Нормативный метод учета затрат. 10

Оглавление

Введение 2

Глава 1. Нормативный учет и «Стандарт-кост»: общее и различия, история формирования их систем 4

Глава 2. Организация учетного процесса по нормативному методу и системе «стандарт-кост» 18

Глава 3. Практика 29

Заключение 36

Список  литературы 39

Введение

Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных  с выполнением последней обычных (уставных) видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, под расходами организации понимаются затраты по ее обычным видам (производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров) и предметам деятельности (предоставление за плату своих активов, а также прав на объекты интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций), а также прочие расходы, которые учитываются при определении результата финансово - хозяйственной деятельности организации за отчетный период. В состав прочих расходов включаются операционные и внереализационные расходы организации.

Учет затрат по обычным  видам деятельности ведется организацией на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Наряду с этим организация может вести  учет затрат также по элементам с  использованием счетов 30 - 39, которые  выполняют функции отражающих счетов бухгалтерского учета. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при последнем  варианте учета устанавливается  организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации  управления на основе соответствующих  рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

Порядок учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг) или учета издержек обращения организация определяет самостоятельно исходя из отраслевой специфики и нормативных документов (при их наличии), применяемых в части, не противоречащей новым нормативным документам по бухгалтерскому учету. Это, в частности, касается организаций, занятых в промышленности, строительстве, науке, торговле и др.

Важнейшим фактором получения  достоверных данных о себестоимости  продукции и финансовых результатах  деятельности предприятия является определение состава производственных затрат. А четкая классификация затрат - важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции, что и  обуславливает актуальность работы.

Целью курсовой работы является изучение системы нормативного учета  затрат и системы стандарт-кост. Исходя из цели, задачами курсовой работы являются: теоретическое исследование понятия и сущности затрат на производство в соответствии с нормативными и  бухгалтерскими актами, изучение классификации  затрат на производство, раскрытие  группировки затрат по различным  основаниям, анализ организации бухгалтерского учета затрат на производство, изучение системы нормативного учета затрат и нормативной калькуляции.

Глава 1. Нормативный учет и «Стандарт-кост»: общее и различия, история формирования их систем

1.1 История возникновения  нормативного метода

Нормативный метод был  создан московской школой учета во главе с Э.Э.Фельдгаузеном в конце XIX в. Назывался он «Нормальная фабрично-заводская отчетность»¹. Впервые указанный метод был применен на одной из текстильных фабрик в 1889 г. Фельдгаузен пользовался термином «нормальная отчетность». Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты один раз в десятилетие заранее определяются нормы и утверждаются особым советом или комиссией экспертов. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц. Предложения Фельдгаузена не получили признания со стороны современников. Главной критикой явились нормативы, при этом утверждалось, что отклонения типичны, поэтому учет их становится более трудоемким и более сложным, чем прямой учет затрат.

С. Ф. Иванову принадлежит  идея нормирования затрат, которая  трактовалась как  «определение приблизительной нормы издержек, и отнесения всех общих затрат на специальный счет без распределения их по вырабатываемым видам изделий».

Нормативный учет был применен на практике в 1930 г. на харьковском заводе «Серп и молот». Во второй половине 1932 г. было уже 12 предприятий, работающих на основе нормативного учета. Более широкому внедрению его в практику мешали недостатки нормирования и неритмичность работы промышленных предприятий².  

1.2 Нормативный метод учета затрат, его задачи и сущность

Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается  в том, что по каждому виду продукции  на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости  продукции. Фактическая себестоимость  исчисляется по каждой статье путем  суммирования нормативной стоимости  и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам.³

Нормативный метод характеризуется  тем, что на предприятии по каждому  виду изделия составляется предварительная  нормативная калькуляция, т.е. калькуляция  себестоимости, исчисленная по действующим  на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.⁴

Норма – это заранее  установленное числовое выражение  результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологи  и организации производства.⁵

Нормативный метод учета  затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных  калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного  периода норм затрат.⁶

Нормативные калькуляции  в управленческом учете имеют  многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы  затрат на производство, определения  цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции  необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля над себестоимостью отдельных  видов продукции и всей продукции  в целом.

Количество и структура  нормативных калькуляций зависят  от сложности технологического процесса и уровня организации производства.⁷

Основные  принципы нормативного метода состоят в следующем:

• составление нормативных калькуляций себестоимости на весь развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам;
• оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;
• выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а   также по элементам и статьям расходов;
• систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;
• исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм  отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам;
• учет отклонений от норм и их  изменений  по хозрасчетным бригадам, участкам и другим производственным подразделениям  в разрезе затрат для выявления результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Характерная черта нормативного метода - ведение сводного учета  затрат на производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.

При нормативном методе учета  создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно  разрабатываются  нормативные  калькуляции  изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения  от  норм и нормативов затрат, учитываются  изменения норм.

