Введение

     В процессе производственно-хозяйственной  деятельности любое предприятие  неизбежно с течением времени  попадает в полосу кризиса. Иногда достаточно незначительных усилий в перестройке  маркетинговой политики предприятия, чтобы выправить положение, в  некоторых случаях вывести предприятие из кризиса могут только глубокие структурные преобразования всех сторон деятельности предприятия. В условиях глубокого финансово-экономического кризиса, когда предприятие начинает быстро терять позиции на рынке, когда текущая деятельность предприятия финансируется в основном за счет заемных средств и в первую очередь кредиторской задолженности, лишь незначительное число предприятий может восстановить платежеспособность без сторонней помощи.

     Серьезное ухудшение финансового состояния предприятия приводит к введению процедуры несостоятельности в отношении него. Не всякая процедура заканчивается фактической ликвидацией предприятия. Федеральный Закон «О несостоятельности (банкротстве)» предусматривает возможность восстановления платежеспособности и продолжения хозяйственной деятельности должника.

     Необходимость создания санируемого баланса предопределила актуальность темы курсовой работы.

     Целью данной курсовой работы является анализ и необходимость проведения санируемого  баланса.

     Достижение  поставленной цели потребовало решения  следующих задач:

• дать понятие санации, выделить и дать характеристику различным видам санации;
• рассмотреть предусмотренные законодательством процедуры судебной санации;
• показать, что план внешнего управления - основной инструмент восстановления платежеспособности предприятия;

   Объектом  исследования является процесс планирования процедуры судебной санации предприятия-должника .

   Предметом исследования в курсовой работе является совокупность вопросов подготовки плана внешнего управления с целью восстановления платежеспособности предприятия.

  1. Закономерности и экономическая  роль банкротства предприятий  в рыночной экономике

     Одним из важнейших элементов механизма  рыночной экономики является банкротство  несостоятельных предприятий. Дела о банкротстве юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными настоящим Федеральным законом. Экономика любого государства не может существовать без действенных механизмов ликвидации предприятий, не имеющих перспектив развития и не соответствующих сложившейся системе экономических отношений. В централизованно регулируемой экономике задачу выявления и ликвидации таких предприятий осуществляет государство. В экономике рыночного типа задача ликвидации неэффективных предприятий решается механизмом банкротства.

     В рыночной экономике банкротство - это  норма предпринимательской жизни, оно заставляет эффективнее руководить, лучше думать, правильно действовать.

     Современный бизнес предполагает сочетание предприятий  различных размеров, форм собственности  и организационных структур, функционирующих  в различных отраслях и сферах деятельности. Однако в любом случае руководители предприятий должны следовать одному базовому принципу - использование ресурсов в процессе деятельности предприятия должно обеспечивать создание в течение определенного периода времени дохода, достаточного для того, чтобы возместить эти ресурсы и заработать сверх этого прибыль.

     Процесс неравномерного развития экономики  и отдельных ее частей, конкуренция, колебание объемов производства и сбыта, возникновение значительных спадов производства неизбежно приводят к созданию кризисных ситуаций у многих предприятий. Это следует рассматривать  как общую закономерность, свойственную рыночной экономике.

     Развитие  предприятия имеет несколько  стадии, одной из главных стадий является стадия банкротства. Рыночная экономика на протяжении многих десятилетий и столетий, являющаяся основой развития западных стран выработала систему банкротства, достаточная универсальность которой делает её приемлемой и для России.

     Кризисные ситуации, для преодоления которых  не было принято соответствующих профилактических мер, могут привести к чрезмерному разбалансированию экономического организма предприятия с соответствующей неспособностью продолжения финансового обеспечения производственного процесса, что квалифицируется как банкротство предприятия. Преодоление этого состояния требует применения специальных мер (процедур), либо прекращения деятельности данного предприятия и его ликвидации.

