Необходимость налогов в развитии общества

Приднестровский Государственный  Университет 

Им. Т.Г.Шевченко

Экономический Факультет 

Кафедра «Финансы и Кредит» 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

По дисциплине «Налоги  и налогообложение»

На тему : «Налоги, как  объективная необходимость развития общества»

 

 

 

 

Выполнила студентка 201гр.

Дневного отделения 

Специальность «Финансы и  Кредит»

Завтур Н.А.

Проверила доцент кафедры:

«Финансы и Кредит»

Сафронова Л.М.

 

 

 

Тирасполь 2013 

Оглавление 

 

 

 

Введение ………………………………………………………………………….3

Глава1. Сущность и функции налогов…………………………………………..5

1. Понятие налога и других обязательных платежей…………………………5
2. Функции налогов и принципы налогообложения…………………………11

 

Глава 2. Налогообложение в ПМР и роль налогов в развитии общества……17

 

2.1 Виды налогов , взимаемых на территории ПМР………………………….17

2.2 Необходимость налогов в развитии общества…………………………….23

 

Глава 3. Пути совершенствования  налоговой системы ПМР………………..28

 

Заключение……………………………………………………………………...33

 

Список используемой литературы…………………………………………….35

 

 

Введение

«Государство, или точнее сказать Правительство ничего не может  делать

для граждан, если  граждане  ничего  не  делают  для  государства»,  отмечал

основоположник российской финансовой  науки  Н.И.  Тургенев  в  книге  «Опыт  теории налогов».

       В условиях  рыночной экономики любое   государство  широко   использует  налоговую  политику  в  качестве  определенного  регулятора  воздействия  на  негативные явления рынка. Налоги, как  и  вся  налоговая  система,  являются  мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

  Применение  налогов   является одним из экономических  методов управления и  обеспечения  взаимосвязи  общегосударственных  интересов   с  коммерческими интересами  предпринимателей,  предприятий   независимо   от   ведомственной  подчиненности,  форм  собственности  и  организационно   -   правовой  формы  предприятия.    С    помощью    налогов     определяются     взаимоотношения  предпринимателей,    предприятий     всех     форм      собственности      с государственными и местными бюджетами, с банками,  а  также  с  вышестоящими организациями.  При   помощи    налогов   регулируется   внешнеэкономическая  деятельность,  включая  привлечение  иностранных   инвестиций,   формируется  хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

  Налоги олицетворяют  собой ту  часть  совокупности  финансовых  отношений,  которая связана с формированием денежных  доходов  государства,  необходимых  ему для выполнения соответствующих  функций  -  социальной,  оборонительной,  правоохранительной,  по  развитию  фундаментальной  науки  и   другие.   Как составная часть экономических отношений налоги  относятся  к  экономическому базису.  Налоги  являются  объективной   необходимостью,   ибо   обусловлены  потребностями поступательного развития общества.

       То  что   налоги  как  форма  изъятия   в  части   первичных   доходов

хозяйствующих  субъектов  и  работающего  населения  в  пользу  государства, объективно необходимы, по видимому, не вызывает сомнения у  образованного  и  законопослушного члена общества. Государству собираемые средства  нужны  для выполнения принятых на себя функций и требовать уничтожения налогов  значило выполнения принятых на себя функций и требовать уничтожения налогов  значило бы требовать уничтожение самого общества.

  В условиях перехода  от административно - директивных  методов управления к экономическим резко возрастают роль  и   значение  налогов   как  регулятора рыночной экономики, поощрения и  развития  приоритетных  отраслей  народного хозяйства, через налоги государство может проводить  энергичную  политику  в развитии  наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Сущность и функции налогов

1.1. Понятие налога и других обязательных платежей.

Возникновение налогообложения  было вызвано  появлением  государства  и

государственного аппарата, создавших и использовавших  фискальные  механизмы для финансирования своих расходов. Однако  налог  –  это  в  первую  очередь важнейшая финансово-экономическая категория.

      Стоимость  всех материальных благ, созданных  обществом за  определенный  период (обычно за  год)  и  предназначенная  для  удовлетворения  совокупных  общественных  потребностей  в  экономике,  носит  наименование   совокупного  (валового) общественного продукта (СОП). В свою очередь, СОП в стоимостной  форме  состоит  из  стоимости   потребленных   средств   производства   (с),  выплаченной заработной платы (v) и прибыли (m).  Вновь  созданная  стоимость  (v+m) представляет национальный доход (НД).  В своем движении  СОП и НД проходят четыре стадии: производство, распределение, обмен и потребление.

      Однако  объективная  необходимость   мобилизации  части  СОП   для  казны возникает только на стадии распределения. Поскольку именно  на  этой  стадии выявляется доля (пропорция) производителей и иных субъектов общества в  СОП.

Кроме того, необходимо отметить, что процессы первичного  распределения  СОП осуществляются без участия государства,  поскольку  весь  производственно  - распределительный процесс, в принципе, невозможно  осуществить  иначе,  чем, возмещая стоимость  израсходованных  средств  производства  (c),  выплачивая заработную плату (v) и получая прибыль (m).

      В то  же время государство, возникшее  как надстроечная форма управления обществом  на  соответствующей  стадии  развития   цивилизации,   объективно потребовало материальной основы для своего  существования,  источником  чего могла  выступить  только  сфера   материального   производства.   Именно   с возникновением     государства     начинается      формирование      системы перераспределительных  отношений,  которая  с   развитием   товарно-денежных

отношений выступила в  денежной (финансовой) форме.

       Основным  методом  перераспределения   СОП   стало   прямое   изъятие

государством  определенной  части  СОП  в  свою  пользу   для   формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета), что и составляет  финансово- экономическую    сущность     налогообложения.     Это     перераспределение    осуществляется  из  НД,  который   выступает

единственным источником налоговых платежей независимо от их объекта.

      Теперь  более подробно остановимся на  понятии “налог”.  Так,  налоги¹  в

реальном налоговом механизме  –  безвозвратная,  безэквивалентная  и  срочная форма  принудительного  взыскания  с  налогоплательщиков  в  соответствии  с действующим  налоговым   законодательством   части   их   дохода   с   целью

удовлетворения общественно  необходимых потребностей.  Наряду  с  налогами  в структуре  налоговой  системы  в  конкретном  пространстве  и   во   времени  определенное место занимают пошлины и сборы.  Их  не  следует  отождествлять  с  понятием “налог”,  так:  пошлина  –  это  соответствующая   обязательная   плата   за совершение  государственными  и  иными  органами   юрисдикции   действий   в интересах заявителя; сбор –  платеж,  устанавливаемый  в  рамках  налогового законодательства органами местного самоуправления и  зачисляемый  в  местный бюджет.

      Налог как  комплексное экономико-правовое  явление  представляет  собой совокупность  определенных   взаимодействующих   составляющих   (элементов),  каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение.

      Выделение   самостоятельных  элементов,  обусловлено  особой  важностью отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков.

      Первым  элементом налога выступает   налогово-правовая  норма,  то  есть

общее правило поведения  в  налоговой  сфере,  установленное  в  определенном порядке и санкционированное  компетентным  государственным  органом.  Именно налоговая   норма   регулирует   возникновение   и   реализацию    налоговых обязательств. Без налоговой нормы  обязанность  уплачивать  налог  не  может считаться “законно установленной”  и  не  влечет  для  участников  налоговой сферы никаких последствий.

      Объект  обложения – это юридический  факт или  совокупность  юридических фактов (юридический состав), с  которым  связано  возникновение  обязанности налогоплательщика уплатить налог, иными словами, это - предмет,  на  который  падает налог: доход, земля, имущество, капитал и тому подобное.

     Один и тот же объект облагается налогом данного вида только  один  раз

за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

      Для   установления  налогооблагаемой  базы  необходимо  знать   масштаб

обложения  –  это  единица,  которая  кладется  в  основу  измерения  налога

(например, в земельном  налоге  -  площадь),  то  есть  определенная  законом

физическая характеристика или параметр измерения объекта  налогообложения.

       В   то  же  время,  единица  обложения   –  часть  объекта   обложения,

принимаемая  за  основу  при  исчислении  конкретной  налоговой   суммы   (в современной трактовке это налогооблагаемая база).

      Плательщик  – лицо  или  хозяйство,  выполняющие  возложенные   на  него налоговые обязательства в силу обладания им объектом налогообложения.

       Норма   налогообложения  –  доля  дохода,  взимаемая  через   налоги  с

налогооблагаемых объектов.

      Налоговая  ставка – размер налога с  единицы обложения.

    Следовательно,  ставка налога есть норма налогового  обложения.

    Ставки налога  можно классифицировать с учетом  различных факторов.

