Налоговый учет совместной деятельности

 

 

 

 

Курсовая работа

 

 

Тема: «НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

 

Дисциплина: «Налоговый учет»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МОСКВА 2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

 

1. Совместная деятельность  по Гражданскому кодексу РФ

 

2. Налогообложение при  совместной деятельности

2.1. Налог на добавленную  стоимость

2.2. Налог на прибыль

2.3. Налог на имущество

2.4. Транспортный налог

 

3. Бухгалтерский учет  при совместной деятельности

3.1. Совместное осуществление операций

3.2. Совместное использование активов

3.3. Совместное осуществление деятельности.

3.3.1. Порядок ведения бухгалтерского учета организацией - товарищем. 
3.3.2. Порядок ведения бухгалтерского учета у организации-товарища ведущего общие дела. 

Заключение

 

Используемая литература

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     Введение

 

С 1 января 2002 года налоговый учет стал таким же обязательным атрибутом  учетной системы организаций, как  и бухгалтерский.

Налоговый учет – это система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную, достоверную  информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту  и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется  налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой приказом руководителя.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе вводить дополнительные реквизиты. Таким образом, будут формироваться регистры налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы  доходов и расходов, определения  доли расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;
2. аналитические регистры налогового учета;
3. расчет налоговой базы.

 

Под первичными документами в налоговом  учете понимаются те документы, которые  считались таковыми в бухгалтерском  учете (накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, и т. д.). Если же какая-либо операция трактуется в бухгалтерском и налоговом учете по-разному, налогоплательщик должен составить аналитический регистр налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета  – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах.

Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет.

Формы аналитических регистров  налогового учета разрабатываются  налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике. При этом аналитические регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственной операции;
• подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так  организован, чтобы он раскрывал  порядок формирования налоговой базы.

Налогоплательщик самостоятельно составляет за отчетный (налоговый) период расчет налоговой базы нарастающим  итогом с начала года. В этот расчет включаются следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.
3. Сумма расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации.
4. Прибыль (убыток) от реализации (в разрезе аналитической группировки доходов и расходов).
5. Сумма внереализационных доходов.
6. Сумма внереализационных расходов.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

В Налоговом кодексе указаны  общие принципы организации налогового учета, а налогоплательщик вправе самостоятельно разрабатывать учетную систему. Налоговые органы не могут устанавливать обязательные формы документов налогового учета, такие документы могут носить только рекомендательный характер.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Совместная  деятельность по Гражданскому  кодексу РФ

 

     Согласно ГК РФ понятия "совместная деятельность" и "деятельность в рамках договора простого товарищества" идентичны.

     В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

     Смысл договора простого товарищества заключается в создании несколькими лицами фирмы без наделения ее правами юридического лица. Порядок образования простого товарищества аналогичен порядку создания юридического лица - несколько лиц объединяют свои вклады для достижения совместных целей, как правило, получения прибыли. Юридическое лицо как новый субъект правоотношений при этом не возникает. Объединившиеся товарищи действуют от своего имени, а не от имени созданного ими объединения.

При этом возникает ряд вопросов, ответ на которые дает ГК РФ:

1. Что может выступать в качестве вклада в совместную деятельность?
2. Кому и на каких правах принадлежит внесенное участниками имущество?
3. Как ведутся общие дела товарищей?
4. Как распределяется прибыль товарищества?

   Состав возможных вкладов товарищей в совместную деятельность гораздо шире, чем состав возможных вкладов в уставный капитал юридического лица. Согласно статье 1042 ГК РФ, "вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи". При этом, если иное не следует из договора о совместной деятельности или фактических обстоятельств, вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, а их денежная оценка производится по соглашению между товарищами.

    В соответствии со статьей 1043 ГК  РФ Внесенное товарищами имущество, которым они обладали    на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. 
    Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей. 
   Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. 
    Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия в порядке, устанавливаемом судом. 
    Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества.

