Нлоговые правоотношения

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И  ОПРЕДЕЛЕНИЯ………………………………5

1. Налоговые правоотношения. Субъекты и объекты налоговых правоотношений……………………………………………..…………………5
2. Налогового правоотношения, его особенности и структура………...…14
2. НАЛОГОВОЕ ПРАВООТНОШЕНИЕ………………………………………17
1. Участники признаки………………………………………………..……..17

1. Юридические факты как основание возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений. Юридические акты……………………………………………...………………………....21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………..…………..…………..23

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………...………26

ВВЕДЕНИЕ

Реформирование экономики  России было нацелено на переход к  рыночным отношениям, что в свою очередь привело к возрастанию  роли налогов и их воздействия  на различные стороны жизнедеятельности  общества и государства. Налоги выступают  основным источником доходов бюджетной  системы, и, следовательно, решающим фактором создания финансовой базы, необходимой  для выполнения социально-экономических  и других задач государства, в  том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и  гражданина.

Механизм налогообложения  приводится в действие с помощью  правовых норм, совокупность которых  именуется налоговым правом. В  современных условиях - это крупная  отрасль права, имеющая свои особенности  предмета и метода правового регулирования. Именно поэтому исследуемый в  контрольной работе вопрос «Налоговое правоотношение» является актуальным.

Значение налоговых правоотношений также обусловлено значением  налогов для жизни общества и  государства. В той или иной мере нормы налогового права затрагивают  интересы каждого человека, каждой организации.

Целью контрольного исследования является изучение понятия налогового правоотношения. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Установить, что такое правоотношение вообще применительно ко всем отраслям права;
2. 2. Дать определение объекту налогового правоотношения – налогу. Перечислить основные его виды;
3. Определить, что такое налоговая система и система налогообложения и какое место они занимают в налоговом правоотношении;
4. Дать определение налоговому правоотношению, установить его особенности по сравнению с правоотношением в других отраслях права;
5. Определить состав и структуру налогового правоотношения;
6. Установить основных участников налоговых правоотношений в РФ.

Объектом курсового исследования является налоговое правоотношение. Предметом исследования – проблемы правоотношений субъектов налогового права.

При проведении контрольного исследования были использованы различные  методы исследования. Среди использованных методов можно выделить: аналитический, сравнительный методы, метод изучения нормативно-правовой базы и библиографических  источников, метод обобщения.

Теоретической основой для  написания контрольной работы послужили  различные литературные источники, полный список которых приведён в  конце работы.

1.1 Налоговые правоотношения. Субъекты и объекты налоговых правоотношений.

Налоговые правоотношения —  это урегулированные нормами  налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций  и физических лиц.

Содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика  внести определенную денежную сумму  в бюджетную систему или внебюджетные фонды в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные  сроки и обязанность налоговых  компетентных органов обеспечить уплату налога.

Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ «налогоплательщиками и  плательщиками сборов признаются организации  и физические лица, на которых в  соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы». Указанные  в данной статье плательщики налогов  зачастую именуются налогоплательщиками.

Наряду с организациями  и физическими лицами плательщиками  налогов являются и индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также физические лица, самостоятельно осуществляющие на свой страх и риск деятельность, направленную на систематическое  получение дохода от оказания платных  услуг, и не подлежащие регистрации  в этом качестве (например, частные  нотариусы, частные охранники, частные  детективы и т.д.).

Итак, к участникам налоговых  правоотношений относятся (ст. 9 НК РФ):

1. Организации и физические лица;
2. Налоговые агенты — лица, на которые в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению (частные нотариусы, частные охранники, частные детективы и др.) в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов;
3. Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения;
4. Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения;
5. Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы субъектов Федерации и местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке прием и взятие налогов и сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов, именуемые сборщиками налогов и сборов (ст. 25 НК РФ);
6. Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты и отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные финансовые органы при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов;
7. Органы государственных внебюджетных фондов;
8. Федеральная служба налоговой полиции РФ и ее территориальные подразделения.

