Нормативный метод учета затрат. 4

Введение

Управленческий учет –  процесс, происходящий внутри фирмы  с использованием функций учета, планирования, контроля и оценки её деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных связей по координированию действий.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании  материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся  внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется  внимание, где возникли неполадки  и сколько можно потерять в  каждом конкретном случае, а самое  главное, что можно сделать, чтобы  таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в  ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции  и принимать соответствующие  решения.

Нормативный метод учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции более  других отвечает потребностям нормативной  системы управления издержками. Благодаря  своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства.

Целью данной курсовой работы является изучение нормативного метода учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции. Процесс  формирования нормативной себестоимости, порядок учета отклонений от норм, также учет изменений норм, а также  процесс формирования и расчета  фактической себестоимости единицы  продукции. Достижение данной цели предполагает выполнение следующих задач:

1. охарактеризовать историю развития нормативного учета и провести сравнительный анализ с системой «Стандарт -  кост»;
2. раскрыть сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
3. охарактеризовать  процесс калькулирования полной и неполной себестоимости в условиях нормативного учета.

Аналогом отечественного нормативного метода учета затрат является зарубежная система «стандарт-кост».

Смысл системы «стандарт-кост»  заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается  не сущее, а должное, и обособленно  отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Система «стандарт-кост» способствовала ускорению разработки и применения нормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным методом учета затрат и калькулирования себестоимости.

У системы «стандарт-кост»  и у метода нормативного учета  затрат есть общие признаки, также  есть и различия, которые будут  рассмотрены в данной курсовой работе.

Предметом курсовой работы являются экономические отношения, которые возникают в процессе формирования себестоимости продукции предприятия.

Информационной базой  для выполнения курсовой работы послужили  учебники, учебные пособия, монографии известных авторов в области  управленческого учета. Такие как  М.А Вахрушина, Н.П.Кондраков,                  П. С. Безруких и другие авторы.

      Для обобщения  нормативного учета затрат и  калькулирования себестоимости использовала, статьи из журналов и периодических печатей «Финансовая газета», «Управленческий учет» и другие.

1. История развития нормативного учета и сравнение с системой «Стандарт -  кост»

 1.1. История развития нормативного учета

Нормативный метод учета  начали применять в 80-е годы. Индустриализация промышленности, значительный рост промышленного производства, укрепление плановых начал в экономике требовали по-новому решать вопросы производственного учета калькулирования себестоимости продукции.  Был изучен и зарубежный опыт, в особенности американский.    В 20-е годы в промышленных компаниях и фирмах США широко    использовался метод учета посредством установления стандартной себестоимости и отклонений от нее — «стандарт-кост». У истоков создания советского нормативного метода учета стояли многие специалисты. Прежде всего, М. X. Жебрак, В. К. Шишов. Но нормативный метод не был слепо скопирован со «стандарт-коста». Советские специалисты разрабатывали его исходя из особенностей социалистической системы хозяйствования.

Одной из таких особенностей, отличающих нормативный метод от «стандарт-коста» и его модификаций, является системный учет изменения норм. В американской учетной литературе и практике большинства фирм и компаний результаты пересмотра норм рассматриваются как отклонения от этих норм. В дальнейшем, когда был накоплен необходимый практический опыт, нормативный учет в нашей стране совершенствовался, сфера его применения непрерывно расширялась.

Теоретические разработки и  обобщение опыта показали, что  нормативный учет и его принципы применимы не только в машиностроении, но и в других отраслях промышленности. Его стали использовать в условиях мелкосерийного производства машиностроительных предприятий, в обувной, швейной, мебельной отраслях промышленности.

Так, например, в шести машиностроительных министерствах с момента создания нормативного метода учета и до 60-х годов указанный метод применяло 5% предприятий. В последующем десятилетии (1961—1970 гг.) его внедрили около 14% предприятий, в девятой и десятой пятилетках — около 17% предприятий (т. е. около трети предприятий от количества, применяющего нормативный метод). Особенно большая работа была проведена в одиннадцатой пятилетке: за 1981— 1985 гг. нормативный метод внедрили  15%  предприятий этих министерств.

Таким образом, теория и практика дали нам много рациональных методов  учета и калькулирования на предприятиях с указанным характером производства. Но наиболее прогрессивным методом  является нормативный. Его сущность и анализ практики применения на предприятиях разных отраслей промышленности довольно подробно изложены в учетной литературе[1].

1.2Общая характеристика  системы «Стандарт – кост»

Со временем своего возникновения система учета «стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Система «стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. В основе системы «стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Следует отметить, что система  «стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Главное в «стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат.

Принципы этой системы  являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом  методе учета затрат и способе  калькулирования себестоимости  продукции.

Вместе с тем, этой системе  присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты  согласно технологической карте  производства. Изменение цен, вызванное  конкурентной борьбой за рынки сбыта, товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства[3].

Стандарты можно устанавливать  не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более  того, при выполнении производственной компанией большого количества различных  по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять  стандарт на каждый заказ практически  невозможно.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

 Подводя итоги,  можно  сказать, что термин «стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции.