     В соответствии со статьей 1044 К РФ При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. 
     При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей. 
     В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

      В отношениях с третьими лицами товарищи не могут ссылаться на ограничения прав товарища, совершившего сделку, по ведению общих дел товарищей, за исключением                               случаев, когда они докажут, что в момент заключения сделки третье лицо знало                                или должно было знать о наличии таких ограничений. 
Товарищ, совершивший от имени всех товарищей сделки, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищей было ограничено, либо заключивший в интересах всех товарищей сделки от своего имени, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимыми в интересах всех товарищей. Товарищи, понесшие вследствие таких сделок убытки, вправе требовать их возмещения. 
Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества.

Если договор простого товарищества не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее дело. 
По общим обязательствам, возникшим не из договора, товарищи отвечают солидарно. 
Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.

Статья 1050 ГК РФ «Прекращение договора простого товарищества»

Договор простого товарищества прекращается вследствие: 
- объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами; 
- объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом), за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта; 
- смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица, если договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами либо замещение умершего товарища (ликвидированного или реорганизованного                     юридического лица) его наследниками (правопреемниками); 
- отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества, за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта; 
расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами, за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта; 
- истечения срока договора простого товарищества; 
выдела доли товарища по требованию его кредитора, за изъятием, указанным в                        абзаце втором настоящего пункта. 
При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без              вознаграждения,    если иное не предусмотрено соглашением сторон. 
С момента прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц. 
Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном статьей 252 настоящего Кодекса. 
Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов.

 

2. Налогообложение при совместной деятельности

 

     Налогоплательщиками в силу ст. 19 НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Как известно, при заключении договора о совместной деятельности (простого товарищества) юридического лица не образуется, а под организацией следует понимать юридическое лицо (п. 2 ст. 11 НК РФ). Таким образом, товарищество не может быть признано налогоплательщиком.

     В связи с тем, что создание простого товарищества не приводит к образованию юридического лица, обязанность по уплате налога на прибыль несет каждый товарищ самостоятельно соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества (ст. 19 НК РФ, ст. 249 ГК РФ).

     Учет доходов и расходов товарищества необходим для определения финансового результата (прибыли или убытка) от совместной деятельности с целью дальнейшего распределения его между участниками.

     Независимо от того, какую систему налогообложения применяют лица, объединившиеся в простое товарищество, учет доходов и расходов для целей налогообложения должен осуществляться в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (Письмо МНС России от 06.10.2003 N 22-2-16/8195-ак185).

     Способы ведения налогового учета следует утвердить в учетной политике для целей налогообложения.

     Стоимость вкладов участников в целях налогообложения не признается доходом товарищества (п. 1 ст. 278 НК РФ).

     Теперь что касается доходов, полученных в процессе осуществления совместной деятельности.

     Товарищ, осуществляющий налоговый учет доходов и расходов по совместной деятельности (п. 3 ст. 278 НК РФ):

- определяет  нарастающим итогом по результатам  каждого отчетного (налогового) периода  прибыль каждого из товарищей  пропорционально доле этого участника  (установленной соглашением) в  прибыли товарищества, полученной за соответствующий отчетный (налоговый) период;

- ежеквартально  в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым)  периодом, сообщает каждому из  товарищей о сумме причитающейся  ему прибыли.

 

2.2. Налог на прибыль

 

Согласно изменениям, внесенным  в НК РФ Федеральными законами от 06.06.2005 N 58-ФЗ и от 21.07.2005 N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. для организаций, являющихся участниками договора простого товарищества, установлены некоторые ограничения. Так, согласно п. 3 ст. 278 НК РФ между участниками договора простого товарищества распределяется прибыль, а не доход, как это было ранее, товарищества, полученная за отчетный (налоговый) период.

     Прибыль, полученная в рамках договора о совместной деятельности, облагается налогом по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

     В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 278 Налогового кодекса РФ налог на прибыль каждый участник товарищества обязан платить самостоятельно. › |.

     По основным средствам и нематериальным активам, переданным в качестве вклада в созданное товарищество, в налоговом учете передающей стороны амортизация не начисляется. 

     Ее должен начислять тот участник, которому поручено вести общие дела.

     Прибыль, полученная организациями в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или другим соглашением. При заключении договора нельзя исключать одного или нескольких товарищей из участия в распределении прибыли (ст. 1048 ГК РФ). Участник, осуществляющий учет совместной деятельности, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества и ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать об этом всем участникам (п. 3 ст. 278 НК РФ). Извещение о прибыли, причитающейся участникам, является для них первичным документом, на основании которого производятся записи в налоговом учете. Следовательно, оно должно быть оформлено в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и содержать все необходимые реквизиты.