Впервые об участниках налоговых  правоотношений говорилось в Законе РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., где также дан общий перечень их прав и обязанностей. Конкретизированы эти права и обязанности в  законодательных и иных актах, относящихся  к конкретному налоговому платежу

Налоговый кодекс РФ уточнил  содержание прав и обязанностей участников налоговых правоотношений.

Налогоплательщики (плательщики  сборов) имеют следующие права (ст. 21 НК РФ):

1. получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах;
2. получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4. получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
5. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;
6. представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя;
7. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок;
8. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9. получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;
10. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц;
12. обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13. требовать соблюдения налоговой тайны;
14. требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Данные права налогоплательщиков имеют отношение и к плательщикам сборов. Налогоплательщикам также гарантируется  административная и судебная защита их прав и законных интересов.

В перечне обязанностей налогоплательщиков Налоговый кодекс РФ выделил две  группы:

1) общие обязанности для  организаций и физических лиц;

2) дополнительные обязанности,  относящиеся только к налогоплательщикам: — организациям и индивидуальным предпринимателям.

В первую группу входят следующие  обязанности налогоплательщиков и  плательщиков сборов:

1)       уплатить законно установленные налоги;

2)       встать  на учет в налоговых органах;

3)        вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

4)        представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5)    представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6)      выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7)       предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы;

8)  в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги;

9)       нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Во вторую группу входят налогоплательщики — организации  и индивидуальные предприниматели, которые помимо общих обязанностей должны сообщать в налоговый орган  по месту учета следующую информацию:

1. об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок;
2. обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
3. обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
4. об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
5. об изменении своего места нахождения или места жительства — в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

Следовательно, для налогоплательщиков и плательщиков сборов на первом месте  стоит обязанность уплатить законно  установленные налоги и сборы. Эта  обязанность также закреплена Конституцией РФ, в ст. 57 которой сказано, что  «каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы...».

Понятие уплаты налога за счет собственных средств еще не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосредственно (т.е. со своего счета или из своего кармана). Налог  может быть уплачен его представителем. Налогоплательщик может участвовать  в отношениях, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, через законного  или уполномоченного представителя. Законными представителями налогоплательщика-организации  признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании  закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика  — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации. Уполномоченным представителем налогоплательщика  признается физическое или юридическое  лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками  отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах (ст. 26, 27, 29 НК РФ).

Различают два вида представительства: по закону и по назначению.

Представительство по закону. Например, в соответствии с законодательством  Российской Федерации доход несовершеннолетних не включается в доход декларантов, а составляется самостоятельная  декларация. Это уплата налогов родителями, опекунами, попечителями.

Представительство по назначению. Данный вид представительства используется, в частности, в том случае, когда  налогоплательщик поручает третьему лицу уплатить налог в бюджет за счет долга, который причитается налогоплательщику  от этого лица. Причем сумма долга  сокращается на сумму налога, уплаченную этим лицом от имени налогоплательщика.

Экономические отношения  налогоплательщиков и государства  строятся на основе принципа физического  присутствия (резидентства). Этот принцип  позволяет различать две группы налогоплательщиков: резиденты и  нерезиденты. Такое различие связано  с неодинаковым налогообложением данных категорий.

Резиденты несут полную налоговую  обязанность, у нерезидентов — ограниченная налоговая обязанность. Различен и  порядок декларирования доходов  и уплаты налогов. В тех случаях, когда критерия постоянного местожительства  недостаточно для определения места  налогообложения лица (например, наличие  двойного резидентства), используются дополнительные признаки:

—        место  расположения постоянного жилища;

—        центр  жизненных интересов (личные и экономические  связи);

—        место обычного проживания;

—        гражданство.

Если в результате последовательного  применения указанных критериев  нельзя установить постоянное местожительство  физического лица, то этот вопрос решается в процессе переговоров налоговых  органов заинтересованных государств.

Правила определения резидентства для физических и юридических  лиц имеют существенные различия.