     Введение  в хозяйственную практику процедуры  банкротства способствует решению  целого ряда критических для российской экономики проблем:

- обеспечения  ликвидации на нормальных рыночных  принципах неэффективных и бесперспективных  производств и стимулирования  на этой основе процесса структурной  перестройки экономики;

- нормализации  и активизации процесса изъятия предприятий и другого имущества у неэффективных собственников. За счет этого может быть организован и процесс перехода предприятий в руки других собственников, возможно более эффективных;

- обеспечения  соблюдения организациями и предприятиями  обязательств перед кредиторами, что снизило бы остроту кризиса неплатежей, а также способствовало бы нормализации и легализации хозяйственных отношений на всех уровнях, созданию более благоприятных условий для притока инвестиций в реальный сектор экономики;

- соблюдения хозяйствующими субъектами обязательств по уплате налогов и внесению платежей во внебюджетные фонды.

     Таким образом, банкротство предприятий  является одним из важных рыночных атрибутов хозяйствования и проявляется  в способности рыночного хозяйства  к постоянному восстановлению равновесия и на микро, и на макро уровне. Кроме того, угроза банкротства предприятия выполняет в определенном смысле мобилизующую роль, понуждая собственника (руководство) более осмотрительно относиться к управлению предприятием.  

2. Санируемый баланс 

2.1 Понятие  и необходимость создания санируемого  баланса

     Ключевым  бухгалтерским документом предприятия-банкрота является санируемый баланс, поскольку  в нем отражены все активы предприятия, составляющие его конкурсную массу, а также результаты рассмотрения требований кредиторов.

     Санируемый  баланс составляется в том случае, когда предприятие находится  в состоянии, близком к банкротству. В такой ситуации перед руководителем  организации появляется альтернатива - объявление о неплатежеспособности предприятия, либо о его ликвидации, либо убедить своих кредиторов, что в ближайшее время платежеспособность будет восстановлена, добившись, таким образом, отсрочки платежа.  
 Основное отличие санируемого баланса от обычного заключается в том, что при санируемом балансе указанные статьи можно не принимать в расчет либо подвергать их значительной уценке, если, к примеру, будет установлено, что данные, представленные в них, не соответствуют действительности. Составление санируемого баланса происходит при непосредственном участии независимого аудитора, для того, чтобы в полной мере раскрыть фактическое состояние, в котором находится в данный момент предприятие. В данном случае проводится досудебная санация. 

2.2 Понятия санации. Процесс досудебной санации

Санация – это совокупность всех возможных мероприятий, которые

способны  привести предприятие к финансовому  оздоровлению. Приведенное

определение воплощает комплексный подход к  рассмотренному понятию, является универсальным и всесторонне освещает экономическую сущность санации предприятий. Экономическое содержание понятия «санация» рассмотрено на рис.1. Для полного раскрытия содержания санации следует конкретизировать виды мероприятий, которые проводятся в рамках финансового оздоровления субъектов хозяйствования.

Рис. 1. Экономическое содержание понятия «санация»

      Особое  место в процессе санации занимают мероприятия финансово-экономического характера, которые отражают финансовые отношения, возникающие в процессе мобилизации и использования внутренних и внешних финансовых источников оздоровления предприятий.

Изучение  опыта преодоления кризисных  ситуаций многих предприятий как  в индустриально развитых странах, так и в современной России, позволяет выделить две наиболее распространенные тактики проведения финансового оздоровления (санации) предприятий.

• Защитная (оборонительная) тактика направлена на сокращение объемов операционной и инвестиционной деятельности предприятия, привлечение внешней финансовой помощи для соответствующей реструктуризации предприятия с целью сокращения персонала, закрытия отдельных структурных подразделений, уменьшения объемов производства и т.п.
• Наступательная тактика направлена на диверсификацию операционной и инвестиционной деятельности предприятия, привлечение внешней финансовой помощи для расширения ассортимента конкурентоспособной продукции, выхода на другие региональные рынки, быстрое завершение реальных инвестиционных проектов

