Нормативный метод учёта затрат

ВВЕДЕНИЕ		3
1 Основные понятия  в нормативном методе учета  затрат и его сущность		5
1.1	Понятие нормативного метода учета затрат и его сущность	5
1.2	Принципы нормативного метода и его значение в деятельности предприятия (планирование, контроль, анализ)	9
2  Учет производственных затрат по нормативному методу		17
2.1	Учет использования  сырья и материалов.	17
2.2	Учет выработки и  заработной платы производственных рабочих	20
2.3	Учет потери брака  и простоев.	22
2.4	Сводный учет затрат на производство.	24
2.5	Выявление отклонений от норм, определение фактической себестоимости  продукции	26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ		36
СПИСОК ИСПОЛЬЗЛВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ		37

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Управленческий учет – процесс, происходящий внутри фирмы  с использованием функций учета, планирования, контроля и оценки её деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных связей по координированию действий.

Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Целью данной курсовой работы является изучение нормативного метода учета затрат как инструмента  учёта планирования, контроля и анализа  затрат. Процесс формирования нормативной себестоимости, порядок учета отклонений от норм, также учет изменений норм, а также процесс формирования и расчета фактической себестоимости единицы продукции. Нормативный метод будет рассмотрен как с теоретической точки зрения, так и с практической. Цель определила решение следующих задач:

• рассмотреть понятия нормативного метода учета затрат
• определить принципы нормативного метода и его значение в деятельности предприятия
• изучить учет использования сырья и материалов
• изучить учет выработки и заработной платы производственных рабочих
• изучить сводный учет затрат на производство
• рассмотреть отклонения от норм, определение фактической себестоимости продукции.

Объект исследования данной курсовой работы является метод учета затрат.

Предметов исследования являются особенности применения нормативного учета затрат на предприятие.

При написании курсовой работы были использованы положения  действующих нормативно-правовых актов, источники учебно-методической и  учебно-практической литературы, относящиеся к предметной области исследования в курсовой работе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Основные понятия  в нормативном методе учета  затрат и его сущность

 

1.1 Понятие нормативного метода учета затрат и его сущность

 

Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, то есть калькулирования себестоимости, исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода сырья, материалов и прочих затрат.

Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства

Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних  достижений науки и техники, путем  их систематического пересмотра, совершенствования  методов определения потребности  предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными  текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в учете изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятиях повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми. Это фиксируется в извещениях об изменении норм с указанием причин и виновников изменений, статей затрат, цехов, номеров технических операций, узлов изделий, процентов или денежного их выражения.

Чаще всего изменение  норм производится по состоянию на новый отчетный период. Поэтому обязательному  пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат. Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководству предприятия осуществлять контроль за выполнением плана, оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Извещения об изменениях норм оформляются:

• техническим отделом по расходу материалов;
• плановым отделом по изменению цен на материалы;
• отделом труда и зарплаты по изменениям нормы выработки, цен и расценок;
• службой главного энергетика по изменениям норм расхода топлива и энергии.

Для разработки норм калькуляции  на предприятии создается нормативное  бюро, в котором составляются нормы  калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчеты и анализ отклонения от норм.

Бухгалтерия на основании  первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонения от норм и изменения норм, составляет отчетную калькуляцию по изделиям, анализирует себестоимость. Особенностью нормативного метода считается возможность предварительного контроля за расходами. В случае возникновения отклонений от норм, т. е. их превышения, выписываются первичные документы (требования, наряды) с отметкой отклонений от норм или доплатные листы на зарплату. Эти документы должны быть подписаны лицами, контролирующими процесс производства и его затраты. В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм.

Наличие документов на отклонения от норм, кодов причин и виновников отклонений позволяют бухгалтерии  по утвержденным срокам в течение  месяца составлять рапорты об отклонениях от норм, для руководителей предприятия с целью принятия мер по устранению этих причин.

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и  их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические затраты отчетного  месяца. Фактическая себестоимость (Ф_с) продукта рассчитывается по следующей формуле(1.1).

                                      

                                               (1.1)

где Н_с—нормативная себестоимость;

О_н—отклонения от норм;

И_н—изменение норм.

Полная себестоимость  продукции, планируемой к выпуску  в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе — смете  затрат на производство и реализацию продукции. Для определения производственной себестоимости из общей суммы  затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета, стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия; транспортные услуги, оказываемые сторонним' организациям, непромышленным хозяйствам предприятия; стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п.

Использование системы  калькуляции себестоимости по нормативным  издержкам делает возможным подробный  анализ отклонений по каждому центру ответственности.

Нормативные затраты  определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затраты  — это не то же самое, что и  сметные затраты. Смета относится  ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице  продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета — оценку затрат на весь объем деятельности.

