Новосибирский государственный университет экономики  и управления

Кафедра «Бухгалтерского  учета, анализа  и аудита»

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине

«Бухгалтерский  управленческий учет»

на тему: НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ

И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

(на  материалах Шоколадной  фабрики «Новосибирская») 
 

Новосибирск 2010

  Содержание

Приложения 
Введение 

     Актуальность  данной темы курсовой работы обусловлена тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения. Нормативный метод учета затрат на производство более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства.

     Целью данной курсовой работы является изучение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Также в данной курсовой работе будут рассмотрены основные преимущества и недостатки данной системы учета затрат.

     Основные  задачи работы:

• изучить нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости;
• рассмотреть принципы нормативного метода;
• рассмотреть преимущества и недостатки данного метода;
• дать рекомендации по улучшению работы фабрики

     Предмет исследования – нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. В качестве объекта наблюдения выбрана Шоколадная фабрика «Новосибирская»». Далее ШФ «Новосибирская».

     Метод исследования - наблюдение. Период исследования 1 квартал 2010 года.

     Курсовая  работа включает следующие разделы: введение, основную часть, заключение, список использованных источников, приложения.

      Во введении поставлена цель, задачи работы, выбран объект наблюдения.

      В основной части рассказывается о  теоретических основах нормативного метода учета затрат на производство и нормативный метод учета затрат на примере ШФ «Новосибирской».

      В заключении сделаны основные выводы, а также даны рекомендации по улучшению  работы фабрики.

1. Теоретические основы нормативного метода учета затрат на производство

1.1 Характеристика нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции  

     Нормативный метод возник в 10-20гг. 20 века в США. Впервые о системе «стандарт-кост»  упоминается  в начале 20 века в  книге Г. Эмерсона «Производительность  труда как основа оперативной работы и заработной платы».

     В нашей стране толчком к внедрению  нормативного учета в практику работы организации стало опубликование  в 1933 году книги Д. Ч. Гаррисона «Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости». Так система «стандарт-кост» стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат.¹ Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается в том, что по каждому виду продукции на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости продукции, т.е. сначала устанавливают нормативы по каждому элементу затрат. Затем суммируют нормативы по экономическим элементам, получают норматив на выпуск единицы продукции. Нормативы устанавливаются на основании действующих на предприятии норм (это нормы обусловленные технологическим процессом). За рубежом аналогом отечественного нормативного метода является система учета «стандарт-кост».

       Нормативный метод характеризуется  тем, что на предприятии по  каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.

     Норма – это заранее установленное  числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологи и организации производства.

     Калькуляция осуществляется для определения  минимально допустимой цены товара, а  также оценки прибыльности (или убыточности) производства в расчете на единицу  товарной продукции. Чаще всего по этой причине калькуляцию используют как один из важнейших методов внутрифирменного планирования.

     Нормативное калькулирование обычно используется в организациях с крупносерийным и массовым производством с большим  числом часто повторяющихся операций. Метод можно также применять в организациях с единичным и индивидуальным производством, если при изготовлении разных продуктов осуществляются общие операции. Нормативы затрат всех видов ресурсов определяются заранее, при этом применяются два основных способа:

     1) по данным технического анализа  (более характерно для прямых  затрат);

     2) по фактическим данным предшествующих  периодов ( для планирования косвенных  затрат).

     В зависимости от предъявляемых требований нормы подразделяются на основные, идеальные и текущие. На практике чаще используются текущие нормы затрат со средним процентом достижения: с одной стороны они являются реальными и приближают показатели нормативной калькуляции к фактическим; с другой – служат стимулирующим фактором для работников.

     Нормы и нормативы:

• Нормативы расходов основных материалов (производственно-технологический или планово-производственный отдел);
• Нормативные цены на материалы устанавливаются отделом закупок исходя из рыночной цены, удаленности поставщика, условий доставки (обычно франко-станция назначения), скидок, уровня инфляции и др.
• Нормативное рабочее время в расчете на единицу продукции (производстенно-технологический отдел);
• Нормативная ставка оплаты труда обычно соответствует часовым тарифным ставкам, которые зависят от квалификации и опыта рабочих (указываются в контрактах или трудовых договорах);
• Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов как отношение общей планируемой суммы переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу их распределения (нормо-часы трудозатрат);
• Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов как отношение общей планируемой суммы постоянных общепроизводственных расходов к нормальной мощности, выраженной в нормо-часах трудозатрат или нормативных машино-часах работы оборудования.²

     Таким образом, используемые при учете себестоимости нормы объединяются в специальные карты спецификации. На основе рассчитанных норм и нормативов разрабатываются бюджеты для различных центров ответственности как в жестких значениях (статический бюджет), так и для различных уровней выпуска продукции в диапазоне релевантности (гибкий бюджет).