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных  выборок, дополнительных сводок и промежуточных  документов предоставляет все необходимые  сведения, вытекающие из самой системы  учета, концентрируя внимание  на  отрицательных  моментах⁸.  Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие  на себестоимость продукции.

В зависимости от времени  расчета различают текущие и  плановые нормы. Текущие лежат в  основе ежемесячно составляющихся нормативных  калькуляций, а так же в основе составления планов работы по отдельным  участкам и отпуска материалов на рабочие места. Плановые используются при составлении квартальных  и годовых смет и рассчитываются с учетом эффективности от внедрения  различных организационно-технических  мероприятий.⁹

При сопоставлении фактических  затрат утвержденными текущими нормами  возникает необходимость учета  изменений этих норм. Причинами изменений  могут быть: внедрение новой технологии; приобретение нового высоко производственного  оборудования; замена дорогостоящих  материалов в улучшении организации  производства и др.¹⁰

1.3 История возникновения метода «Стандарт-кост»

Метод нормативного определения  затрат возник в начале 20 века. Это  был один из принципов научного менеджмента, которые предложили Фредерик У. Тейлор и другие инженеры, которые дали импульс для развития системы  нормативного учета затрат. Фабричная  система – один из главных результатов  промышленной революции – позволила  добиться огромного роста производительности труда. Тейлор и другие пионеры научных  методов управления разработали  методологию установления технических  требований к работам в показателях  времени выполнения работ – количественные стандарты. Их можно было сравнивать с фактическими затратами. Нормативы  обеспечивали информацией для планирования хода работ, так что потребление  материалов сводилось к минимуму. Сторонники научного менеджмента не рассматривали нормативы как  инструмент контроля за финансовыми издержками.

Приблизительно в то же время, когда специалисты по научному менеджменту совершенствовали способы  определения нормативов, были опубликованы статьи по использованию нормативов для контроля за издержками. Согласно «Solomons» 1968 г., именно Дж. Чартер Гаррисон в 1911 г. разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного определения затрат. Основой целью этой системы было определение эффективности работы предприятия и устранения неэффективности путем сравнения фактических затрат с нормативными. Эта система рассматривает не статистику, а динамику хозяйствующего процесса. В 1918 г. Гаррисон впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат. В современной литературе, посвященной системе нормативного определения затрат, многое почерпнуло из его работ.

Стоит упомянуть еще об одном пионере в области нормативного определения затрат. В серии статей в журнале «Engineering Magazine» в 1908 и 1909 гг. Харингтон Эмерсон пропагандировал развитие информационной системы, специально направленной на достижение определенного уровня производительности. Часть своих рассуждений Эмерсон посвятил роли учета в достижении производительности.

Со временем возникновения  в начале двадцатого века система  нормативного учета затрат успешно  развивалась и сейчас широко используется промышленными фирмами США и  Западной Европы. Обзор большого количества фирм в Великобритании, проведенный  Паксти и Лайаллом в 1989 г., показал, что 76% компаний-респондентов применяют систему «стандарт-кост». Это объясняется тем, что данные нормативного определения затрат могут использоваться в различных целях, например, для составления смет, контроля и оценки запасов. Рассмотрим сущность метода «стандарт-кост».

1.4 Сущность системы учета затрат «Стандарт-кост»

Стандарт-костинг – нормативный  метод учета затрат и финансовых результатов. Сущность данного метода заключается в том, что учет затрат и выручки ведется по нормативным (плановым) показателям, а отклонения от плановых норм списываются в конце  периода, в результате чего устанавливаются  фактические затраты и финансовые результаты предприятия.

В системе «Стандарт-костинг» плановые показатели фиксируются дважды:

• первый раз до начала бюджетного периода в плановой документации управленческих служб (планово-экономический отдел, финансовый отдел);
• второй раз в течение и по окончании бюджетного периода по факту совершения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия.

Такой подход позволяет вычленять  отклонения от плана и эффект от отклонений на финансовые результаты деятельности предприятия в разрезе  отдельных хозяйственных операций. Различные виды отклонений от плановых показателей, в зависимости от времени совершения хозяйственной операции и стадии финансового цикла, к которому они относятся, оказывают различный эффект на деятельность предприятия. Так, отклонения по бюджету закупок, в зависимости от того, какая часть закупленных в данном периоде сырья и материалов осталась на складе или была списана в производство, одновременно влияют на:

• увеличение балансовой стоимости материальных ресурсов (счет 10);
• увеличение фактического бюджета производственных затрат по сравнению с планом (счет 20);
• повышение себестоимости выпуска (счет 43);
• увеличение себестоимости реализации (счет 90).

Качественный анализ затрат и их эффекта на конечные финансовые результаты возможен только при наличии  нормативного учета как неотъемлемого  элемента ведения бухгалтерского учета  в течение бюджетного периода.