     В зависимости  от способа определения суммы  налога: равные ставки, т.е.

для каждого налогоплательщика  устанавливается равная сумма  налога;  твердые ставки,   т.е.   на   каждую   единицу    налогообложения    устанавливается зафиксированный размер налога  (например,  5  руб.  за  кв.  метр  площади); процентные ставки (например,  с  каждого  рубля  прибыли  предусмотрено  35% налога).

     В зависимости  от степени изменяемости различают:  общие,  пониженные  и повышенные ставки.

    В зависимости  от содержания различают следующие   ставки:  маргинальные, которые непосредственно даны  в  нормативном  акте  о  налоге;  фактические, определяемые  как   отношение   уплаченного   налога   к   налоговой   базе; экономические,  определяемые  как  отношение  уплаченного  налога  ко  всему полученному доходу.

     При  исчислении  налога,  подлежащего  взносу  в   бюджет,   необходимо

учитывать  налоговые  льготы  –  уменьшение  налогового  бремени  вплоть  до нулевого.    Налоговая  санкция  –   увеличение   налогового   бремени   при установлении факта нарушения налогового законодательства.

       Законом   может  устанавливаться  и   срок  уплаты  налога,  в   течение

которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в  бюджет.

      Для упорядочения  процедуры внесения налога  в   бюджет  устанавливается порядок  уплаты  налога,  представляющий  собой   нормативно   установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

      Получателем  налога является бюджет или  внебюджетный фонд.

    Метод  налогообложения   –  это  порядок  изменения   ставки   налога   в

зависимости  от  роста  налоговой  базы.   Используют   следующие   4   вида

налогообложения: равное (для  каждого  налогоплательщика  применяется  равная сумма налога); пропорциональное (для каждого  налогоплательщика  применяется равная ставка налога); регрессивное (с  ростом  налоговой  базы  уменьшается ставка налога).

    Приднестровская   Молдавская  Республика  включает  5   административно-территориальных   образований,  имеющих  различия  в  социально-экономическом развитии, демографической ситуации  и  экологической  обстановке  объективно требующей  учета  этих   особенностей   в   финансово-бюджетном   механизме.

Расширение самостоятельности  и ответственности субъектов  ПМР  в  социально- экономических вопросах должно  сопровождаться  укреплением  финансовой  базы регионов.  Именно  поэтому   часть   налоговой   массы,   аккумулируемой   в республиканском бюджете, путем бюджетного  регулирования  перераспределяется между нижестоящими бюджетами - местными.

    Взаимодействие  бюджетов  всех  уровней  и   единство  бюджетной  системы республики обеспечивается  посредством бюджетно-налоговой политики.

    Часть  республиканских   и  местных  налогов  имеют   статус  закрепленных

доходных  источников.  Доходы  по  этим  налогам  полностью  или  в   твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной  либо  долговременной  основе поступают в соответствующий бюджет,  за  которым  они  закреплены.  По  трем республиканским налогам - гербовому сбору, государственной  пошлине,  налогу с наследуемого и даруемого имущества, имеющим статус  закрепленных  доходных источников, все суммы  поступлений  зачисляются  в  местный  бюджет.  Другая группа республиканских налогов - подоходный налог с  физических  лиц,  налог на объем реализации, акцизы - являются регулирующими доходными  источниками.

Доходы  по  этим  налогам  используются  для  регулирования  поступлений   в нижестоящие бюджеты в виде  процентных  отчислений  от  налогов  по  ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на  очередной  финансовый год.  Отчисления  по  регулирующим  доходам  зачисляются  непосредственно  в республиканский бюджет, а ставки  (нормативы)  отчислений  определяются  при республиканский бюджет, а ставки  (нормативы)  отчислений  определяются  при утверждении  республиканского  бюджета.  В  свою  очередь  Верховный   Совет устанавливает  ставки  (нормативы)  отчислений  по  регулирующим  доходам  в местные бюджеты при утверждении республиканского бюджета.

      Поступления  по местным налогам аккумулируются  в  местных  бюджетах  по месту нахождения  (регистрации)  плательщика  объекта  налогообложения.  Три местных налога - на имущество физических лиц,  земельный  и  регистрационный сбор  с  физических  лиц,  занимающихся  предпринимательской  деятельностью, устанавливаются  законодательными  актами  ПМР  и  взимаются  на   всей   ее территории.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1.2. Функции налогов и принципы налогообложения.

