства или не определены вообще, или не допускают однозначного толкования (что зачастую приводит к конфликту с налоговиками).

     Обязанность по составлению и принятию учетной  налоговой политики закреплена в нескольких главах НК РФ:

• гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" (ст. 167 НК РФ);
• гл. 25 "Налог на прибыль организаций" (ст. 313 НК РФ);
• гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" (п. 2 ст. 339 НК РФ);
• гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" (п. 16 ст. 346.38 НК РФ).

     Для изменения однажды принятой политики (по аналогии с бухгалтерским учетом) необходимо возникновение одного из следующих обстоятельств:

• изменение применяемых методов учета;
• существенное изменение условий деятельности организации;
• изменение законодательства о налогах и сборах.

     В первом и втором случаях изменения  принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства. В первых двух случаях налогоплательщик добровольно изменяет учетную политику, а в последнем - в обязательном порядке.

     По  сравнению с налогом на прибыль  законодательство по НДС несколько  либеральнее. Изменение учетной политики по этому налогу возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Другими словами, учетная политика по НДС может меняться один раз в год.

     Однако  в учетной политике есть такие  элементы, которые, будучи раз принятыми, не изменяются ни при каких обстоятельствах. Так, нельзя изменить метод определения количества добытого полезного ископаемого, который установлен в гл. 26 НК РФ. Впрочем, и он может быть изменен, но только если поправки вносятся в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии их добычи. Вот тогда можно утвердить новый приказ об учетной политике или внести изменения в его прежнюю редакцию.

     Важно учесть, что налоговая учетная  политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений - как уже существующих, так и тех, которые будут созданы в будущем. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ.

     Основными задачами налогового учёта являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
• обоснование применяемых льгот и вычетов;
• формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
• обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
• обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

     Принципы  налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. Так, фундаментальным в бухучете является принцип двойной записи, который обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками их образования. В налоговом учете такое правило не применяется.

     В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие  принципы ведения налогового учета:

• принцип денежного измерения, т.е. в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, прежде всего в денежном выражении;
• принцип имущественной обособленности - т.е. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества;
• принцип непрерывности деятельности организации - учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то амортизация имущества не начисляется с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация;
• принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учета - т.е. нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;
• принцип равномерности признания доходов и расходов - предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном (налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены).

2. Нормативное регулирование налогового учета

     Порядок ведения налогового учета доходов  и расходов налогоплательщикам и банками регламентируется ст. 331 НК РФ.

     Доходы  и расходы по операциям, относящимся  к будущим отчетным периодам, по которым были произведены авансовые  платежи в текущем периоде, учитываются  в том периоде, к которому они  относятся. Необходимо учитывать, что  данное правило имеет приоритет  над нормами ст. 271 и 272 НК РФ, так как это специальная норма, предусмотренная именно для налогоплательщиков-банков.

     Необходимо  учитывать, что специальные правила  налогового учета для банков содержатся и в других статьях НК РФ. В  частности, это:

     - п. 6 ст. 271 НК РФ. В соответствии с ним доходы по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, учитываются при налогообложении ежеквартально. Налогоплательщик сам определяет доход, приходящийся на квартал, исходя из общей суммы договора;

     - п. 8 ст. 272 НК РФ. Согласно этому  пункту, расходы по кредитным  и иным аналогичным договорам,  заключенным на срок более  одного отчетного периода учитываются  при налогообложении на конец  соответствующего отчетного периода.  Расходы, приходящиеся на отчетный период, налогоплательщик также определяет самостоятельно как долю от общей суммы договора. 

     Что касается процентов по долговым обязательствам, то аналитический учет данной группы доходов и расходов установлен в  ст. 328 НК РФ. Об этом мы писали выше.

     Статья 331 НК РФ содержит специальные правила  налогового учета для следующих  видов расходов банков:

     - комиссионные сборы за услуги  по корреспондентским отношениям; суммы, уплаченные за расчетно-кассовое  обслуживание;

     - суммы, уплаченные за открытие счетов в других банках;

     - другие аналогичные расходы. 

     Если  договором предусмотрены расчеты  по каждой конкретной операции, то расходы, перечисленные выше, учитываются  в день совершения этой операции, а  в противном случае – в последний  день отчетного (налогового) периода. Таким образом, банки могут выбирать, как вести налоговый учет данных расходов.

     Заметим, что аналогично учитываются доходы от операций по расчетно-кассовому  обслуживанию клиентов.

     Абзацы 5–8 ст. 331 НК РФ устанавливают правила  налогового учета операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями, а также с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы.

     Положения абзаца 5 следует применять с учетом правил, установленных Инструкцией ЦБ РФ от 6 декабря 1996 г. № 52 “О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях”. В данной Инструкции определено, как вести бухгалтерский учет операций с данными активами и переоценивать их учетную стоимость.

     При учете операций, изложенных в абзаце 6, нужно использовать правила, установленные  Приказом ЦБ РФ от 21 марта 1997 г. № 02-97 “О введении в действие Положения “О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях”.

     В налоговом учете операций с драгоценными металлами и финансовыми активами, базисным активом которых являются драгоценные металлы, используется понятие учетной цены драгоценных  металлов. Она определяется по котировкам покупки Банка России аффинированных драгоценных металлов. Порядок расчета этих котировок изложен в Указании ЦБ РФ от 30 сентября 1999 г. № 652-У “О порядке расчета котировок покупки и продажи Банком России аффинированных драгоценных металлов по операциям с кредитными организациями”.

     Аналитический учет операций с драгоценными камнями  ведется по каждому договору купли-продажи. В регистрах налогового учета  должны отражаться даты и цены покупки и продажи, а также количественные и качественные характеристики драгоценных камней 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Налоговый учет косвенных расходов на ООО «Вектор»
1. Общая характеристика предприятия

     Организационно-правовая форма предприятия -  Общество с  ограниченной ответственностью.

     Руководство текущей деятельностью Общества и исполнение решений осуществляет единоличный исполнительный орган общества – Директор.

     Основными видами деятельности общества являются:

-Электромонтажные и электротехнические работы квартир, дач, офисов.  
-Полное электроснабжение объектов.

-Электропроект и электромонтаж.

     В организации трудится персонал различной  квалификации. Распределение численности  работников по квалификационному составу представлено в табл.1.

Таблица 1

Анализ  численности работников по квалификационному составу

     Таким образом, в данной организации 32,1 % работников имеют высшее образование (25 чел), 9 % - незаконченное высшее образование (7 чел), 38,5% - среднее профессиональное образование (30 чел), среднее образование – 14,1 % (11 чел), без образования – 6,4 % (5 чел).

     В ООО «Вектор» существует утвержденная схема подчиненности. Данную оргструктуру можно охарактеризовать как линейно-функциональную.

     Такая организационная структура управления позволяет рационально распределить функции управления между руководителями, обеспечивает минимальность звеньев структуры управления, что в свою очередь позволяет ускорить принятие и исполнение принимаемых управленческих решений.