 Принципы  нормативного метода калькулирования  себестоимости

     Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции в его идеальном, полном виде ведется при соблюдении следующих принципов:

• предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
• учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
• определение влияния изменений норм и нормативов на себестоимость продукции;
• определение экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
• учет фактических издержек производства в течение месяца;
• установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;
• определение фактической себестоимости выпущенной продукции и отклонений от норм;
• подготовка рекомендаций для устранения причин, вызвавших отклонения от установленных норм и нормативов.

     Осуществление этих принципов в полном объёме и идеальном виде позволяет укрупнить объекты учета затрат, вести аналитический учет не по изделиям, а по группам однородных изделий. Совокупность учетной группы изделий определяется самим предприятием. Важнейшим условием выделения групп является однородность изделий, включаемых в группу, по конструкции и технологии изготовления.

     При соблюдении такой последовательности составления калькуляции фактической себестоимости обычно достигаются достоверные результаты о затратах для ценообразования и контроля затрат. Но это наиболее трудоёмкий вариант. Менее трудоёмкими являются варианты, при которых:

• в нормативный сбор включают только прямые затраты и, следовательно, нормативную калькуляцию составляют только по прямым затратам;
• остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на товарный выпуск;
• при незначительности изменений в течение отчетного периода норм отдельный учет их не организуют, а рассматривают их вместе с отклонениями норм.³

Преимущества  и недостатки системы  нормативного регулирования

     Метод калькулирования по нормативным  затратам реализуется по-разному в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её достоинств и недостатков.

     Достоинства нормативного калькулирования:

• Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов.
• Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации.
• Без нормативов невозможно проведение детализированного анализа.
• Калькулирование по нормативным затратам позволяет рассчитать отклонения фактических показателей от плановых и таким образов определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания.
• Система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников.
• Нормативы в виде технологических карт, нормативных спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции.
• Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы.
• Разработка нормативов использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс к поиску более эффективных способов использования ресурсов.

     Вместе  с отмеченными  выше достоинствами калькулирования по нормативным затратам в его использовании встречается и ряд недостатков:

• Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Если руководство организации решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации.
• Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые.
• Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции.
• Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна.
• Сложность учета в нормативах влияния инфляции. Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если общий темп инфляции низок, она может очень по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации.
• Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных, и немалых затрат.

     Таким образом, у данного метода есть немало недостатков, но несмотря на все указанные сложности и недостатки, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования.

 Отклонения  от норм

     Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства

Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки  и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.

     При сопоставлении фактически произведенных  затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в учете изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятиях повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми. Это фиксируется в извещениях об изменении норм с указанием причин и виновников изменений, статей затрат, цехов, номеров технических операций, узлов изделий, процентов или денежного их выражения.

     Чаще  всего изменение норм производится по состоянию на новый отчетный период. Поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат. Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководству предприятия осуществлять контроль за выполнением плана, оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Извещения об изменениях норм оформляются:

• техническим отделом по расходу материалов;
• плановым отделом по изменению цен на материалы;
• отделом труда и зарплаты по изменениям нормы выработки, цен и расценок;
• службой главного энергетика по изменениям норм расхода топлива и энергии.

     Для разработки норм калькуляции на предприятии  создается нормативное бюро, в котором составляются нормы калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчеты и анализ отклонения от норм.

Бухгалтерия на основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонения от норм и изменения норм, составляет отчетную калькуляцию по изделиям, анализирует себестоимость. Особенностью нормативного метода считается возможность предварительного контроля за расходами. В случае возникновения отклонений от норм, т. е. их превышения, выписываются первичные документы (требования, наряды) с отметкой отклонений от норм или доплатные листы на зарплату. Эти документы должны быть подписаны лицами, контролирующими процесс производства и его затраты. В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм.

Наличие документов на отклонения от норм, кодов  причин и виновников отклонений позволяют  бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты  об отклонениях от норм, для руководителей  предприятия с целью принятия мер по устранению этих причин.

Имея  нормативные калькуляции, документы  на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические  затраты отчетного месяца. Фактическая себестоимость (Ф_с) продукта рассчитывается по следующей формуле:

где Н_с—нормативная себестоимость; О_н—отклонения от норм; И_н—изменение норм.

     Полная  себестоимость продукции, планируемой  к выпуску в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе  — смете затрат на производство и реализацию продукции. Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета,—стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия; транспортные услуги, оказываемые сторонним' организациям, непромышленным хозяйствам предприятия; стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п.