      Налоги  как стоимостная категория имеют  свои отличительные  признаки  и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и  назначение.

Так, функция налога²  – это проявление  его сущности  в действии,  способ

выражения его свойств, показывает  каким  образом  реализуется  общественное назначение данной  экономической  категории,  как  инструмента  стоимостного распределения и перераспределения доходов.   В  этой  связи  можно  отметить что,  несмотря  на  все  многообразие  мнений,  развитие  налоговой  системы исторически определило  три  основных  функции:  фискальную,  контрольную  и распределительную. Которые взаимосвязаны и взаимозависимы, так  ни  одна  из них не может развиваться в ущерб другой.

      При   этом   основная  функция   налогов  –  фискальная  по  обеспечению

наполняемости казны  (от латинского слова fiscus – государственная  казна).

       Фискальная  функция  –  основная,  характерная   изначально  для  всех

государств. С ее помощью  образуются государственные денежные фонды, то  есть материальные условия для функционирования государства.  Именно  эта  функция обеспечивает  реальную   возможность   перераспределения   части   стоимости национального  дохода  в  пользу  наименее  обеспеченных  социальных   слоев общества.

      Государство,  устанавливая налоги, стремится   прежде  всего  обеспечить

себе необходимую материальную базу для  осуществления  возложенных  на  него задач. Так, в период становления  буржуазного  общества  налоги  в  основном имели фискальную функцию. Однако мировой опыт  свидетельствует  о  том,  что функции налогов меняются по мере развития государства.

      Другая  функция налогов, как экономической  категории,  состоит  в  том,

что появляется возможность  количественного отражения  налоговых  поступлений и их  сопоставления  с  потребностями  государства  в  финансовых  ресурсах.

Благодаря   контрольной   функции   оценивается   эффективность   налогового механизма,  обеспечивается  контроль  за  движением   финансовых   ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и  бюджетную политику.  Контрольная  функция  налогово-финансовых  отношений  проявляется лишь в условиях  действия  распределительной  функции.  Таким  образом,  обе функции  в  органическом   единстве   определяют   эффективность   налогово- финансовых отношений и бюджетной политики.

 

      Распределительная   функция   налогов    обладает    рядом    свойств,

характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном  процессе.  Это прежде всего то, что изначально  распределительная  функция  налогов  носила чисто  фискальный  характер.  Но  с  тех  пор  как   государство   посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в  стране, у функции появилось  регулирующее  свойство,  которое  осуществляется  через налоговый механизм.

 

      Регулирующая  функция  направлена  в  первую  очередь  на   достижение

посредством налоговых механизмов  тех  или  иных  задач  налоговой  политики государства.  При  анализе  этого  аспекта  налоговых  отношений  необходимо выделить стимулирующую,  дестимулирующую  и  воспроизводственную  подфункции налогообложения.

    Стимулирующая   подфункция  налогов  реализуется   через  системы   льгот, исключений,   преференций   (предпочтений),   увязанных    льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она  проявляется  в  изменении  объектов обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении  налоговой  ставки  и др. так, Законом ПМР “Об основах  налоговой  системы  в  ПМР”  предусмотрены следующие виды льгот:

   -  необлагаемый  минимум объекта налога;

   -  изъятие из  обложения определенных элементов  объекта налога;

   -  освобождение  от уплаты налогов отдельных  категорий плательщиков;

   -  понижение налоговых  ставок;

   -  целевые налоговые  льготы, включая налоговые кредиты;

   -  прочие налоговые  льготы.

-  прочие налоговые  льготы.

 Преференции установлены   в  виде  инвестиционного   налогового  кредита  и

целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных  и  инновационных затрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется  на  условиях возвратности  и  платности,  оформляется  договором  между  предприятием   и соответствующим налоговым органом.

      Дестимулирующая  подфункция, напротив, направлена на  установление через налоговое  бремя   препятствий   для   развития   каких-либо   экономических процессов.  Это  проявляется  через  введение  повышенных  ставок   налогов, установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин,  налога на имущество, акцизов и других.

   Подфункцию  воспроизводственного  назначения  несут  в  себе  платежи  за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые  в  дорожные  фонды,  на воспроизводство  минерально-сырьевой  базы.   Эти   налоги   имеют четкую отраслевую принадлежность, дифференцированы по источникам обложения.

 

Принципы налогообложения.