Участник, являющийся плательщиком налога на прибыль, получивший извещение, обязан распределенную в его пользу сумму включить в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода (ст. 4 271 НК РФ) и уплатить с них налог на прибыль в общеустановленном порядке.

Если среди участников простого товарищества есть организация-участник, исчисляющая ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, товарищ, ведущий дела простого товарищества, обязан сообщать о суммах причитающихся им доходов ежемесячно.

Обратите внимание! Федеральным  законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в п. 4 ст. 273 НК РФ внесены изменения, согласно которым из числа плательщиков налога на прибыль вести совместную деятельность имеют право лишь организации, определяющие доходы и расходы методом начисления. В связи с этим организации, которые до заключения договора простого товарищества исчисляли доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом, обязаны перейти на метод начисления с начала налогового периода, когда был заключен соответствующий договор.

Поскольку согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, и фактическое поступление денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав значения не имеет, участники договора простого товарищества — плательщики налога на прибыль должны включать в налоговую базу суммы распределенной прибыли, даже если такие суммы фактически не получены участниками, а направлены, к примеру, на развитие совместной деятельности.

Убытки от деятельности простого товарищества между участниками не распределяются и в налоговом учете при налогообложении прибыли согласно п. 4 ст. 278 НК РФ не учитываются. В бухгалтерском учете убытки, возникшие в процессе деятельности простого товарищества, признаются прочими расходами.

Таким образом, в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль“ ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, необходимо отражать в бухгалтерском учете простого товарищества постоянное налоговое обязательство.

Распределять  финансовый результат между участниками  совместной деятельности следует после передачи затрат на отдельный баланс простого товарищества. На это указано в Письме Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/4/2, где сделан вывод, что НК РФ не предусмотрено включение в налоговую базу по налогу на прибыль доходов, полученных участниками товарищества в виде компенсаций понесенных ими и переданных на отдельный баланс совместной деятельности затрат, непосредственно относящихся к совместной деятельности. При этом расходы, понесенные участником простого товарищества, непосредственно относящиеся к совместной деятельности, переданные на отдельный баланс совместной деятельности, также не учитываются в целях налогообложения прибыли у данного участника товарищества.

Поскольку при передаче имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вклада участников простого товарищества не происходит смены собственника, такие операции не признаются реализацией и не облагаются налогом на прибыль (п. 1 ст. 278 НК РФ). Расходы в виде вклада в простое товарищество в целях налогообложения не учитываются, т.е. не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ). Аналогичным образом такие операции учитывают и организации, применяющие УСН.

Оценка стоимости  имущества (имущественных прав), полученного  в качестве вклада в простое товарищество, в целях обособленного налогового учета производится в соответствии со ст. 277 НК РФ. Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по документально подтвержденным данным налогового учета у передающей стороны.

При прекращении действия договора простого товарищества доходы, полученные товариществом по итогам последнего отчетного (налогового) периода, могут оказаться меньше доходов, полученных в предыдущие отчетные периоды. В данном случае корректировать ранее учтенные при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества, не нужно (п. 5 ст. 278 НК РФ). Иначе говоря, налог на прибыль (налог, уплачиваемый при УСН) в сторону уменьшения не пересчитывается.

Имущество, внесенное организациями в качестве вклада, возвращается участникам. Разделу подлежит также имущество, приобретенное во время совместной деятельности и находящееся в общей собственности участников.

В налоговую  базу по налогу на прибыль (и по налогу, уплачиваемому при УСН) не включаются доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены участниками договора простого товарищества в пределах внесенного ими вклада в случае выделения или раздела общего имущества, находящегося в общей собственности участников договора (пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доходы, полученные при выходе из простого товарищества в виде превышения стоимости возвращаемого имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, над стоимостью имущества, внесенного в качестве вклада в такую деятельность, признаются внереализационными доходами (п. 9 ст. 250 НК РФ). Плательщики налога на прибыль включают такие доходы в налоговую базу в том отчетном (налоговом) периоде, когда был подписан акт приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Организации, применяющие УСН, включают доходы в налоговую базу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имущество было получено (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения и не уменьшает налогооблагаемую прибыль участника (п. 6 ст. 278 НК РФ).