      В соответствии с российским законодательством  санация предприятия-должника осуществляется в форме досудебной санации. Досудебная санация - система мероприятий по восстановлению платежеспособности должника, которые может осуществлять собственник имущества (орган, уполномоченный управлять имуществом должника), инвестор с целью предупреждения банкротства должника путем реорганизационных, организационно-хозяйственных, управленческих, инвестиционных, технических, финансово-экономических, правовых мероприятий в соответствии с законодательством до начала возбуждения дела о банкротстве. Досудебная санация результативна, если она начинается вовремя. Для принятия окончательного решения относительно проведения досудебной санации необходима фундаментальная проверка финансового состояния должника, а также экономически правильные выводы о возможностях на протяжении определенного периода возобновить платежеспособность должника без возбуждения дела о банкротстве.

      В рамках проведения досудебной санации предприятия специалисты компании осуществляют:

• анализ финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия
• разработку планов досудебной санации предприятия
• разработку мероприятий относительно предупреждения банкротства
• экспертизу планов досудебной санации
• реализацию плана мероприятий по возобновлению платежеспособности

   Досудебная  санация может проводиться собственником предприятия-должника, кредитором и инвестором, заинтересованными в данном производстве, путем финансовой поддержки должника. В рамках проведения досудебной санации происходит полное погашение требований по обязательствам и обязательным платежам. Для этого должнику предоставляется финансовая помощь. При этом у должника перед лицами, решившими поддержать его в кризисной ситуации, естественно возникает ряд определенных, в большинстве финансовых, обязательств.

     В случае, если досудебная санация проводится за счет средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и соответствующих внебюджетных фондов, условия ее проведения устанавливаются на текущий год Федеральным законом о федеральном бюджете и федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов либо органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления согласно действующему закону. Законодательство многих государств запрещает оказание помощи постоянным должникам посредством финансирования, усматривая в этом противоречие принципу конкуренции и создания равных условий для всех предприятий. Но, исходя из российского опыта, имея в виду огромное количество градообразующих и оборонных предприятий, нельзя не признать, что такая поддержка на определенном этапе является спасительной для экономики страны. Важно, чтобы она не стала повседневной нормой, а оставалась бы исключением из правил - в случаях, когда иного выхода по достаточно объективным причинам нет.

     Конечно, для принятия окончательного решения  о проведении досудебной санации  необходима доскональная проверка финансового  состояния должника, с тем чтобы  сделать экономически правильный вывод  о возможности в течение определенного  срока восстановить его платежеспособность, не возбуждая дела о банкротстве в арбитражном суде.

     Экспертный  анализ может проводиться независимой  аудиторской или консалтинговой фирмой. Подзаконными актами и инструктивно-методическими  материалами, в частности Приложением  №1 "Система критериев для определения  неудовлетворительной структуры баланса  неплатежеспособных предприятий" к Постановлению Правительства РФ № 448 "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий", рекомендуются критерии определения неудовлетворительной структуры баланса: коэффициенты текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, восстановления платежеспособности. В теории данные, рассчитанные на основании этих коэффициентов, позволяют сделать вывод о мерах оздоровления предприятия, приемах и способах, необходимых для этого. Показатели, принятые в качестве критериальных, не в полной мере отражают истинное финансовое состояние предприятия и зависят, прежде всего, от отраслевой принадлежности предприятия. Мировой опыт показывает, что нормативные значения этих показателей определяются отраслевой принадлежностью и используются для целей анализа, а не для принятия санационных решений.

     Традиционно санация осуществляется за счет следующих  внешних источников:

• слияния предприятия с более мощной компанией;
• выпуска новых ценных бумаг для мобилизации денежного капитала;
• увеличения банковских кредитов и предоставления субсидий;
• уменьшения выплат по облигациям и отсрочки их погашения;
• полной или частичной покупки государством акций предприятия.

2.2 Процесс  судебной санации

     Процедура внешнего управления (судебная санация), применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности, с передачей полномочий по управлению должником временному управляющему, не является новой для российского законодательства. Ходатайство о введении внешнего управления может быть удовлетворено арбитражным судом при рассмотрении дела о банкротстве лишь при наличии реальной возможности восстановить платежеспособность должника.

