Направление анализа бухгалтерского баланса

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ

КОЛЛЕДЖ СФЕРЫ УСЛУГ №44

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

ПО профессиональному модулю: ПМ04. Составление и использование бухгалтерской отчетности

 

МДК 04. 01. Технология составления бухгалтерской отчетности

 

ПО специальности:

080114 экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

По теме: Направление анализа бухгалтерского баланса.

 

 

Выполнил студент II курса

Группы 12 ТЭБ-34

                                                                                             Окружнов А.Н.

 

Руководитель курсовой работы

___________  Локтионова З.И.

 

Оценка___________________

 

Москва 2013 г.

 

Введение:

1. Анализ Бухгалтерского  баланса

1.1 Составные части бухгалтерского  баланса.

1.2 Показатели ликвидности  и платежеспособности.

1.2.1 Общий коэффициент покрытия  или текущей ликвидности

1.2.2 Коэффициент промежуточной (срочной) ликвидности

1.2.3 Коэффициент абсолютной ликвидности

1.2.4 Коэффициент обеспеченности  собственными средствами

1.2.5 Коэффициент восстановления  платежеспособности

1.2.6 Коэффициент утраты платежеспособности

1.3 Показатели устойчивости  предприятия

1.3.1 Коэффициент соотношения собственных  и заемных средств

1.3.2 Коэффициент автономии

1.3.3 Коэффициент финансовой зависимости

1.3.4 Коэффициент обеспеченности  запасов собственными оборотными  средствами

1.3.5 Коэффициент финансовой устойчивости

1.3.6 Индекс постоянного актива

1.3.7 Коэффициент маневренности

2. Анализ Отчета о  прибылях и убытках

2.1 Рентабельность продаж

2.2 Рентабельность основной деятельности

2.3 Чистая рентабельность доходов

3. Совместный анализ  Бухгалтерского баланса и Отчета  о прибылях и убытках

3.1 Показатели рентабельности

3.1.1 Общая рентабельность капитала (экономическая рентабельность)

3.1.2 Чистая рентабельность капитала

3.1.3 Общая рентабельность собственного  капитала

3.1.4 Чистая рентабельность собственного  капитала

3.2 Коэффициенты оборачиваемости

3.2.1 Коэффициент оборачиваемости  всего капитала

3.2.2 Коэффициент оборачиваемости  оборотных активов

3.2.3 Коэффициент оборачиваемости  денежных средств

3.2.4 Коэффициент оборачиваемости  краткосрочной дебиторской задолженности

3.2.5 Коэффициент оборачиваемости  кредиторской задолженности

4. Расчет чистых активов

Заключение

Список использованной литературы

                                                  ВВЕДЕНИЕ.

Общей целью анализа баланса является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности. К основным задачам анализа баланса следует отнести:

-Оценку имущественного положения анализируемого предприятия;                                                         -Анализ ликвидности отдельных групп активов;                                                                                       -Изучение состава и структуры источников формирования активов;                                            -Характеристику обеспеченности обязательств активами;                                                                        -Анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;                                                                     -Анализ способности генерировать денежные средства;                                                                          -Оценку возможности сохранения и наращивания капитала.                                                                         При проведении анализа баланса преследуются две основные цели.                                                                               Во-первых, проведение анализа имеет своей целью получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль. Данный аспект является принципиально важным при решении вопросов о выплате дивидендов, возможности расширения и развития бизнеса.                                                                         Во-вторых, анализ баланса имеет целью получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, то есть о его обеспеченности источниками для получения прибыли. Проведение анализа по обоим направлениям должно показать, насколько устойчиво функционирует предприятие.

  Необходимыми условиями успешного анализа баланса являются:

  Понимание хозяйственно – экономических условий анализируемого предприятия и целей его развития;

  Использование информации о принципах учета и формирования отчетности (учетная политика);

  Владение методикой анализа баланса.

Методика проведения анализа баланса предусматривает следующие основные этапы:

  Предварительную оценку, включая оценку надежности информации, чтение информации и общую экономическую интерпретацию показателей бухгалтерского баланса. На данном этапе необходимо оценить риск, связанный с использованием имеющейся информации, сделать общие выводы относительно основных показателей, характеризующих величину оборотных и в необоротных активов, собственного и заемного капитала, выявить основные тенденции изменения показателей, наметить направления детализации (углубления) анализа;