С точки зрения налогового права статус юридического лица устанавливается  резидентством на основе следующих  признаков: инкорпорации, юридического адреса, места функционирования центрального органа управления и контроля, места  проведения оперативно-календарного управления организацией, деловой цели организации.

Признак инкорпорации. Лицо признается резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано). По законодательству Российской Федерации  юридические лица (все предприятия, учреждения, организации) являются ее резидентами и уплачивают в России налог с прибыли, полученной как  на ее территории, так и где бы то ни было, в том числе и в  случае неведения этими лицами бизнеса  в России.

Признак юридического адреса. Лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало здесь  свой юридический адрес.

Признак места функционирования центрального органа управления и контроля. Лицо признается резидентом в стране, если с ее территории осуществляется центральное (общее) руководство компании и контроль за ее деятельностью.

Признак места проведения оперативно-календарного управления организации. Лицо признается резидентом в стране, в которой осуществляет текущее  и оперативное управление деятельностью  компании.

Признак, деловой цели организации. Лицо признается резидентом в стране, если основной объем его деловых  операций совершается на ее территории.

Определенные по признакам  резидентства юридические лица подразделяются на группы с учетом следующих признаков: форма собственности, организационно-правовая форма, численность работающих на предприятии, вид хозяйственной деятельности.

1. Форма собственности. Конституция РФ провозглашает равенство различных форм собственности (ч. 2 ст. 8). Однако существует неравенство в налогообложении различных форм собственности (государственной,  частной,  муниципальной и т.д.). Указанное неравенство является следствием объективных особенностей создания и функционирования организаций различных форм собственности. Так, особенность госбюджетных организаций проявляется в том, что они создаются и финансируются государством (т.е. оно является их собственником). Поэтому взимать с госбюджетных организаций налоги нецелесообразно, так как в результате подобной операции не получают доход ни государство как собственник, ни госбюджетные организации.
2. Организационно-правовая форма существенно влияет на порядок и размеры налогообложения. Предприятия различных организационно-правовых форм имеют неодинаковые льготы налогообложения. Освобождаются от налогов общественные организации, фонды, банки и другие организации, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
3. По численности работающих на предприятии. Законодательство Российской Федерации выделяет группу малых предприятий, имеющих существенные льготы в отношении налога на прибыль, НДС. К таким относятся предприятия любой организационно-правовой формы и форм собственности, насчитывающие следующее количество работающих:

—        в  строительстве — до 200;

—        в  промышленности — до 100;

—        в  других отраслях производственной сферы  — до 50;

—        в  отраслях непроизводственной сферы  — до 15 человек.

4. По видам хозяйственной деятельности. Целый ряд льгот по налогу на прибыль направлены на стимулирование отдельных отраслей производства, признанных приоритетными. Например, путем использования метода ускоренной амортизации активной части основных фондов. Сущность этого метода заключается в том, что государство как бы финансирует предприятие, разрешая ему значительно увеличить амортизационный фонд.

Объекты налоговых правоотношений. В соответствии с ГК РФ (ст. 128) к  объектам гражданских прав относятся  вещи (недвижимое и движимое имущество), включая и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе и исключительные права на них, интеллектуальная собственность; нематериальные блага. Следовательно, под объектом права понимается то, на что направлены права и обязанности  субъектов правоотношений. Наличие  объекта налогообложения является фактическим обстоятельством (основанием) взимания налога, так как он позволяет  владельцу получить определенный доход, прибыль и т.п.

В соответствии с действующим  законодательством объектами налогообложения  могут быть (ст. 38 НК РФ):

1. операции по реализации товаров (работ, услуг);
2. имущество, прибыль, доход;
3. стоимость реализованных товаров;
4. стоимость выполненных услуг;
5. иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с которым законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся  к имуществу.

Товаром для целей налогообложения  признается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для реализации; работой — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для  удовлетворения потребностей организации  и физических лиц; услугой — деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления данной деятельности.

Следовательно, на основе действующего законодательства объекты налогообложения  следует рассматривать с позиции  материальных и нематериальных объектов.

Налоговые правоотношения -это  охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере  налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь  субъектов посредством прав и  обязанностей, предусмотренных нормами  налогового права.

 В литературе налоговые  правоотношения, как правило, определяются  как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового  права, представляющих собой совокупность  следующих правовых отношений: 

• по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;
• возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;
• возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства РФ;
• возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
• возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

1.2 Налоговое правоотношение обладает следующими особенностями.

 Налоговые правоотношения - это общественное отношение, то есть отношение между юридическими или физическими лицами, имеющее общественную значимость. Личные взаимоотношения, например, конкретного налогоплательщика - индивидуального предпринимателя и руководителя какого-либо налогового органа не имеют общественной значимости и не нуждаются в специальном правовом регулировании нормами налогового права;

 правовое отношение  по поводу денежных средств,  возникающее (развивающееся и  прекращающееся) исключительно в  сфере налогообложения;

социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права. Налоговые правоотношения по существу являются нормативными правовыми  отношениями; они неразрывно связаны  с нормами налогового права - возникают  и прекращаются на основе, в соответствии и в рамках норм налогового права;

 Представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу (например, налоговому органу), которое обладает определенными правомочиями. Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные юридически значимые действия либо воздержаться от каких-либо действий;

Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве.

Под составом конкретного  налогового правоотношения понимается совокупность его участников, то есть субъектов налоговых правоотношений. При этом в соответствии с системным  подходом права и обязанности  указанных субъектов (налогоплательщиков и др.) в составе налогового правоотношения выступают в качестве их юридических  свойств.

Под структурой налоговых  правоотношений понимается внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения.

Структуру налоговых правоотношений, как впрочем, и структуру любых  правовых отношений образуют следующие  три элемента:

 субъекты правоотношения;

 содержание правоотношения;

 объект правоотношения.

Субъекты налоговых правоотношений - это его участники (стороны). Юридическое  содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические  обязанности указанных субъектов - участников рассматриваемых общественных отношений. При этом материальное содержание налоговых правоотношений представляет собой поведение сторон (действие либо бездействие), связанное с реализацией принадлежащих им прав и обязанностей. Объектом налоговых правоотношений выступает то, по поводу чего или ради чего субъекты правовых отношений в сфере налогообложения вступают в правовую связь. В качестве объекта пра­воотношений выступают разнообразные материальные и нематериальные блага.

 В процессе налогообложения  структура налогового правоотношения, с одной стороны, определяется  содержанием прав и обязанностей  субъектов (юридическая структура), с другой стороны, она проявляется  в поведении субъектов в ходе  реализации прав и обязанностей (фактическая структура). При правомерном  поведении участников налогового  правоотношения имеет место совпадение  юридической и фактической структур  налогового, при несовпадении - нарушение  налогового законодательства РФ, правонарушение либо налоговое  преступление.

Согласно ст. 9 НК РФ участники  отношений, регулируемые законодательством  о налогах и сборах:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

Министерство РФ по налогам  и сборам и его подразделения  в России;

• Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;

государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном  порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов  и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками  и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

• Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, (финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ;
• Органы государственных внебюджетных фондов.

 Кроме того, к участникам  налоговых правоотношений относятся:

• Органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);
• Органы опеки и попечительства, социальные учреждения;
• Процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели);
• Кредитные организации (банки).

2.1Участники признаки.

Согласно действующему в  нашей стране законодательству, выделяют следующих участников налоговых  правоотношений:

1. Налогоплательщики (плательщики сборов);
2. Налоговые агенты;
3. Сборщики налогов и сборов;
4. Налоговые органы;
5. Таможенные органы;
6. Финансовые органы (Министерство Финансов РФ);
7. Органы внутренних дел.

Налогоплательщики и плательщики  сборов, - юридические и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена  обязанность по уплате соответствующих  налогов и (или) сборы.