Нормативная база учета затрат на производство. 5

 

Введение

 

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой  совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой  продукции, выполнением работ, оказанием  услуг. Производство обусловлено взаимодействием  трех основных факторов – рабочей  силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи – на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).

При калькулировании фактической себестоимости продукции особое место занимает вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных расходов. При грамотном подходе к решению этого вопроса возможно достижение предприятием значительных выгод, как с точки зрения налогообложения, так и с точки зрения оперативного учета. Создаются возможности для более строгого контроля косвенных затрат и, как следствие, возможности экономии.

Для правильного управления себестоимостью необходимо большую  роль отводить вопросам управления затратами  на производство. Без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство – это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и кончая реализацией готовой продукции.

Актуальность темы и необходимость  дальнейшего изучения вопросов организации управленческого учета затрат на производство определили выбор темы курсовой работы.

Цель данной курсовой работы заключается в изучении учета  затрат на производство продукции (работ, услуг) и его нормативной базы. Для достижения указанной цели потребовалось  решить следующие задачи:

•      рассмотреть нормативно-правовую базу учета затрат на производство;
• рассмотреть методики учета затрат на производство;
•      обозначить основные виды затрат на производство;
•      выполнить практическое задание, закрепляющее знания бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Законодательные основы учета затрат на производство

 

С принятием в 1993 г. Государственной  программы перехода РФ на принятую в международной практике систему  учета разработан ряд нормативных  документов, создающих необходимые  предпосылки для внедрения бухгалтерского управленческого учета в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают вопросы как бухгалтерского учета в целом, так и управленческого учета в частности.

К настоящему времени сложилась  система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ «О бухгалтерском учете» \2\ и представлена тремя уровнями.

1. Гражданский кодекс РФ (ч. 1 и 2) \1\; Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» \2\, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и нормативные акты Правительства РФ.

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и представление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

2. Нормативные акты, методические  указания и рекомендации, в основном Министерства финансов РФ. На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета \8\ с инструкцией по его применению.

Однако особое место среди  документов второго уровня занимают положения по отдельным вопросам имущества, обязательств, капитала, определяющие единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). К настоящему времени утверждены и действуют 23 ПБУ.

Общепринятые правила  бухгалтерского учета, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики. При этом учитываются размер, специфика, отраслевая принадлежность предприятия. И это уже третий уровень системы регулирования бухгалтерского учета.

3. Документы организаций,  разрабатываемые ими при формировании учетной политики. Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в Законе РФ «О бухгалтерском учете». К ним относятся:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной  информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В данной курсовой работе будет  рассмотрена нормативная база управленческого  учета затрат на производства. И  так, целесообразно начинать с Закона РФ «О бухгалтерском учете». В гл. 1 сформулированы такие основные задачи управленческого учета, как:

• формирование полной и  достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за осуществлением организацией хозяйственной деятельности, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предупреждение отрицательных  последствий хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Следовательно, официально закрепляются функции бухгалтерского учета по обслуживанию информационных потребностей внутренних пользователей.

Далее предприятиям предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерского управленческого учета, т.е. предприятием самостоятельно утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации управленческого учета,
• разработка учетной политики предприятия.

О порядке разработки учетной  политики: «Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности».

Следовательно, Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ подтверждаются права предприятия, предоставленные ранее, самостоятельно разрабатывать рабочий счетный план и учетную политику.

Необходимо отметить, что  Закон РФ «О бухгалтерском учете» явился первым официальным документом, провозгласившим конфиденциальность бухгалтерской информации: «содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной». Здесь речь идет об информации управленческого учета и о регистрах аналитического учета затрат.

В Плане счетов бухгалтерского учета \8\ реализации варианта учета с двумя системами счетов. В частности, счета 30-39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтериями рекомендуется организовывать с помощью так называемых отражающих счетов (счетов-экранов).

По существу предприятию  предоставляется возможность организации управленческого учета в режиме автономии, т.е. в системе счетов, изолированной от счетов финансового учета.

Так, учетная политика предприятия  является своеобразным фундаментом производственного учета на предприятии, а производственный учет - важнейшим элементом управленческого учета. Правила формирования учетной политики организации определены ПБУ 1/ 08. \7\

В соответствии с ПБУ 5/01 \6\ организациям предоставлена возможность выбора одного из методов оценки материалов, израсходованных в производственном процессе, — ЛИФО, ФИФО, средней. В учетной политике описываются методы оценки приобретенных материалов — по фактической себестоимости или по учетным ценам; методы оценки готовой продукции — по фактической полной или неполной производственной себестоимости или по нормативным затратам (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). Использование плановой, или нормативной, себестоимости для оценки готовой продукции является одним из элементов системы «стандарт-кост», весьма популярной в западном управленческом учете.

В учетной политике фиксируется  перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, учета и финансирования ремонта основных средств. Очевидно, что все эти вопросы являются прерогативой управленческого учета, так как напрямую связаны с производственным учетом и калькулированием себестоимости продукции.

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» \5\ имеет непосредственное отношение к вопросам составления сегментарной отчетности, что также является конечной целью бухгалтерского управленческого учета.

Наконец, в учетной политике организации описывается метод распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (носителями затрат). Выбор метода распределения косвенных расходов является одним из принципов калькулирования—основы бухгалтерского управленческого учета. \11\

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации», \3,4\ вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Предметом управленческого  учета среди прочего являются текущие издержки организации. Говоря языком финансового учета, это расходы по обычным видам деятельности. \11\

Виды  затрат на производство

 

Признак	Виды затрат	Характеристика
1	2	3
Экономическое содержание	По экономическим  элементам    По статьям калькуляции	Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные  части: Материальные затраты Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных  видов, так и всей продукции в  целом: сырье и материалы возвратные отходы (вычитаются) покупные изделия и полуфабрикаты топливо и энергия на технологические цели оплата труда производственных рабочих отчисления на социальные нужды расходы на подготовку и освоение производства общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы потери от брака прочие производственные расходы
По составу (однородности)	Одноэлементные    Комплексные	Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента, не зависят  от места возникновения и целевого назначения.    Комплексные состоят из нескольких элементов.
1	2	3
В зависимости от объема производства	Постоянные    Переменные	Величина переменных затрат изменяется пропорционально  объему производства.    Постоянные затраты практически не зависят от объема производства.
По целевому назначению	Основные    Накладные	Основные - затраты, связанные с технологическим  процессом выпуска продукции.    Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции.
По способу включения  в себестоимость	Прямые    Косвенные	Прямые - расходы  по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты  калькуляции. Все прямые расходы  являются переменными затратами.    Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции.
По времени включения  в себестоимость	Текущие    Будущих периодов	Текущие - расходы  по производству и реализации продукции  данного периода, которые принесли до-ход в настоящем.    Будущих периодов - затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах.

 

Методы  учета затрат на производство

В мировой бухгалтерской  практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам  планирования и учета затрат, придается  большое значение.

Под методом учета затрат на производство продукции обычно понимают совокупность приемов организации  документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение  фактической себестоимости продукции  и необходимую информацию для контроля за этим процессом.  Выбор метода учета связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

В управленческом учете предполагается использование методов, классифицированных по отношению затрат к технологическому процессу производства.

1. Попроцессный (пооперационный) метод учета затрат (отечественный аналог зарубежного АВС).

Попроцессный метод учета издержек – способ учета издержек на счетах управленческого учета по отдельным подразделениям за отчетный период. Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. К этой группе методов можно отнести метод калькулирования по услугам (функциям), то есть учет затрат ведется по услугам или функциям (например, столовые, обслуживание, персонал). Они могут называться центрами услуг, подразделениями или функциями \9\.

Система управления производством основана на теории ограничений (выделение «узких мест» в производстве и обеспечение его полной и непрерывной загрузки). Целью ее применения следует считать увеличение пропускной способности центров затрат, сокращение расходов на обработку и уменьшение запасов.

2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции – это способ учета издержек на счетах управленческого учета, при котором объектом учета выступает передел – законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного продукта – полуфабриката. Попередельный метод учета затрат применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

3. Позаказный (партионный) метод учета затрат (условно говоря, в эту же группу можно отнести и западную систему JIT, а также калькулирование по контрактам). Позаказный метод учета издержек – способ учета издержек на счетах управленческого учета по каждому заказу или партии продукции. Позаказный метод калькулирования себестоимости используется при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции.

4. Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что  он предполагает своевременное вмешательство  в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической  и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством  ресурсосбережения и дает возможность  выявить как внешние, так и  внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного  текущего контроля и выявления новых  резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции  и повышения рентабельности производства \10\.

Практическая  часть

 

Керамический завод выпускает  кирпич четырех видов: К1, К2, К3, К4. Сведения о затратах на производство представлены в таблице. Маркетинговые исследования конъюнктуры рынка дают следующую примерную структуру предполагаемой реализации продукции: К1 – 40%; К2 – 10%; К3 – 20%; К4 -  30%.

Предприятие ставит перед  собой задачу получить в предстоящем  месяце 75 тыс. руб. прибыли.

Данные об издержках предприятия

Таблица 1

№ п/п	Показатели	Виды продукции
		К1	К2	К3	К4	Всего
1	Структура предполагаемой реализации продукции, %	40	10	20	30	100
2	Цена единицы, руб.	40	27	44	57
3	Прямые (переменные) затраты на единицу  продукции по видам – всего в том  числе:   основные материалы   прочие	36   11 25	23   9 14	43   26 17	56   31 25
4	Косвенные (постоянные) затраты на весь объем реализации - всего,  тыс. руб.	-	-	-	-	180,0
5	Операционная прибыль, тыс. руб.	-	-	-	-	75,0

 

Требуется найти:

1) сколько единиц продукции  каждого вида необходимо продать,  чтобы получить прибыль?

2) рассчитать полную себестоимость  каждого изделия. Проанализировать  рентабельность отдельных видов  продукции.

Возможны ли варианты оптимизации  разработанной производственной программы  для улучшения финансового положения  предприятия?

 

 

 

Решение:

Определим маржинальный доход  каждого изделия. Для этого от цены за единицу вычтем переменные издержки на единицу:

изделие К1  40 - 36 = 4;

изделие К2  27 - 23 = 4;

изделие К3  44 - 43 = 1;

изделие К4  57 – 56 = 1.

Теперь умножим маржинальный доход на удельный вес:

изделие К1  4 х 0,4 = 1,6;

изделие К2  4 х 0,1 = 0,4;

изделие К3  1 х 0,2 = 0,2.

изделие К4  1 х 0,3 = 0,3 

Исходя из полученных результатов  определим средневзвешенный маржинальный доход:

1,5 + 0,4 + 0,2 + 0,3 = 2,4

Мы предполагаем, что продаем  только один (гипотетический) продукт, который приносит нам 2,4 руб. маржинального дохода. Это дает нам возможность рассчитать точку безубыточности в условных единицах.

Точка безубыточности = Постоянные затраты / Маржинальный доход на единицу:

Тб = 180 000 / 2,4 = 75 000 единиц.

Теперь нужно обратным путем перейти от условных единиц к конкретным видам продукции. Итак, чтобы быть безубыточным, предприятию нужно одновременно продать:

изделие К1  75000 х 0,4 = 30000 единиц

изделие К2  75000 х 0,1 = 7500 единиц

изделие К3  75000 х 0,2 = 15000 единиц

изделие К4  75000 х 0,3 = 22500 единиц.

При таком условии предприятие  достигает точки безубыточности. Чтобы определить эти показатели в деньгах, нужно умножить их на цену.

Чтобы получить операционную прибыль в размере 75 000 руб., необходимо:

ОП = ВП – ПЗ, где

ОП – операционная прибыль

ВП – валовая прибыль

ПЗ – постоянные затраты.

ОП \ СМД = КП, где

СМД - средневзвешенный маржинальный доход

КП – количество продукции

75 000 \ 2,4 = 31250 шт.

изделие К1  31250 х 0,4 = 12500 единиц

изделие К2  31250 х 0,1 = 3125 единиц

изделие К3  31250 х 0,2 = 6250 единиц

изделие К4  31250 х 0,3 = 9375 единиц.

Итого:

изделие К1  31250 + 30000 = 61250 единиц

изделие К2  31250 + 7500 = 38750 единиц

изделие К3  31250 + 15000 = 46250 единиц

изделие К4  31250 + 22500 = 53750 единиц.

Рассчитаем полную себестоимость  каждого изделия. Для этого сначала  необходимо рассчитать постоянные затраты  на единицу каждого изделия:

Сумма всех изделий = 61250 + 38750 + 46250 + 53750 = 200000 шт.

ПЗ = (180000 + 75000) \ 200000 = 1,275 руб\шт

Пс изд1 = 36 + 1,28 = 37,28

Пс изд2 = 23 + 1,28 = 24,28

Пс изд3 = 43 + 1,28 = 44,28

Пс изд4 = 56 + 1,28 = 57,28

Рассчитаем рентабельность каждого вида изделия:

Р = П \ С

П1 = 40 – 37,28 = 2,72 руб.

П2 = 27 – 24,28 = 2,72 руб.

П3 = 44 – 44,28 = -0,28 руб.

П4 = 57 -57,28 = -0,28 руб.

Р1и = 2,72 \ 37,28 = 0,07 руб\руб или 7%

Р2и = 2,72 \ 24,28 = 0,11 руб\руб или 11%

Р3и = -0,28 \ 44,28 = -0,01 руб\руб или -1%

Р4и = -0,28 \ 57,28 = -0,01 руб\руб или -1%

Отрицательная рентабельность продаж – это показатель того, что компания поставила недостаточно высокую цену на свою продукцию, что и не позволяет ей покрыть издержки. Чем выше показатель отрицательной рентабельности в абсолютном значении, тем более низкой является цена.

Из произведенных расчетов мы видим, что прибыль приносят только продукция К1 и К2, в то время как продукция К3 и К4 приносят убыток, хоть и на 1%, что снижает общую прибыль предприятия.

Улучшение финансового положения  предприятия предполагает уменьшение величины постоянных и переменных расходов.

Данному предприятию необходимо изменить подход к ценообразованию на продукцию, особенно К3 и К4, и главным источником улучшения финансового положения предприятия поставить прибыль, увеличение которой достигать за счет снижения себестоимости производства продукции, и в большей части в переменных затратах.

 

 

 

 

 

Заключение

 

При написании данной курсовой работы была рассмотрена нормативно-правовая база учета затрат на производство, которая включает в себя Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета, План счетов бухгалтерского учета, многочисленные положения по отдельным вопросам имущества, обязательств, капитала; определены виды затрат на производство; а также рассмотрены методики учета затрат на производство.

В практической части на примере производства кирпича различных видов на Керамическом заводе был рассмотрен вопрос прибыльности производства того или иного вида продукции.

Данному предприятию необходимо пересмотреть свою ценовую политику, т.к. лишь два из четырех видов  продукции приносят прибыль, остальные  же наоборот, несут убыток в связи  с превышением полной себестоимости  над ценой. Повышение цены на продукцию далеко не всегда приносит большую прибыль, т.к. это может повлиять на объем продаж данного вида продукции и значительно снизить этот показатель, поэтому большее внимание следует уделить сокращению прямых затрат, т.к. они занимают наибольший удельный вес в составе себестоимости продукции. Либо убрать из производства нерентабельную продукцию.

 

 

 

 

 

 

Список  используемой литературы

1. Гражданский Кодекс часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 11.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013)

2. Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»

3. Расходы организации ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н)

4. Доходы организации ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)

5. Информация по сегментам ПБУ 12/10 (утверждено Приказом Минфина РФ от 08.11.10 № 143н)

6. Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.10 № 132н)

7. Учетная политика организации ПБУ 1/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)

8. План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению \ Под ред Г.Ю. Касьянова, 2011г.

9. Управленческий учет: официальная терминология CIMA / Пер. с англ. – М.: ФБК-Пресс, 2008.

10. Волков Д.Л. Основы финансового учета: Учебник. — СПб.: Издательство С.-Петерб. ун-та, 2010.

11. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – Издательство ОМЕГА-Л Москва 2010 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