  Экспресс-анализ текущего финансового состояния, включая расчет финансовых коэффициентов и интерпретацию полученных результатов с позиций оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, способности к сохранению и наращиванию капитала. Главная цель аналитической работы на данном этапе – обратить внимание руководства организации, кредитного инспектора или другого лица, принимающего решения, на принципиальные моменты, характеризующие финансовое состояние организации, и сформулировать основные проблемы и ключевые вопросы, которые необходимо выяснить в процессе дальнейшего, более глубокого анализа .Внешним пользователям, которые не имеют возможности привлекать внутренние данные организации, по результатам такого анализа необходимо оценить степень риска, связанного с принятием решения о целесообразности деловых отношений с данным партнером. Теоретической и методической основой анализа служат постановления Правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских ученых в области анализа финансовой отчетности предприятия. Основным источником информации для проведения анализа финансового состояния предприятия является главным образом бухгалтерская документация и бухгалтерская отчетность. Состав бухгалтерской отчетности определен п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п.5 ПБУ 4/99. Перечень форм, их нумерация и образцы определены приказом Министерства Финансов РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно данному приказу в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие элементы:

- бухгалтерский баланс - форма №1;

- отчет о прибылях и убытках - форма №2;

- пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках, в состав которых входят:

-отчет об изменениях капитала - форма №3,

-отчет о движении денежных средств - форма №4,

-приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5,

 

пояснительная записка, включающая как расшифровки показателей в форме таблиц, так и текстовую часть;

 

-итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).При формировании бухгалтерской отчетности руководствуются:

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129 ФЗ;

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. № 43н;

Приказом Министерства финансов РФ от 13.01.2000г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Методическими рекомендациями о порядке финансирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28.06.2000г. № 60н.

Наиболее полный материал для оценки работы предприятия сосредотачивается в его годовом отчете.

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. Действующая с 01.01.2003г. форма баланса была утверждена Приказом Министерства. Финансов РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

 

1. Анализ Бухгалтерского баланса

 

1.1 Составные части бухгалтерского  баланса

 

Бухгалтерский баланс — способ обобщения и группировки активов хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в денежной оценке.

В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. С этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Система счетов — это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

Часть бухгалтерских счетов может иметь только дебетовое сальдо, часть счетов – только кредитовое, часть может иметь или то, или другое в зависимости от обстоятельств, часть может иметь одновременно два сальдо – и дебетовое, и кредитовое, и, наконец, некоторые счета не могут иметь сальдо вообще. Дебетовые сальдо счетов составляют актив Бухгалтерского баланса, а кредитовые сальдо счетов – его пассив.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя — актив — отражает имущество и права организации, а нижняя — пассив — источники их образования.

Актив делится на два раздела – внеоборотные активы и оборотные активы.

Пассив делится на три раздела – капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Внутри каждого раздела по строкам расписаны показатели – это элементы, из которых состоит раздел.

В старой форме Бухгалтерского баланса в каждой строке были отдельно записаны номера бухгалтерских счетов, сальдо которых и формировали итог данной конкретной строки. В новой форме Бухгалтерского баланса номера счетов отсутствуют, бухгалтер сам должен определять, данные из каких счетов необходимо использовать для определенной строки Баланса.

В специализированных изданиях выпускается форма баланса с указанием, какой из счетов следует применять.

 

Бухгалтерский баланс

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)	110
Основные средства (01, 02)	120
Незавершенное строительство (08)	130
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)	140
Отложенные налоговые активы (09)	145
Прочие внеоборотные активы (07, 08)	150
ИТОГО по разделу I	190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе (10, 14, 16, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 97)	210
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14, 16)	211
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве (20, 21, 23, 29, 44, 46)	213
готовая продукция и товары для перепродажи (41, 42, 43)	214
товары отгруженные (45)	215
расходы будущих периодов (97)	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (60, 62, 63, 76)	230
в том числе покупатели и заказчики (62)	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60, 62, 63, 71, 73, 75, 76, 68, 69)	240
в том числе покупатели и заказчики (62)	241
Краткосрочные финансовые вложения (58, 59)	250
Денежные средства (50, 51, 52, 55, 57)	260
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300

 

 

Пассив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)	411
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82) в том числе:	430
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)	470
ИТОГО по разделу III	490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)	510
Отложенные налоговые обязательства (77)	515
Прочие долгосрочные обязательства (60, 76)	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)	610
Кредиторская задолженность (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76)	620
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76)	621
задолженность перед персоналом организации (70)	622
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623
задолженность по налогам и сборам (68, 69)	624
прочие кредиторы (62, 71, 73, 76)	625
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (86, 98)	640
Резервы предстоящих расходов (96)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690
БАЛАНС	700
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства (001)	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)	920
Товары, принятые на комиссию (004)	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные (008)	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные (009)	960
Износ жилищного фонда (010)	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
1	2	3	4
Нематериальные активы, полученные в пользование	990

 

 

Итог актива баланса и итог пассива баланса обязательно должны быть одинаковыми.

В Балансе все показатели выражены в тысячах рублей.

Данные вписываются на начало отчетного года и на конец отчетного периода (на 1 января года и на 31 марта, на 31 июля, на 30 сентября и на 31 декабря соответственно). Это законодательный минимум, фактически частота отражения периодов может быть неограниченным.

Сам по себе какой-либо показатель в бухгалтерской отчетности практически ничего не значит. Важно сравнение показателя на начало и на конец отчетного периода.

Пример: строка пассива «Займы и кредиты». На начало года показатель 1100 (Это означает, что у организации долгов перед заемщиками на 1 100 000 руб.). Показатель на конец года – 900. Это значит, что организация погашает свои долги, у организации есть для этого средства. Если рассматривать изменение этого показателя за более длительный период, например, данные на 1 января 2003 г. – 1900, на 1 января 2004 г. – 1700, на 1 января 2005 г. – 1100, на 1 января 2006 г. – 900, можно сделать вывод, что организация взяла кредит на большую сумму и равномерно и, скорее всего, своевременно погашает его, что говорит об уверенном финансовом состоянии предприятия.

Если по каждому показателю взять данные за несколько лет и посмотреть тенденции, то, как правило, можно многое узнать о развитии предприятия. Если кредиторская задолженность перед поставщиками из года в год только увеличивается, это означает, что предприятие живет в долг, у него очень слабое финансовое положение и оно может обанкротиться в любой момент.

 

Бухгалтерский баланс (условный, для примерного расчета).

Актив	Код показателя	На начало года	На конец года
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	1200	1200
Основные средства	120	10 300	11 100
Незавершенное строительство	130	1400	2080
Долгосрочные финансовые вложения	140	590	615
ИТОГО по разделу I	190	13 490	14 995
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	19 200	20 100
НДС	220	650	630
Актив	Код показателя	На начало года	На конец года
Дебиторская задолженность (со сроком погашения более чем через 12 месяцев)	230	1050	800
Дебиторская задолженность (со сроком погашения до 12 месяцев)	240	8340	9300
Краткосрочные финансовые вложения	250	620	590
Денежные средства	260	550	700
ИТОГО по разделу II	290	30 410	32 120
БАЛАНС	300	43 900	47 115

 

 

Пассив	Код показателя	На начало года	На конец года
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	25 000	25 000
Добавочный капитал	420	155	155
Резервный капитал	430	350	400
Нераспределенная прибыль	470	4200	5100
ИТОГО по разделу III	490	29 705	30 655
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	3000	3000
ИТОГО по разделу IV	590	3000	3000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	2400	6300
Кредиторская задолженность	620	8795	7160
в том числе: перед поставщиками и подрядчиками	621	6095	3800
перед персоналом организации	622	800	560
по налогам и сборам	624	1900	2800
ИТОГО по разделу V	690	11 195	13 460
БАЛАНС	700	43 900	47 115

 

 

1.2 Показатели ликвидности и  платежеспособности

 

Эти показатели часто интересуют работников кредитных отделов банков. Данные показатели нужны банкам для того, чтобы быть уверенными: у фирмы есть активы (наличные деньги и ценные бумаги), на которые можно будет быстро обратить взыскание. Другие показатели этой группы рассказывают, чьими средствами больше пользуется потенциальный заемщик – своими или заемными.

 

1.2.1 Общий коэффициент покрытия  или текущей ликвидности

Этот показатель позволяет оценить, как фирма справляется с текущими обязательствами, то есть со своими повседневными платежами. Он рассчитывается так:

 

ОА : КО, где

 

ОА – сумма оборотных активов предприятия (строка 290 Баланса);

КО – величина краткосрочных обязательств фирмы (то есть которые надо оплатить в течение года) (строка 690 Баланса – строка 640 – строка 650).

(Строки 640 и 650 – доходы будущих периодов  и резервы предстоящих расходов  – никакого отношения к краткосрочной  задолженности не имеют.)

Эксперты считают, что этот показатель должен быть больше единицы. Если же коэффициент оказался меньше единицы, то это означает, что фирма не справляется со своими текущими обязательствами.

Пример из приведенного Баланса:

На начало года – 30 410 : 11 195 = 2,7

На конец года – 32 120 : 13 460 = 2,39.

Показатель на конец года немного уменьшился по сравнению с показателем на начало года. Следует разобраться, почему.

 

1.2.2 Коэффициент промежуточной (срочной) ликвидности.

Коэффициент промежуточной ликвидности определяется по следующей формуле:

(КФВ + ДС + КДЗ) : КО, где

 

КФВ – краткосрочные финансовые вложения (строка 250 Баланса);

ДС – денежные средства (строка 260 Баланса);

КДЗ – краткосрочная дебиторская задолженность предприятия, то есть со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240 Баланса);

КО – величина краткосрочных обязательств (строка 690 Баланса – строка 640 – строка 650).

