Направления, элементы и методы внутреннего контроля расчетов с поставщиками

Министерство  образования и  науки Российской Федерации ГОУ  ВПО Всероссийский  заочный финансово-экономический  институт

Курский филиал 
 
 

      Курсовая  работа

      по  дисциплине «Аудит»  

      на  тему: "Направления, элементы и методы внутреннего контроля расчетов с поставщиками" 
 
 
 

Студентки учетно-статистического 

факультета 

Специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

5-го курса гр.№ 5

л.д. 01УББ6950

      Алтуниной И.В.  

      Проверил: Мищенко В.Ф.  
 
 
 

      Курск – 2006

      Содержание

      ВВЕДЕНИЕ……………………………………………….………….…..3

      ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК”…………..…………………..………………..5

      1.1. Организационная  структура предприятия  ……………….........5

      1.2. Структура бухгалтерского аппарата предприятия…….………9

      1.3.  Учетная политика  предприятия ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК”…………………….…………………………………………11

      ГЛАВА 2. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ «БИОК»………………………………………………………………………...16

      2.1.  Организация внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками в ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК”………16

      2.2.  Направления, элементы и объекты внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками ……………….….…………….…….….....22

      2.3. Процедуры и методы внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками ……………………..….……………………………………….26

      ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ОЦЕНКИ  ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО

      КОНТРОЛЯ  УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ………..29

      3.1. Оценка состояния внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками …………………………………………………………………29

      3.2. Предложения по повышению эффективности внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками …………………………………35

      Заключение……………………………….………………….…………..38

      Список  литературы …………………………………………………….42

      Приложение…. …………………………………………………………..44

       ВВЕДЕНИЕ 

      В условиях становления рыночных методов хозяйствования, влекущих укрепление отношений собственности и рост ответственности собственников, менеджеров, акционеров, бухгалтеров организаций за результаты финансово-хозяйственной деятельности, существенно возрастает роль независимого аудита. На современном этапе  перехода к рынку собственник не всегда представляет действительное финансовое состояние предприятия. Аудитор в данном случае выступает своеобразным арбитром, выявляющим подлинное состояние финансово-хозяйственной деятельности организаций, ее перспективы, что способствует экономическому оздоровлению бизнеса.

      При этом руководитель и финансовый директор должны заботится не столько о прогнозах и повышении эффективности принятия решений во взаимоотношениях с партнерами, но и уметь вовремя рассчитаться по задолженности. Для этого необходимо организовать качественный внутренний контроль над операциями по учету расчетов с кредиторами.

      Аудит учета расчетов с поставщиками является важнейшим объектом такой проверки, так как неосуществленные расчеты с поставщиками представляют значительную часть кредиторской задолженности предприятия и непосредственно влияют на соотношение собственных и заемных средств. Обоснованность расчетов, правильность оформления порядка договорных обязательств и соблюдение требований учета являются залогом достоверности бухгалтерской информации.

      Однако  на стадии предварительного планирования аудита бухгалтерского учета расчетов с поставщиками экономического субъекта внешние аудиторы должны оценивать не только систему бухгалтерского учета, но и внутреннего контроля предприятия-клиента.

      Под «системой внутреннего контроля»  понимается совокупность организационных  мер, методик и процедур, применяемых  руководством предприятия для эффективного ведения учета хозяйственной  деятельности.

      Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную  деятельность проверяемого экономического субъекта. Особенности системы внутреннего  контроля предприятия-клиента играют значительную роль в формировании такой убежденности.

      Учитывая  актуальность данной темы, предметом исследования является система внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками на предприятии.

      Объект  исследования - ФГУП «Курская биофабрика – фирма «БИОК».

      Цель  исследования – проанализировать направления, элементы и методы внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками и разработать предложения по его совершенствованию.

      В соответствии с целью и предметом в курсовой работе сформулированы следующие задачи исследования:

• представить характеристику предприятия (организационную структуру предприятия, структуру бухгалтерского аппарата предприятия, действующую учетную политику);
• исследовать систему внутреннего контроля бухгалтерского учета расчетов с поставщиками;
• изучить направления, объекты и процедуры внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками на предприятии;
• оценить состояние внутреннего контроля бухгалтерского учета расчетов с поставщиками;
• разработать предложения по совершенствованию внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками.

      Период  исследования: 2004-2005 годы.

       ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” 

      1.1. Организационная  структура предприятия 

     Предприятие медицинской промышленности «Курская биофабрика – фирма «Биок» по организационно-правовой форме является федеральным государственным унитарным предприятием.

     В настоящее время  Курская биофабрика состоит из 22 структурных подразделений (рис. 1 приложение 1).

     В соответствии с Уставом основной вид деятельности Курской биофабрики - производство биологических препаратов (ЛС для животных), что составляет 70 % в объеме товарной продукции, а также косметической и парфюмерной продукции медицинского назначения, ликеро-водочной продукции (ЛВП).