Таким образом, «стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов[11].

1.3 Сравнительный анализ нормативного учета и системы «Стандарт – кост»

Системы учета «Стандарт-кост»  и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они  имеют и свои особенности. Обе  системы учета подразумевают  наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным  статьям затрат составляются нормативные  калькуляции, причем калькуляции эти  составляются до начала отчетного периода.

Система нормативного учета, как и система учета «стандарт-кост», требует систематического обобщения  и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце  года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер  для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными  явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над  установленными нормами. Однако это  не всегда так. Нормы не возникают  ниоткуда, они научно разрабатываются  и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья  и материалов при производстве продукции  соответствуют всем требованиям  технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так  и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение  технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой  продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению  с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом[4].

В отличие от отечественной  системы нормативного учета при системе учета «стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют  показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что при использовании системы  учета «стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета  предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета  производственных затрат. Напомним, что  отклонения в стоимости приобретаемых  материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей». Накопленные  на этом счете разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета  производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость  произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической  производственной себестоимости произведенной  продукции сданных работ и  оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его  дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном  методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс  реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен  на изделия[3].

2.Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2.1Калькулирование нормативной себестоимости

  Нормативную себестоимость можно охарактеризовать как предварительно определенный критерий того, во что должно обойтись организации производство конкретного вида продукции. Сопоставление фактических затрат с нормативными и анализ отклонений по каждой из выделенных категорий позволяют определять области, на которые должно быть обращено приоритетное внимание менеджеров.

Основой калькулирования  нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для  планирования и контроля производственного  процесса. Необходимым условием внедрения  нормативного учета является организация  нормативного хозяйства, которое включает классификацию норм, их кодирование  и использование в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу.

Норма – это заранее  установленное числовое выражение  результатов  хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Они находятся в постоянном движении: одни нормы аннулируются и исключаются, другие вводятся вновь, третьи изменяются. Все эти изменения должны своевременно отражаться в нормативной документации и доводиться до соответствующих инстанций.

Калькуляции нормативной  себестоимости составляются на основании  нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции  за месяц по цехам и предприятию  в целом, оценки брака продукции  и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной  себестоимости с плановой позволяет  судить о степени достижения установленных  заданий по себестоимости.

В отраслях и производствах, где изменения норм бывают незначительными, вместо нормативной используется плановая себестоимость[7].

2.1 Учет изменений норм

Нормативная себестоимость  продукции представляет собой расчетную  величину, устанавливаемую исходя из действующих норм расхода отдельных  элементов затрат. Однако она будет  соответствовать своему назначению только в том случае, если в нормативной  калькуляции и технической документации будут одни и те же нормы. Поэтому  своевременное внесение всех изменений  норм как в техническую, так и  в нормативную документацию имеет  важное значение для правильного  функционирования нормативного учета  затрат производства.

Систематическое изменение  действующих норм на предприятиях происходит в результате проведения мероприятий  по ускорению научно-технического прогресса, предложений рационализаторов и  изобретателей, улучшения организации  производства,  повышения квалификации работников, что приводит к замене используемых материалов, сокращению норм расходов, снижению трудоемкости изготовления изделий[5].

По мере осуществления  мероприятия по плану научно-технического прогресса или организационного мероприятия производится инженерно-экономический  расчет нормы расхода материалов или нормы времени на технологическую  операцию. После утверждения новых норм соответствующие службы выписывают извещения об изменениях норм, которые передаются в цехи, отдел материально-технического снабжения и планово-экономический отдел. В извещениях указываются норма до и после изменения, основание изменения и его причина, с какого числа норма вводится в действие. Нормы времени и расценки, по которым производится оплата труда рабочих, до их введения согласовываются с комитетом профсоюза. Если нормы изменяются по значительному числу операций, то выписывается ведомость изменения норм.

Обычно новые нормы  вводятся в действие с начала очередного месяца. Однако это правило не должно быть формальным: если имеются основания  снизить норму затрат, а до конца  месяца еще далеко, целесообразно  внести изменения и в середине месяца.

Все извещения об изменениях норм подлежат регистрации в планово-экономическом  отделе (бюро нормативного хозяйства) по отделам и службам, которые  их оформили, что необходимо для  контроля за полнотой поступления извещений  и последующей правильной оценки величины этих изменений.

На основании извещений  вносятся изменения в карты нормативной  калькуляции. При этом отражение  изменений производится в заранее  предусмотренных для этого графах действующих карт, а не путем исправления  прежних норм.

Для расчета и анализа  экономической эффективности, проведенных организационно-технических мероприятий и оценки их результатов в планово-экономическом отделе должен вестись оперативный учет изменений норм по мероприятиям, причинам, исполнителям. Для этого целесообразно применять специальные карты учета изменений норм на отдельные виды продукции и изделия, а также ведомости учета выполнения плана организационно-технических мероприятий[10].

2.3 Учет отклонений от  норм расходов

Все отступления фактических  затрат по любой статье от действующих  норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет  не только организовать достоверные  учет затрат и калькулирование себестоимости  продукции, но и систематически анализировать  отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.

Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических  затрат с установленными нормами  использования сырья и материалов в производстве и оплаты труда, а  также всякого рода доплаты, вызванные организационно-техническими неполадками. К ним же относятся и отклонения от смет расходов по обслуживанию производства и управления.

Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации  и ведении нормативного учета  затрат производства. Для учета отклонений на всех этапах, стадиях и фазах  производства от момента выявления  и регистрации до включения в  себестоимость калькуляционной  единицы продукции необходимо решить ряд методических и организационных  вопросов, к которым относятся: отбор  учетных номенклатур (мест, видов, причин отклонения) и их классификация; организация  первичного учета (документирования) отклонений; текущий учет отклонений; суммирование отклонений по центрам учета затрат (группировки, перегруппировки, своды); расчет доли отклонений в себестои­мости калькуляционной единицы[2].

По степени полноты  выполнения и оформления документами  отклонения от норм подразделяются на документированные и недокументированные.

К документированным относятся  отклонения, выявленные по данным первичной  сигнальной документации до начала процесса производства или по ходу его осуществления, а также определяемые расчетным  путем (до начала процесса производства или сразу же после окончания  процесса производства или отчетного  периода). При этом период, за который  выявляются отклонения расчетным путем, должен быть предельно минимальным (вплоть до смены).

К недокументированным относятся  отклонения, представляющие собой разницу  между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница  между фактическими затратами и  затратами по нормам) и документированной  их частью. Обычно они являются результатом  неточности расчета документированных  отклонений, недостатков в организации  отпуска и замены сырья и материалов, не заактированного и скрытого брака, различного рода приписок, недостач, потерь, порчи полуфабрикатов и продукции, применения неодинаковых оценок в нормативных  калькуляциях и текущем бухгалтерском  учете, неточности определения остатков незавершенного производства и его  оценки. Значительный размер недокументированных  отклонений свидетельствует о наличии недостатков в организации производства, а также в учете отклонений от норм затрат в процессе производства. По своему содержанию отклонения от норм подразделяются на три группы: отрицательные, положительные и условные. Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости  продукции  и  свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. Положительные  отклонения являются  результатом проведения мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себестоимости продукции. Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными из-за различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции. Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции[10].

2.4 Калькулирование фактической  себестоимости продукции.

Исчисление фактической  себестоимости продукции (работ) в  условиях нормативного учета производства осуществляется на основании данных сводного учета затрат, который ведется  постатейно по объектам учета, переделам, цехам и предприятию в целом  с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

Учет сводов затрат производится на основе учета элементов затрат в носителях учетно-экономической  информации (первичных документах, машинных носителях). Построение учета  сводов затрат зависит от специфических  особенностей того или иного предприятия, прежде всего от характера технологии и организации  производства, количества хозяйственных подразделений, их внутрипроизводственной организационной структуры. Кроме  того, оказывает влияние учет движения сырья и материалов в производстве (полуфабрикатов собственной выработки), наличие и виды вспомогательных  производств, и ряд других факторов. В совокупности все эти факторы  определяют количество направлений  и уровней сводов.

Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут  обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного  вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям  показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

На производственных предприятиях, ведущих нормативный учет, предусматривается  отклонения от норм и изменения норм распределять между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. Для этого определяются индексы  отклонений от норм и изменений норм к нормативной сумме остатков незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц по каждой статье. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм рекомендуется  списывать на себестоимость товарного  выпуска. Периодически (1 раз в пятидневку, декаду), по цехам и участкам (бригадам) должны составляться сводки (отчеты) об отклонениях расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы. В  них указываются причины и  виновники (инициаторы) отклонений.

На предприятиях приказом руководителя устанавливаются адресаты, которым направляются рапорты (сводки, отчеты) для рассмотрения и принятия управленческих решений (разработки мероприятий  или принятия мер административного  характера и т. д.) и определения  сроков представления информации об отклонениях на различных уровнях  руководства.

В отчетной калькуляции себестоимости  продукции материальные затраты  должны быть расшифрованы. Для этого  в дополнение к ведомости сводного учета затрат на производство по статьям  калькуляции составляется аналогичная  ведомость по материальным затратам. В ней, кроме денежной оценки, по каждой калькуляционной группе показывается количество материалов в соответствующих  единицах измерения[2].

3.Калькулирование полной и неполной себестоимости в условиях нормативного учета

3.1 Калькулирование по  признаку полноты учета затрат 

Нормативный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Нормативная калькуляция  используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким  образом, чтобы все текущие затраты  подразделить на расход по нормам и отклонения от норм.

При нормативном методе учета затрат используется счет 40  «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»). Учет затрат ведется по установленным нормативам, отклонения фактических затрат от нормативных фиксируются отдельно[9].

Первого числа каждого  месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости  от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость  ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись:

 Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

  К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

затем формируем финансовый результат:

   Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

   К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Особенность счета 40 заключается  не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной, (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), но и в том, что отклонения сразу списываются на: себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости. Такой порядок ведения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы «стандарт-кост»[3].