Смысл системы «стандарт-кост»  заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается  не сущее, а должное, и обособленно  отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой  данная система, – учет потерь и  отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое  установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных  с изготовлением какой-либо продукции  или полуфабрикатов. Причем установленные  нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает. Что она  была установлена ошибочно.

Расчет стандартной себестоимости  имеет определенный алгоритм. Так, все  операции, связанные с изготовлением  изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные  работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные цены. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения.

Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения  косвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой для  их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько  цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых  изделий, то можно избежать сложных  вычислений по распределению накладных  расходов по цехам, воспользовавшись одной  общей (унифицированной) ставкой косвенных  расходов. Если структура предприятия  сложнее и оно пользуется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.¹¹

Обобщая сказанное, можно  назвать три возможных метода включения косвенных расходов в  стандартную себестоимость. Они  предполагают использование:

• ставки распределения на каждый станок цеха;
• ставки, установленной для каждого цеха;
• общей (унифицированной) ставки.

Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех  случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной  себестоимости.

В условиях системы «стандарт-кост»  стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д.

Цель системы «стандарт-кост» – правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

Процесс вычисления суммы  и причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений. Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные  и условные.

Отрицательные (неблагоприятные) отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями  и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д.

Положительные (благоприятные) отклонения на практике встречаются  реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных  видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании  оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.

Условные отклонения могут  носить как положительный, так и  отрицательный характер, и могут  возникнуть в результате различий в  методике составления сметной и  нормативной калькуляций.

Нормативные затраты –  планируемый уровень затрат, который  показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, если фактические затраты  выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, и наоборот – благоприятным. Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, т.е. увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятное отклонение – это отклонение, оказывающее отрицательный эффект на операционную прибыль.

Все отклонения подразделяются на три вида:

• отклонения затрат прямых материалов;
• отклонения прямых трудовых затрат;
• отклонения общепроизводственных расходов.

Каждое из этих отклонений в свою очередь раскладывается на две части, и если все вычисления осуществлены правильно, то общее отклонение равно сумме двух его составляющих.¹²

Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница  между фактическими и нормативными затратами прямых материалов и состоит  из двух частей:

• отклонение по цене прямых материалов;
• отклонение по использованию прямых материалов.

Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница  между фактическими затратами труда  и нормативными затратами труда  на произведенные единицы продукции  за исключением брака (как окончательного, так и исправимого) и зависит  от двух факторов:

• отклонение по ставке оплаты прямого труда;
• отклонение по производительности прямого труда.

Анализ отклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое  определяется как разница между  фактическими общепроизводственными  расходами, имевшими место, и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов  переменных и постоянных общепроизводственных расходов. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение общепроизводственных расходов и отклонение общепроизводственных расходов по объему.

Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов представляет собой разницу между фактически понесенными общепроизводственными  расходами и бюджетными общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства.¹³

Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как  разница между бюджетными общепроизводственными  расходами в расчете на достигнутый  уровень производства и общепроизводственными  расходами, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам  для переменных и постоянных расходов.

Для записи отклонений фактических  затрат от нормативных необходимы соответствующие  проводки. При ведении учетных записей необходимо соблюдать следующие принципы:

• все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;
• для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;
• неблагоприятные отклонения отражаются по Дебету этих счетов, благоприятные – по Кредиту.

Особенность рассматриваемой  системы – учет отклонений ведется  с использованием отдельного счета  «Отклонения», причем по каждому виду отклонений выделяют субсчет. В учете  собирается информация о том, что  должно было произойти, и о том, какие  отклонения имели место.

Для отражения в бухгалтерском  учете возникающих отклонений можно  использовать балансовый сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае на сч. 16 отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек: по материалам, трудозатратам, накладным расходам. Благоприятные отклонения записываются по Кредиту счета, неблагоприятные – по Дебету.

1.5 Сравнительная  характеристика нормативного метода  учета затрат и системы «стандарт-кост»

Системы учета «Стандарт-кост»  и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они  имеют и свои особенности.

Обе системы учета подразумевают  наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным  статьям затрат составляются нормативные  калькуляции, причем калькуляции эти  составляются до начала отчетного периода.

В отличие от отечественной  системы нормативного учета при  системе учета «Стандарт-кост»  обособленный учет изменений самих  норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы  учета «Стандарт-кост» применяются  месяцами и даже годами без изменений.

Важным отличием является то, что при использовании системы  учета «Стандарт-кост» нормативные  затраты списываются непосредственно  на счета производства. Возникающие  же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми  затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета  предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета  производственных затрат. Отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг - по кредиту того же счета.

Отклонение фактической  производственной себестоимости произведенной  продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном  методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом и  системой «стандарт-кост» представлены в таблице.

Табл.1 Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»