     Принципы³  (от  латинского  principium  – основа,  первоначало)  – это

   основополагающие  и  руководящие  идеи,  ведущие   положения,  определяющие    начала чего-либо.  Применительно к налогообложению принципами  следует    считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.

      Однако, учитывая  многоаспектность содержания налогов,  их  комплексный

   характер и неоднозначную  природу, необходимо отметить, что   каждой  сфере    налоговых отношений соответствует своя система принципов.

      Так, можно  условно выделить три такие  системы:

     - экономические принципы налогообложения;

      -юридические принципы налогообложения (принципы налогового права);

      - организационные принципы налоговой системы.

      Кроме того, в рамках каждой из указанных   систем  необходимо  выделять как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения  в целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют  только некоторым  разделам  и  положениям   налогообложения,   например,   принципы применения  ответственности  за   нарушение   налогового   законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов  с нерезидентов и так далее.

      Экономические  принципы налогообложения представляют собой, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов  как  экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в  работе  “Исследование о природе и причинах богатства народов”. Адам Смит  выделил  5 принципов   налогообложения,    названных    позднее    “Декларацией    прав плательщика”:

   1)принцип  хозяйственной  независимости  и  свободы  налогоплательщика,       основанные на праве частной собственности; как считал  А.  Смит,  все       остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение;

   2) принцип справедливости, заключающийся  в  равной  обязанности  граждан   платить налоги соразмерно своим доходам:  “.  .  .  соответственно  их   доходу,  каким они пользуются   под   покровительством   и   защитой

      государства;  ”

   3) принцип определенности, из которого следует, что сумма,  способ,  время

      платежа  должны быть заранее известны  налогоплательщику;

   4) принцип удобности,  согласно которому налог должен  взиматься  в  такое время и таким способом, которые представляют наибольшие  удобства  для   плательщика;

   5) принцип экономии, в  соответствии  с  которым,  издержки  по  взиманию налогов должны быть меньше, чем сами налоговые поступления;

   Принципы, предложенные  А. Смитом, сохранили свою актуальность  и  поныне. Однако, за более чем  200-летнее  развитие  общества  система  принципов  А. Смита претерпела определенные изменения.  Представляется,  что  в  настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих экономических  принципа налогообложения:

    . принцип справедливости;

    . принцип соразмерности;

    . принцип    максимального    учета    интересов    и    возможностей       налогоплательщиков;

    . принцип экономичности  (эффективности).

      Принцип  соразмерности заключается в  соотношении наполняемости  бюджета и  неблагоприятных  для   налогоплательщика   последствий   налогообложения. Сущность остальных принципов соответствует сущности  одноименных  принципов, предложенных А. Смитом.

      Под   правовыми  принципами  понимаются  руководящие  положения  права, исходные  направления,  его  основные  начала,  определяющие  сущность  всей исходные  направления,  его  основные  начала,  определяющие  сущность  всей системы, отрасли или института права.

      Правовые  принципы организации системы  налогообложения, используемые  в международной практике, можно сформулировать следующим образом:

   1. Юридическое равенство  перед законом  всех  хозяйствующих  субъектов и   граждан. Налоговый нейтралитет.

   2. Налоговые преференции  подлежат обязательному утверждению  в законе.

   3.  Гарантированность   стабильности   и   последовательности   налоговой

      политики.

   4. Налоговая прозрачность (компания не может скрывать  доходы акционеров  и служить им налоговым убежищем).

   5. Запрещение  обратной  силы  налогового  закона  (действие  налогов  во

      времени).

   6. Функционирование  института ответственности основывается  на  презумпции виновности   налогоплательщика   при   условии   гибкого    налогового   воздействия на нарушителей налоговых законов.

   7. Ориентация преимущественно  на прогрессивные формы налогообложения.

   8. Антидискреционность  решений налоговых администраций.

   9.  Соразмерность   распределяемых  налоговых   поступлений   по   звеньям

      бюджетной  системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой  текущим   финансовым законодательством.

   10. Приоритет финансовых  общественно необходимых целей.

      К организационным  принципам налоговой системы  относятся  положения,  в    соответствии  с которыми  осуществляется  ее  построение  и структурное    взаимодействие:

      1.    принцип единства;

      2.    принцип подвижности;

      3.    принцип стабильности;

      4.    принцип множественности налогов;

      5.    принцип исчерпывающего перечня  налогов.

Глава 2 Налогообложение в ПМР и роль налогов в развитии общества