     Указанная процедура вводится арбитражным  судом, как правило, на основании  решения первого собрания кредиторов, с основным сроком 12 месяцев и дополнительные 6 месяцев - срок, на который может быть продлена процедура внешнего управления. В отношении отдельных категорий должников закон не предусматривает введение внешнего управления, это - кредитные организации; ликвидируемый должник; отсутствующий должник; а также в случае добровольного объявления должника о своем банкротстве. Решение вопроса о приостановлении производства по делу должно быть решено в определении арбитражного суда о введении внешнего управления Как и процедура наблюдения, процедура судебной санации предусматривает определенные последствия для должника: руководитель должника отстраняется от должности, управление делами должника возлагается на внешнего управляющего.

     Одновременно прекращаются полномочия органов управления и собственника имущества должника - унитарного предприятия. При этом они в течение 3 дней с момента назначения внешнего управляющего обязаны передать необходимую документацию, печати, штампы и материальные ценности. Снимаются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов. Для снятия арестов не требуется вынесения судом специального определения, поскольку арест снимается в силу закона. Аресты на имущество и иные ограничения действий должника по распоряжению принадлежащим ему имуществом могут быть наложены исключительно в рамках процесса о банкротстве. Вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам должника. «Мораторий» - это приостановление исполнения должником денежных обязательств и уплаты обязательных платежей. Данная льгота позволяет использовать суммы, предназначенные для исполнения денежных обязательств, на проведение мероприятий по улучшению финансового состояния должника. Не допускается взыскание по исполнительным и иным документам, взыскание по которым производится в бесспорном порядке. С момента введения моратория приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям за исключением исполнения исполнительных документов, выданных на основании решений о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждений по авторским договорам, алиментов, а также о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и морального вреда, вступивших в законную силу до момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом. Стоит обратить внимание на норму, которая закрепляет прекращение начисления штрафов, пеней по денежным обязательствам и финансовых санкций по обязательным платежам при введении моратория. Для компенсации понесенных кредиторами потерь на все «замороженные суммы будут начисляться проценты по ставке рефинансирования Центрального банка.

     К плану внешнего управления закон  устанавливает определенные требования:

     Во-первых, он должен быть разработан не позднее одного месяца с момента назначения внешнего управляющего;

     Во-вторых, план должен содержать в себе как  минимум два раздела: меры по восстановлению платежеспособности и срок восстановления платежеспособности, который не должен превышать предельных сроков внешнего управления;

     В-третьих, план должен быть представлен для  утверждения на собрание кредиторов, которое должно принять одно из следующих  решений: об отклонении плана и обращении  в арбитражный суд с ходатайством о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства; об отклонении плана внешнего управления, отстранения внешнего управляющего с одновременным утверждением кандидатуры нового внешнего управляющего и с обращением с соответствующим ходатайством в арбитражный суд; об утверждении плана. План считается утвержденным, если за него проголосовало более половины голосов от числа конкурсных кредиторов, присутствующих на собрании кредиторов. Утвержденный план и протокол собрания кредиторов представляются в арбитражный суд внешним управляющим не позднее 5 дней с даты проведения собрания. Если утвержденный план не будет в течение шести месяцев с момента введения внешнего управления представлен арбитражному суду, последний вправе принять решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. В рамках внешнего управления может осуществляться: перепрофилирование производства; закрытие нерентабельных производств; ликвидация дебиторской задолженности; продажа предприятия (бизнеса); продажа части имущества должника ; уступка прав требования должника; исполнение обязательств третьими лицами. Имущества, предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности. Также необходимым условием является проведение инвентаризации имущества. на момент продажи предприятия, сохраняют свою силу, при этом права и обязанности работодателя переходят к покупателю предприятия. По итогам внешнего управления внешний управляющий составляет отчет, который подлежит рассмотрению на собрании кредиторов, а затем утверждению арбитражным судом. Утверждение отчета является очень важным моментом в процессе внешнего управления, поскольку можно говорить о том, что платежеспособность должника восстановлена и можно перейти к расчетам с кредиторами. С момента исполнения обязательств перед кредиторами внешний управляющий вносит соответствующую запись в реестр. Исходя из специального правового статуса внешний управляющий обязан нести возложенные на него обязанности:

     - принятие в ведение имущества  должника и проведение его  инвентаризации;

     - открытие специального счета  для проведения внешнего управления  и расчетов с кредиторами;

     - разработка и представление на  утверждение собранию кредиторов  плана внешнего управления;

     - ведение бухгалтерского, финансового,  статистического учета и отчетности;

     - заявление в установленном порядке  возражения по предъявленным  к должнику требованиям кредиторов;

     - принятие мер по взысканию  задолженности перед должником;

     - рассмотрение требований кредиторов;

     - предоставление собранию кредиторов  отчета по итогам реализации плана внешнего управления;

     - осуществление иных полномочий, предусмотренных настоящим Федеральным  законом.  

3. План финансового  оздоровления  

     В целях восстановления платежеспособности должника составляется план финансового  оздоровления. Финансовое оздоровление вводится судом на срок не более двух лет с назначением административного управляющего. В этом случае, как и при процедуре наблюдения, органы управления предприятия-должника продолжают осуществлять свои функции.

     На  стадии финансового оздоровления кредиторы, арбитражный управляющий и руководство предприятия разрабатывают план, предусматривающий способы получения предприятием-должником средств, необходимых для расчета по обязательствам. Кроме того, на этапе оздоровления должнику следует представить суду график погашения задолженности, в соответствии с которым предприятие будет вести расчеты со всеми кредиторами, включенными в реестр.

     График  должен предусматривать погашение  всех обязательств не позднее чем  за месяц до даты окончания этапа  финансового оздоровления. На этой стадии банкротства (в отличие от процедуры наблюдения) прекращается начисление штрафов, пеней, процентов по неисполненным предприятием обязательствам, возникшим до введения процедуры оздоровления.

     Финансовое  оздоровление может быть определено как пассивная оздоровительная процедура, которая применяется к должнику, имеющему возможность в течение определенного времени удовлетворить требования кредиторов самостоятельно.

     Сущность  финансового оздоровления состоит  в том, что должник под контролем кредиторов и суда на основании особых документов - плана финансового оздоровления и графика погашения задолженности - осуществляет расчет с кредиторами. Очевидно, что для введения этой процедуры необходимо наличие доверия должнику со стороны кредиторов. 

Заключение

     Подводя итог работе, хочется отметить, что  санируемый баланс составляется в случае, когда предприятие находится в состоянии, близком к неплатежеспособности (банкротству). В этом случае перед руководством предприятия возникает альтернатива - либо объявить о неплатежеспособности предприятия и ликвидировать его, либо убедить кредиторов в возможности восстановления платежеспособности и добиться отсрочки платежей (установления моратория).

     Если  избран второй вариант, то необходимо составить санируемый баланс с привлечением независимого аудитора с целью показать реальное состояние дел предприятия. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе указанные статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их данные не отвечают действительности. Так же составляется досудебная санация. Если возбуждено уголовное дело, то вводится процедура судебной санации. В целях восстановления платежеспособности должника составляется план финансового оздоровления.

Список  использованных источников

1. Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 N 127-ФЗ.

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 28 сентября 2010 г.)

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"(ред. от 26.03.2007).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).

5. Гражданский кодекс (ГК РФ)

6.Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения). Учебное пособие для ВУЗов /Ковалев В.В., Ковалев Вит.В.. – М.: Проспект, 2007. – 430 с.

7. Семенов М.В. Рекомендации по составлению отчетности //Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. - N 2.

8.Макарова Л.Г., Штефан М.А. Показатели активов и пассивов в бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским и международным правилам // Аудиторские ведомости. – 2009. - N 8.-83 с.

9. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ. 2010. – 464 с.