Значение этого показателя должно быть выше 0,5.

Из активов, участвующих в расчете, убирают запасы, НДС и долгосрочную дебиторскую задолженность, так как реализовать такие активы с целью быстрого получения денег почти невозможно.

В нашем примере:

На начало года - (620 + 550 + 8340) : 11 195 = 0,85.

На конец года – (9300 + 590 + 700) : 13 460 = 0,79.

Показатели очень хорошие, но к концу года понизились. Поэтому лучше просчитать показатели за несколько лет.

 

1.2.3 Коэффициент абсолютной ликвидности

 

Предполагает принцип мгновенной оплаты, то есть сколько денег фирма может прямо в данный момент отдать кредиторам.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:

 

(КФВ + ДС) : КО, где

 

КФВ – краткосрочные финансовые вложения (строка 250 Баланса);

ДС – денежные средства (строка 260 Баланса);

КО – величина краткосрочных обязательств (строка 690 Баланса – строка 640 – строка 650).

Его оптимальное значение колеблется от 0,15 и выше.

В состав расчета входят деньги и ценные бумаги. Считается, что ценные бумаги можно мгновенно продать, то есть это те же самые деньги.

На начало года – (620 + 550) : 11 195 = 0,1.

На конец года – (590 + 700) : 13 460 = 0,09.

Это не очень хороший результат. Все предыдущие хорошие цифры держались на том, что у предприятия много должников. Чтобы однозначно признать безупречной ликвидность и платежеспособность фирмы, необходимо дополнительно изучить состав дебиторов фирмы с целью выяснения возможности быстрого получения долгов.

 

1.2.4 Коэффициент обеспеченности  собственными средствами

 

Для расчета этого важнейшего показателя применяют формулу:

 

(СК  – ВНО) : ОА, где

 

СК – собственный капитал (строка 490 Баланса);

ВНО – внеоборотные активы (строка 190 Баланса);

ОА – оборотные активы (строка 290 Баланса).

Этот показатель должен быть не ниже 0,1 (если ниже, то предприятие могут считать банкротом).

На начало года – (29 705 – 13 490) : 30 410 = 0,53.

На конец года – (30 655 – 14 995) : 32 120 = 0,49.

Это хорошие показатели.

Если показатели коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обеспеченности собственными средствами оказываются ниже нормы, это означает, что предприятие стоит на пороге банкротства. Окончательно убедиться в такой возможности позволяет коэффициент восстановления платежеспособности. Если этот показатель больше единицы, то у предприятия есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность.

 

1.2.5 Коэффициент восстановления  платежеспособности

 

Формула для расчета имеет вид:

 

КТЛ(к) + (6/Т) х (КТЛ(к) – КТЛ(н)) : 2, где

 

КТЛ(к) – фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности;

КТЛ(н) – значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;

6 –  период восстановления платежеспособности  в месяцах;

Т – отчетный период в месяцах.

 

1.2.6 Коэффициент утраты платежеспособности

 

рассчитывают фирмы, у которых с показателями пока все в порядке. Формула для расчета имеет вид:

 

КТЛ(к) + (3/Т) х (КТЛ(к) – КТЛ(н)) , где

 

КТЛ(к) – фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности;

КТЛ(н) – значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;

3 –  период утраты платежеспособности  в месяцах;

Т – отчетный период в месяцах.

В нашем примере: (2,39 + (3/12) х (2,39 – 2,7)) : 2 = 1,16.

Пороговым считается значение 1. Если показатель меньше 1, надо смотреть, что в организации изменилось в худшую сторону.

 

1.3 Показатели устойчивости предприятия

 

Эти показатели основаны на том, что практически любое предприятие работает не только на основе собственных средств, но также заемных или просто временно находящихся на фирме. Типичный случай – кредиторская задолженность – долги перед бюджетом или перед поставщиками за уже полученный, но не оплаченный товар.

 

1.3.1 Коэффициент соотношения собственных  и заемных средств

Для расчета этого показателя используется формула:

 

СК : ЗК, где

 

СК – собственный капитал (строка 490 Баланса);

ЗК – сумма долгосрочных и краткосрочных обязательств (сумма строк 590 и 690 Баланса – строки 640 и 650).

Значение этого коэффициента должно быть не менее 0,7, то есть нормальным считается, что заемных средств больше, чем собственных. Но превышать этот коэффициент очень опасно – такая ситуация означает, что на фирме самим владельцам мало что принадлежит. В случае, когда кредиторы потребуют немедленного возврата долгов, отдавать долги будет нечем, кроме имущества фирмы, и тогда от фирмы ничего не останется.