     Кроме того, в Уставе определены такие виды деятельности как:

     - производство и реализация медицинских  препаратов;

     - производство и реализация химико-фармацевтической  продукции;

     - разработка, освоение и внедрение  в производство новых видов  ветеринарных, медицинских и биологических препаратов с последующей их реализацией;

     - проведение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  в области биотехнологии, реализация  патентов, лицензий и «ноу-хау»;

     - внешнеэкономическая деятельность;

     - торгово-закупочная и посредническая деятельность; производство и реализация мясных консервов и колбасных изделий;

     - производство и реализация хлебобулочных  изделий;

     - производство и реализация товаров  народного потребления;

     - проведение лабораторно-диагностической деятельности;

     - производство и реализация сельскохозяйственной  продукции;

     - - оптовая и розничная торговля; организация общественного питания;

     - производство и реализация оборудования  для биологической и химико-фармацевтической  промышленности, ветеринарии и животноводства, спиртосодержащей пищевой продукции (приложение 2).

     Основные  фонды составляют 100 мил. руб. За последние  годы товарной продукции было произведено  в 2003 году – 304935 тыс. руб., в 2004 году 327219 тыс. руб., в 2005 году 352692 тыс. руб. (таблица 1.). Взаимосвязь основных показателей представлена на рис.2.

Таблица1

     Рис. 2. Рост выпуска продукции, производительности труда и численности работников биофабрики в период с 2001 по 2005 г.г.

     Таблица 2

     Объем выпущенной товарной продукции Курской биофабрики

       в 2003-2005 годах

     По  данным таблицы 2 видно, что удельный вес биопрепаратов в общем объеме товарной продукции составляет в 2003 году 93,1%,  в 2004 году 92,8%, в 2005 году 91,1%. Состав товарной продукции Курской биофабрики за период с 2003 по 2005 год представлена на рисунке 3.

     Рис. 3. (а-в) Состав товарной продукции ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК”» за 2003-2005 г.г. 

     Фирма “БИОК” сегодня – это разработка и производство иммунодиагностикумов, вакцин, иммуносывороток и лекарственных  средств в соответствии с современными требованиями; промышленная технология культивирования клеток животных и  вирусов; промышленное культивирование бактерий; препаративные и аналитические методы очистки биологических макромолекул, хроматография, ультрофильтрация; разработка перспективных методов экспресс диагностики инфекционных заболеваний; производство ЛВП, парфюмерии. Уставный фонд предприятия на дату регистрации составляет 16 тыс. рублей.

     Среднесписочная численность работников – 1716 человек. Средняя зарплата работников – 3249 рублей.

     Штат  Курской биофабрики в 2003, 2004 и 2005 годах  составил 1715 человек, 1629  человек и 1623 человек соответственно (таблица 3., рис.4). 

     Таблица 3

     Списочная численность работников Курской  биофабрики

       в 2003-2005 годах 

     Рис. 4. Списочная численность работников Курской биофабрики

     в 2003 – 2005 годах 

       1.2. Структура бухгалтерского аппарата предприятия

     Бухгалтерская служба Курской биофабрики – это самостоятельное структурное подразделение,  которое подчиняется генеральному директору и возглавляется главным бухгалтером. Ему подчиняются группы бухгалтеров, кассиры и их линейные руководители. Общая численность – 30 человек.

     Рис. 5. Структура бухгалтерского аппарата Курской биофабрики

     Функции бухгалтерской  службы:

     1. Организация бухгалтерского учета.

     2.Обеспечение   расчетов по заработной  плате.

     3.Своевременное и правильное оформление документов.

     4. Своевременное начисление и перечисление налогов и сборов в   бюджеты всех уровней.

     5. Правильность расходования средств.

     6. Соблюдение финансовой дисциплины.

     Взаимосвязи бухгалтерской службы Курской биофабрики:

     1. С отделом труда и заработной платы по вопросам:  получения  данных об  использовании фондов оплаты труда  и  фондов  материального поощрения, положений о премировании, норм труда, расчетов трудоемкости продукции.  Предоставления: сведений о фактически  начисленной заработной  плате по предприятию и подразделениям,  утвержденных фондов оплаты труда и фондов материального поощрения, сведений о  дополнительных  выплатах,  рекомендаций по оформлению расходования  фондов оплаты  труда.

     2. С планово-экономическим отделом  по  вопросам     получения  планов производства продукции  на   месяц,  квартал, год в  целом по предприятию и по отдельным структурным подразделениям, отчетов о выполнении планов структурными подразделениями и предприятием  в   целом. Предоставления данных, необходимых для экономического планирования, прогнозирования и анализа, баланса и оперативных  сводных отчетов об использовании бюджета заработной платы.

     Функции расчетного отдела Курской биофабрики:

     1.Руководство  по начислению в  установленном  порядке всех видов заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий, выплат за  сверхурочные работы, за вынужденные простои и других выплат.

     2.Осуществление  расчетов в установленном порядке  с организациями и отдельными  лицами.

     3.Организация  работы по выдаче  справок   работникам предприятия по вопросам начисления заработной платы и других выплат и  удержаний из них, а также по оформлению  расходных кассовых ордеров, документов на покупку товаров в  счет заработной платы.