Анализ  занимает важное место в системе управленческого учета. Проведение анализа позволяет выявлять отклонения показателей в работе предприятия и причины, вызвавшие эти изменения. На основании результатов анализа (в частности показателей затрат на производство) принимаются различные управленческие решения, поэтому немаловажно провести точный, достоверный анализ, позволяющий понять реальную ситуацию на предприятии.

     Задачами  анализа себестоимости продукции  являются:

• оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
• установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
• определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;
• анализ себестоимости отдельных видов продукции;
• выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

     Анализ  себестоимости продукции направлен  на выявление возможностей повышения  эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. [5, C.52]

Анализ  фактической себестоимости продукции  предприятия заключается в установлении степени ее соответствия нормативным  и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего ее снижения.

     Анализ  себестоимости единицы важнейших  видов продукций позволяет определить, за счет чего именно произошло повышение  или понижение плановых затрат. Для  глубокого анализа себестоимости продукции следует проанализировать себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям расходов.

Использование системы калькуляции себестоимости  по нормативным издержкам делает возможным подробный анализ отклонений по каждому центру ответственности.

     Нормативные затраты определяются заранее. Они  являются плановыми. Нормативные затраты  — это не то же самое, что и  сметные затраты. Смета относится  ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета — оценку затрат на весь объем деятельности.

Чтобы установить нормативные затраты  на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

Нормативные затраты на продукт определяются посредством технического анализа  следующим образом. ⁴

     Нормы на материалы. Они основаны на спецификациях изделий, которые определяются после исследования количества вводимых материалов, необходимых для изготовления каждой 'единицы продукции. Затем нормативные расходы умножаются на цены.

     Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

     Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов для системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам тот же, что мы рассматривали ранее. Основное отличие заключается в том, что накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т. е. время, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время.

1.2 Сравнительная характеристика нормативного метода учета затрат в отечественной и международной практике

     Нормативный метод учета затрат (Standard Costing) применяется в мировой практике производственного учета с конца прошлого века. Суть его состоит в предварительном определении норм (нормативных) затрат на изделие и выявлении отклонений от норм в ходе производственного процесса, но при обязательном условии своевременного внесения изменений в действующие нормы  под влиянием разных факторов. В мировой практике к числу нормируемых относят прежде всего  трудовые и материальные затраты.

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы, что оба подхода подразумевают:  
1.      Предварительное установление нормативов использования ресурсов в натуральном выражении.  
2.      Расчет норматива использования ресурсов в денежном выражении на основе нормативных цен этих ресурсов.  
3.      Планирование себестоимости единицы продукции и всего выпуска за период на основе установленных нормативов.  
4.      Сравнение фактического уровня затрат с установленными нормативами.  
5.      Анализ исчисленных отклонений.

     Та  и другая системы учета являются универсальными и могут применяться при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

     Однако  наряду с общими основополагающими  моментами в организации нормативного учета затрат на производство и по системе "стандарт-кост" есть существенные различия. Важнейшее из них состоит в следующем.

     При системе учета "стандарт-кост":

• не ведется обособленного учета изменений норм расхода, так как нормы (стандарты) затрат устанавливаются на длительный период и пересматриваются на протяжении года только при существенных сдвигах в организации производства; возможно применение различной напряженности норм затрат по их видам (в том числе жестких, трудно выполнимых, "идеальных" норм);
• ведение учета отклонений от норм на отдельном счете по каждой статье затрат (счета Отклонений от норм по расходу материалов, расходу заработной платы, накладных расходов, коммерческих расходов);
• накапливание отклонений от норм расхода в течение отчетного периода на соответствующих счетах и их последующее списание на финансовые результаты.

      
            В условиях «стандарт-кост» в течение года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная себестоимость может пересматриваться при радикальном изменении технологии производства, мощности предприятия. При нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен.  
В отличие от «стандарт-кост» система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.  
          При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10 %, на неучтенные — 90-95 %. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.⁵ 

     Таким образом, с начала 90-х годов, когда в нашей стране стали издаваться первые переводные издания по зарубежным учетным системам, сформировалось два подхода к переводу названия  метода «стандарт-костинг» на русский язык. Часть переводчиков перевели этот метод как «нормативная калькуляция». Другая же часть переводчиков просто написали русскими буквами английские слова. Но в некоторых учебно-методических изданиях два эти термина рассматриваются как названия двух совершенно различных методов.

2. Нормативный метод учета затрат на примере ШФ «Новосибирской»