Следует отметить, что начиная с 2006 г. участвовать в совместной деятельности могут только те из организаций и предпринимателей, перешедших на УСН, кто применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Ответственным участником может быть организация, применяющая как общий режим налогообложения, так и УСН. Если таким участником является организация-“упрощенец», учет общего имущества, хозяйственных операций и налоговых обязательств она обязана вести в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим (Письма Минфина России от 26.05.2005 N 03-03-01-04/1/301 и от 23.09.2004 N 03-03-02-04/1/18). Поэтому, если хотя бы один из участников простого товарищества обязан вести бухгалтерский учет, целесообразно именно ему поручить учет и распределение прибыли от совместной деятельности.

Прибыль от совместной деятельности у организаций, применяющих УСН, учитывается также в составе внереализационных доходов. Однако в отличие от налогоплательщиков с общим режимом налогообложения они включают эту прибыль в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и облагают налогом по ставке 15% после фактического поступления денежных средств. Это связано с тем, что организации, применяющие УСН, признают доходы в целях налогообложения по мере получения денежных средств на расчетные счета или в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

2.3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

     Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

     Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

2.4. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

     Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения по нормам ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено этой статьей.

      Пунктом 1 ст.83 НК РФ установлено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

     В связи с вышеизложенным организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества в случае, если в вышеуказанном месте находятся принадлежащие ей транспортные средства, подлежащие налогообложению.

     Согласно п.2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

     Следовательно, налогоплательщик, заключивший в рамках совместной деятельности трудовые договоры и, таким образом, создавший стационарные рабочие места, а следовательно, и обособленные подразделения, подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения этих подразделений.

3. Бухгалтерский  учет совместной деятельности

     Независимо от того, какую систему налогообложения применяют участники совместной деятельности, бухгалтерский учет общего имущества и хозяйственных операций должен осуществляться в соответствии с общими правилами ведения бухгалтерского учета.

     Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, направленной на извлечение прибыли, регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03.

     При этом участник, ведущий общие дела товарищества в соответствии с договором, руководствуется п. п. 17 - 21 ПБУ 20/03, а организации - участники совместной деятельности - п. п. 13 - 16 ПБУ 20/03 (п. 12 ПБУ 20/03). 

3.1. Совместное осуществление операций    

Если предметом договора о совместной деятельности, заключенного между сторонами, является выполнение каждым участником договора определенного  этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов, то такая совместная деятельность квалифицируется как совместное осуществление операций. Отметим, что такая форма совместной деятельности возможна только в условиях этапности технологического процесса производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг). 
    Примером такой совместной деятельности может служить договор между двумя участниками, в соответствии с которым одна сторона производит материалы, вторая - готовую продукцию, которая на заключительном этапе либо реализуется, либо распределяется между                     сторонами в соответствии с условиями договора. 
  
    При данном варианте совместной деятельности организации руководствуются порядком ведения бухгалтерского учета, определенным разделом II "Совместно осуществляемые операции" ПБУ20/03.  
    В силу пункта 6 ПБУ 20/03 каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора. 
    Из пункта 7 ПБУ 20/03 вытекает, что при совместно осуществляемых операциях обособленно (на отдельном балансе) не учитываются, а отражаются в бухгалтерском балансе участника вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций. Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений. 
      Пункт 7 ПБУ 20/03 обязывает каждого участника совместной деятельности вести бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемой операции в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2010, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 08.11.2010 г. N 143н (далее - ПБУ 12/2010). 
    При этом доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов. 
    Каждый участник договора отражение в бухгалтерском учете причитающейся ему доли продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) осуществляет за отчетный период в соответствии с условиями договора. При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом, а в случае если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними. 
    Иными словами, при данной форме совместной деятельности все операции по совместной деятельности отражаются каждым участником на своем бухгалтерском балансе и только в части, возникших у него обязательств и доходов, а также используемого им имущества. 
    Изготовленная продукция (работы, услуги) или доход, полученный от их продажи, отражаются на балансе участника в момент возникновения готового продукта или дохода исключительно в доле, причитающейся ему по договору. 
    Рассмотрим порядок отражения совместно осуществляемых операций на конкретном примере.