     4. Составление сводов по расчетам  с поставщиками и другими кредиторами по подразделениям и в целом по предприятию.

     5. Контроль за начислением всех  видов налогов из заработной  платы работников предприятия, ежеквартальное сообщение в налоговую  инспекцию сведений о доходах работников.

     6. Ведение статистического и аналитического  учета по балансовым счетам.

     7. Организация работы по начислению взносов в  фонды: социального страхования, пенсионного,  медицинского  страхования, центр занятости  населения.

     8. Составление текущих и годовых отчетов. 

     Бухгалтерская информация обрабатывается с использованием компьютерной программы «1С: предприятие» версия 7, которая специально приобретена биофабрикой. Формы бухгалтерской отчетности ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» представлены в приложениях 3-6.     

      1.3.  Учетная политика  предприятия 

      Курская биофабрика формирует учетную политику в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" 1/98.

      Учетная политика формируется главным бухгалтером ежегодно и утверждается приказом директора предприятия (приложение 7).

      Учетной политики придерживаются в течение года изменение и дополнение не разрешаются в течение отчетного года, вносить дополнение можно только на новый финансовый год. При формировании учетной политики на 2005 г. руководство биофабрики утвердило следующие моменты:

      - рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

      - формы первичных документов, применяемых  для оформления хозяйственной  деятельности, по которым не предусмотрены типовые;

      - формы первичных  учетных документов,  а также формы документов;

      - для внутренней бухгалтерской  отчетности;

      - порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

      - методы оценки активов и обязательств;

      - правила документооборота и технология  обработки учетной информации;

      - порядок контроля за хозяйственными  операциями;

      - другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета.

      В соответствии с учетной политикой  предприятия  учет ведется:

      на   основе   имущественной   обособленности,   ее   активы   и   обязательства  учитываются отдельно от активов  и обязательств других предприятий;

      непрерывности  деятельности  - предприятие  планирует  продолжать  свою деятельность в  будущем и у него нет намерений и необходимости сокращения деятельности или ее полной ликвидации; 

      временной определенности фактов хозяйственной  деятельности – факты хозяйственной  деятельности предприятия отражаются  в том  отчетном  периоде,  в  котором они имели место.

      Принятая  учетная политика в течение года изменяется только с изменением законодательства.

      Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется способом двойной  записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

      Содержащаяся  в принятых к учету первичных  документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в регистрах журнально-ордерной формы бухгалтерского учета.

      Требования    главного    бухгалтера    по    документальному    оформлению хозяйственных  операций  и  представлению  в  бухгалтерскую  службу документов и сведений обязательны для  всех работников ФГУП «Курская биофабрика – фирма «БИОК» (п. 3 ст. 7 Закона).

      Все хозяйственные операции, проводимые ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными  учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

      Учетная информация обрабатывается, как с использованием программных средств, так и вручную. К учету принимаются первичные документы, составленные унифицированным формам первичной учетной документации. Разрешить вносить при необходимости в указанные формы целесообразные изменения и дополнения исходя из специфики предприятия, но сохранение основных реквизитов обязательно.

      Для своевременного получения финансового  результата работы предприятия устанавливается  дата сдачи материальных отчетов, табелей    рабочего  времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным. Результаты инвентаризаций отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности того месяца, в котором окончена инвентаризация.

      ФГУП  «Курская биофабрика - фирма БИОК»  представляет в обязательном порядке квартальную, годовую отчетность в сроки, установленные Федеральным Законом от 23.07.98 г. №123-ФЗ «О бухгалтерском учете».

      В соответствии с Федеральным Законом  от 23.07.98 г. №123-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 17) ФГУП «Курская биофабрика - фирма  БИОК» обязано хранить первичные учетные документы в течение сроков, устанавливаемых в соответствие с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

      Организация бухгалтерского учета основных средств  осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ЛБУ 6/01).

      Активы   принимаются   к   учету   в   качестве   основных   средств,   при единовременном выполнении следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01):

      использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг для управленческих нужд организации;

      использование в течение длительного времени (свыше 12-й месяцев);

      организацией  не предполагается последующая перепродажа  данных активов;

      способность приносить организации экономические  выгоды в будущем.

      Основные  средства отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,   предусмотренных законодательством РФ). Изменение  первоначальной стоимости   основных  средств  допускается  в случае достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов и переоценки.

      В  розничной  торговле ведется раздельный  учет   по  продукции  собственного производства и покупным товарам. По розничной торговле покупными товарами наличный расчет рассчитывается налог на вмененный доход согласно главе 27 налогового кодекса.

      Готовая продукция учитывается по фактической  производственной себестоимости. Оценка незавершенного     производства производится по фактической производственной себестоимости.

      Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как на счете 97 «Расходы будущих периодов». Данные расходы подлежат списанию в Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» равномерно в течение определенного срока.

      Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».

      Учет  курсовой разницы, возникающей в  ходе проведения операций с валютными ценностями, ведется на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма процентов по займам включается во внереализационные расходы. Прибыль организации используется без предварительного распределения и учитывается на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки».