Нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости в ООО «Вторчермет НЛМК Пермь», область его применения

 

Министерство сельского  хозяйства РФ.

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Пермская государственная  сельскохозяйственная академия

имени академика Д.Н. Прянишникова»

 

 

 

                                                                          Кафедра: «Бухгалтерского учета

                                                                                                                         и аудита».

 

 

 

 

                                 

Курсовая работа

 

по дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

 

на тему  «Нормативный метод учета затрат и калькулирование  себестоимости в ООО «Вторчермет  НЛМК Пермь», область его применения».

 

 

 

 

                                                        Исполнитель: студентка  5 курса

                                                     факультета заочного обучения

                                          специальность: 080109

«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Негрей Марина Федоровна, Б-08-206

    Научный руководитель: Угольникова

                                      Ольга Александровна

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                          Пермь- 2012

                                                  Содержание

 

Введение………………………………………………………………………….. 3

    1. Теоретические основы нормативного метода учета затрат и

 калькулирования себестоимости………….. ……………….…..…….……....5

  1.1. Сущность и назначение нормативного метода, принципы

        его организации ….………………………………………..………………5

  1.2. Нормативный учет и стандарт –кост…………………..…………….….. 8

  1.3. Нормативная себестоимость и ее калькулирование………..………..…12

  1.4. Правовое обоснование темы и обзор литературы ……………..……….17

 

2. Нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости

    в ООО «Вторчермет  НЛМК Пермь», область его применения…………….20

                2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика

                      организации ООО «Вторчермет НЛМК Пермь», ……………………....20

               2.2. Особенности технологии и организации производства как фактор,

                       определяющий возможность внедрения нормативного метода.…..… 22

   2.3. Порядок учета готовой продукции в бухгалтерском учете при

          нормативном способе…………………………………..……………..….24

   2.4.  Аналитический, сводный учет затрат по нормативному методу и

           калькулирование себестоимости  продукции на предприятии ……….26

 

3. Мероприятия по совершенствованию учета затрат и калькулированию

     себестоимости…………………………………………………………………34

 

    Выводы и предложения. ………………………………………………………41

    Список использованных источников ……………………………………..…43

    Приложение…………………………………………………………………….44

 

 

                                                 Введение

 

 

         В связи с усилением роли  управленческого учета в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономическую себестоимость возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.

      Одно  из основных понятий, применяемых  в управленческом учете- себестоимость.  Себестоимость продукции представляет  собой стоимостную оценку используемых  в процессе производства и  реализации продукции ресурсов. Этот показатель отражает эффективность производственно-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях, чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия, тем выше величина прибыли и, следовательно, больше источников для реализации инвестиционных, социальных и иных программ.

      Выбор  данной темы курсовой работы  не случаен, он обусловлен ее  актуальностью на сегодняшний  день, поскольку правильный выбор  метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции очень важен для организации, на основе его должна быть предоставлена возможность проводить анализ работы предприятия, его эффективности, планировать продажные цены продукции, находить скрытые резервы предприятия для снижения себестоимости выпускаемой продукции.

      В системах  финансового и управленческого  учета подходы к формированию  себестоимости различны. В себестоимость  продукции, формируемую в системе  финансового учета, затраты включаются  в соответствии с требованиями  законодательства страны, тогда как в себестоимость, исчисляемую для целей управленческого учета, могут быть включены те затраты, которые не относятся на себестоимость в финансовом учете. В управленческом учете решается проблема калькулирования себестоимости единицы продукции как основы для принятия управленческих решений.

          Данная курсовая работа посвящена  такому вопросу управленческого  учета как нормативный метод учета затрат на производство.

        Целью курсовой работы является рассмотреть нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости  в ООО «Вторчермет НЛМК Пермь» и область  применения  данного метода.

        Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

    1. изучить сущность и назначение нормативного метода учета затрат и калькулирование себестоимости, принципы   его организации;   

    2.изучить нормативные документы,  регулирующие учета затрат и  калькулирование себестоимости;

               3. провести анализ организации бухгалтерского учета затрат и калькулирование себестоимости в ООО «Вторчермет НЛМК Пермь»";   

        4. выявить преимущества нормативного метода учета затрат и определить существующие проблемы в действующей на предприятии системе учета, предложив рекомендации по его совершенствованию 

      Предметом изучения является метод нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости на производстве в ООО «Вторчермет НЛМК Пермь».

       Объектом исследования является деятельность металлургического предприятия ООО «Вторчермет НЛМК Пермь» за период 2009-2011 годы и перспектива его развития на 2012 год.

           Методологической основой для выполнения работы послужили: Налоговый кодекс, законодательные акты, нормативно-правовая литература, учебные издания, новейшие материалы бухгалтерской периодической литературы, а также материалы и отчетность ООО «Вторчермет НЛМК Пермь»».

      1. Теоретические основы нормативного  метода учета затрат и калькулирования  себестоимости

1.1. Сущность  и назначение нормативного метода, принципы его организации

 

    Словари определяют  термин норматив как определенный  уровень соответствия требуемому, желаемому или возможному. В учете  под нормативами понимают финансовые  материальные затраты на единицу  продукции. Исходя из этого,  нормативные затраты отражают  заранее определяемые затраты для достижения целей в условиях эффективного производства.

     Сущность  нормативного метода заключается  в следующем: отдельные виды  затрат на производство учитывают  по текущим нормам, предусмотренным  нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.    

   Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Зф=Зн+О+И,

Где: Зф - затраты фактические;

Зн - затраты нормативные;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

     При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

      Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

     В соответствии с "Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ)" от 24 января 1983 г. в основе системы нормативного учета лежат следующие важнейшие принципы,[5]:

• предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости единицы продукции;
• систематический и своевременный учет изменений норм (по мере внедрения оргтехмероприятий) и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции;
• предварительный контроль затрат на основе первичных документов и фиксирование отклонений от норм в момент их возникновения с одновременным выявлением причин и виновников;
• ежедневная информация об отклонениях от норм.

       Исходя  из вышесказанного  нормативную  себестоимость можно охарактеризовать  как предварительно определенный  критерий того, во что должно  обойтись организации производство  конкретного вида продукции. Сопоставление  фактических затрат с нормативными  и анализ отклонений по каждой из выделенных категорий позволяют определять области, на которые должно быть обращено приоритетное внимание.

             В целом нормы и нормативы  выполняют регулирующую, стимулирующую,  распределительную, оценочную и контрольную функции управления.

         Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

       Действие  системы нормативного учета затрат  дает возможность детально проанализировать  отклонения. К примеру, отклонения  можно выявить по элементам  затрат ( материалы, труд, накладные  расходы), а затем каждый элемент затрат проанализировать с позиции нормативного расходования ресурсов и нормативных цен на ресурсы. Отклонения должны показывать причину своего возникновения. Результатом такого расследования будут корректирующие мероприятия. Например, если обнаружится, что причиной отклонения является постоянное изменение внешней среды, то норматив следует пересмотреть.

        Использование нормативного учета затрат дает организациям ряд преимуществ:

-  разработанные нормы  служат основой для планирования деятельности    организации на краткосрочную и среднесрочную перспективы;

-  с помощью нормирования  затрат устанавливается контроль  за издержками и минимизируются  возможные потери за счет неэффективного  использования ресурсов;

-  величина нормативных затрат на единицу объекта калькулирования служит ориентиром при установлении цен на продукт;

- анализ отклонений  фактических затрат от нормативных  позволяет выявлять «узкие» места  в деятельности организаций и  принимать обоснованные управленческие  решения;

- сокращение числа учетных записей  снижает трудоемкость и упрощает  учет.

          Важным условием внедрения системы нормативного учета является наличие четко разработанного технологического процесса изготовления продукции, несоблюдение которого вызывает отклонения от установленных норм затрат на производство. Своевременная, до запуска изделия в производство, разработка всей технологической документации позволяет заблаговременно составить калькуляции нормативной себестоимости и глубоко проанализировать их с целью изыскания резервов снижения себестоимости в период подготовки производства,[12].

       Система нормативного определения затрат больше всего подходит организации, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Поэтому ее использование уместно в промышленных фирмах, так как операции часто имеют циклический характер. Гораздо труднее ее использовать в деятельности, где операции не цикличны, так как не существует базы для наблюдения и нельзя установить нормативы.

    

1.2 Нормативный учет и стандарт-кост.

Метод нормативного учета  затрат возник в 10-20-х годах ХХ века в США, когда появились первые стандарты времени выполнения работ. «В нашей стране толчком к внедрению  нормативного учета в практику работы предприятий стало опубликование в 1933 году книги  Д.Ч.Гаррисона «Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости» Так система «стандарт-кост» стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат», [6].При ее разработке использованы многие принципиальные положения, лежащие в основе системы учета «стандарт-кост», что предопределило наличие ряда общих методологических моментов в этих системах учета.

«Система «стандарт-кост»  представляет собой систему учета  затрат и калькулирования себестоимости  с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них»,[15].

 В западном учете  «стандарты» заменяют понятие  «нормативы».

«Стандарт» - это количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство продукции, работ, услуг.

«Кост» – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

     На предприятиях, применяющих систему "стандарт-кост", учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих отдельных четырех счетах.

1. Отклонения по расходу материалов.
2. Отклонения по заработной плате.
3. Отклонения по накладным расходам.
4. Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости.

       При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

        В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо исходя их уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно, стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

         Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения определяют следующим образом (табл. 1).

              Таблица 1  «Расчет отклонений  от норм затрат  при системе          «Стандарт-кост».

№	Виды отклонений	Расчет отклонений
I. По материалам
1	По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы  материала - фактическая цена) * количество купленного материала
2	По количеству используемых материалов	(Нормативное количество  материала на фактический выпуск  продукции - фактический расход материалов) * нормативная цена материалов
3	Совокупное отклонение расхода  материалов	(Нормативные затраты на  единицу материала – фактические  затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По труду
1	По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая  ставка заработной платы - фактическая  почасовая ставка заработной  платы) * фактически отработанное время
2	По производительности труда	(Нормативное время на  фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда
3	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативные затраты труда  на единицу продукции - фактические  затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
III. По накладным  расходам
1	По постоянным накладным  расходам	(Сметная ставка постоянных  накладных расходов на единицу  продукции - фактическая ставка  постоянных накладных расходов  на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
2	По переменным накладным  расходам	(Сметная ставка переменных  накладных расходов на единицу  продукции - фактическая ставка  переменных накладных расходов  на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
IV. По валовой  прибыли
1	По цене реализации	(Нормативная цена единицы  продукции - фактическая цена  единицы продукции) * фактический объем реализации
2	По объему реализации	(Объем сметной реализации  – объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции
3	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная  прибыль - совокупная фактическая прибыль

   В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

     Несмотря  на эти недостатки, руководители  фирм и компаний используют  систему учета «Стандарт-кост»  как мощный  инструмент контроля  за издержками производства и  калькулирования себестоимости  продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

      Система «стандарт-кост» является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом.

    Сравнение системы нормативного учета затрат на производство с системой учета "стандарт-кост", широко применяемой в странах Запада с развитой рыночной экономикой, позволяет сделать следующие выводы. В основе обеих систем лежит следующее ,[9]:

• строгое нормирование затрат; предварительное (до начала отчетного периода) составление нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям издержек;
• осуществление раздельного учета и контроля затрат на производство по действующим нормам и отклонениям от норм по местам их возникновения и центрам ответственности;
• систематическое обобщение отклонений от расходных норм с целью использования информации об отклонениях для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления издержками.

    Та и другая системы учета являются универсальными и могут применяться при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Однако наряду с общими основополагающими моментами в  организации нормативного учета  затрат на производство и по системе "стандарт-кост" есть существенные различия. В целом различия между двумя методами можно представить в виде следующей таблицы:

 

Таблица 2 «Основные отличия  нормативного метода учета затрат от системы «стандарт-кост»

 

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Учет изменений норм.	Текущий учет изменений норм не ведется.	ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов.	Отклонение документируется  и  относится на виновных лиц или  финансовые результаты.	Отклонения документируются и  относятся на себестоимость продукции
Учет отклонений          от норм косвенных расходов.	Отклонения относятся на финансовые результаты.	Отклонения относятся на себестоимость  продукции.
Степень   регламентации	Не регламентирован. Нет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров.	Регламентирован.Разработаны общие  и отраслевые нормы.
Варианты   ведения учета	Стандартная себестоимость относится  на счета учета затрат, по ней  осуществляется выпуск продукции.	Отклонение фактических затрат от стандартных учитывается на счете 16 и списывается на счет 99.

                

 

           1.3     Нормативная себестоимость и ее калькулирование.  

  В основу нормативного калькулирования заложены следующие принципы,[6]:

- разработка норм и  нормативов затрат и составление плановых нормативных калькуляций себестоимости на выпускаемые изделия;

-  корректировка норм  в течение отчетного периода  под воздействием изменившихся  условий производства либо цен  на ресурсы;

-  учет фактических  производственных затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от них;

-    текущий и  итоговый анализ причин и факторов, вызвавших отклонение фактических  затрат от нормативных;

-   определение фактической  себестоимости продукции через  суммирование нормативных затрат, отклонений и изменений норм;

 

Показатели нормативного  калькулирования

Фактические показатели на  изготовление продукции

 

Сравнительный анализ данных нормативного калькулирования и фактических показателей затрат на изготовление продукции

 

Выявление отклонений

 

 

Установление причин отклонений

Анализ отклонений

 

 

Корректировка нормативов, с учетом влияния различных факторов

         Рисунок  1 «Схема применения нормативного  калькулирования»,[7].

          Для предварительной калькуляции используются ведомости нормативного набора затрат по подразделениям предприятия, в которые включают в себя прямые затраты на продукцию, изготовляемую в этих подразделения.  К прямым затратам относятся материалы и полуфабрикаты, а также заработная плата рабочих (с отчислениями на социальное страхование), непосредственно занятых в производстве.

       При нормативном методе учета фактическая себестоимость продукции складывается из:

• суммы затрат по нормам,
• отклонений от норм,
• изменений норм.

    Калькулирование  нормативной  себестоимости.  Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.

     Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса,[14].

     Нормы находятся в постоянном движении: одни нормы аннулируются и исключаются, другие вводятся вновь, третьи изменяются. Все эти изменения должны своевременно отражаться в нормативной  документации и доводиться до соответствующих инстанций.

     Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестоимости.

     Учет изменений норм. Нормативная себестоимость будет соответствовать своему назначению только в том случае, если в нормативной калькуляции и технической документации будут одни и те же нормы. Поэтому своевременное внесение всех изменений норм как в техническую, так и в нормативную документацию имеет важное значение для правильного функционирования нормативного учета затрат производства.

     Обычно новые нормы вводятся в действие с начала очередного месяца. Однако это правило не должно быть формальным: если имеются основания снизить норму затрат, а до конца месяца еще далеко, целесообразно внести изменения и в середине месяца. Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатков незавершенного производства. Такой пересчет производится и тогда, когда нормы меняются с начала месяца. Это необходимо для того, чтобы нормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчетного периода.

    Для расчета и анализа экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий и оценки их результатов  должен вестись оперативный учет изменений норм по мероприятиям, причинам, исполнителям. Для этого целесообразно применять специальные карты учета изменений норм на отдельные виды продукции и изделия, а также ведомости учета выполнения плана организационно-технических мероприятий.

      Учет отклонений от норм. Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.