Чтобы установить нормативные  затраты на продукт, необходимо оценить  плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем они  суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

Нормативные затраты  на продукт определяются посредством  технического анализа следующим  образом.

Нормы на материалы. Они основаны на спецификациях изделий, которые определяются после исследования количества вводимых материалов, необходимых для изготовления каждой 'единицы продукции. Затем нормативные расходы умножаются на цены.

Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов для системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам тот же, что мы рассматривали ранее. Основное отличие заключается в том, что накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т. е. время, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время.

Калькулирование – это  процесс определения себестоимости  определенного объекта затрат.

Под объектами затрат понимают сегменты деятельности предприятия, которые требуют измерения связанных с ними затрат (таблица 1.1).

 

Таблица 1.1- Примеры объектов затрат (объектов калькулирования)

Объект затрат	Пример
Изделие	Стиральный порошок  «Радуга»
Услуга	Рейс авиакомпании «Чита-Москва»
Проект	Строительство нефтяного  терминала
Заказчик	Общий объём реализации обуви магазину «Дом обуви»
Деятельность	Контроль уровня качества телевизоров
Подразделение	Отдел маркетинга
Программа	Программа подготовки магистров  деловой администрации

 

Следует отметить, что  на промышленных предприятиях затраты  обычно сначала относятся к соответствующим подразделениям, а затем – к видам продукции (услугам), которые вырабатываются соответствующими подразделениями.

 

1.2 Принципы нормативного  метода учёта затрат, его типы  и значение в деятельности  предприятия (планирование, контроль, анализ)

 

Нормативный метод учета  затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулирования себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что  он предполагает своевременное вмешательство  в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической  и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства .

Нормативный метод учета  затрат (Standard Costing) применяется в  мировой практике производственного  учета с конца прошлого века. Суть его состоит в предварительном  определении норм (нормативных) затрат на изделие и выявлении отклонений от норм в ходе производственного процесса, но при обязательном условии своевременного внесения изменений в действующие нормы под влиянием разных факторов. В мировой практике к числу нормируемых относятся прежде всего трудовые и материальные затраты.

Главная проблема, связанная  с разработкой нормативов для  составления нормативной калькуляции, состоит в определении типа разрабатываемых  нормативов. В международной практике используются четыре основных типа нормативов: 

• базовые;
• идеальные;
• достижимые;
• текущие.

Базовые нормативы, как  говорит само название, относятся  к долговременным и служат индикаторами долговременных тенденций состава  затрат соответствующей им технологии производства. В силу этого при  изменении технологии производства, уровня цен и т.п. данные нормативы не могут служить для контроля за текущими затратами и ситуацией в области издержек производства, так как они не отражают реальной стоимости в конкретный момент времени. На практике базовые нормативы используются достаточно редко.

 

 

Таблица 1.2 - Условия для идеальных нормативов

Идеальные нормативы  могут использоваться при наличии  таких условий, как:	отсутствие перерасхода  материалов и других запасов;
	отсутствие непроизводительного  труда;
	отсутствие аварий, порчи  и других причин простоев оборудования
	отсутствие простоев в производственном процессе

 

Все перечисленные условия (таблица 1.2) относятся к категории нереальных (идеальных), а потому идеальные нормативы практически мало используются в производстве.

Достижимые нормативы, как говорит их название, представляют собой нормативы, отражающие затраты, которые должны быть сформированы при эффективной организации производства, но при использовании факторов, оказывающих влияние на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг). Эти нормативы достаточно широко распространены на практике, так как в самих нормативах заложены корректировки на допустимый перерасход материалов, на допустимые потери времени на обработку продукции, на допустимый выход из строя оборудования и т.п. Практическое использование подобных нормативов создает базу для измерения отклонений, возникающих в ходе производства. Иными словами, достижимые нормативы представляют собой тот уровень нормативных затрат, который должен быть достигнут.

Достижимые нормативы — это тот уровень нормативов, который в наибольшей степени соответствует практической реализации. Обычно эти нормативы разрабатываются в два этапа, которые представлены в таблице 1.3

 

 

 

Таблица 1.3 – Этапы разработки нормативов

На первом этапе	устанавливается уровень переменных затрат, т. е. уровень затрат труда производственных рабочих, основных материалов и переменных производственных накладных расходов
Навтором этапе	устанавливается уровень непроизводственных издержек на единицу продукции, например, при составлении сметы определяются показатели затрат на отчетный период: затраты на аренду, на оплату труда управленческого персонала, объем производства и т.д.

 

Текущие нормативы представляют собой временно действующие нормативы, которые действуют в ситуациях, когда обычные достижимые нормативы не могут быть реализованы в силу отклонений в ходе производственного процесса. Например, в силу неисправности оборудование временно, до устранения неисправности, работает ниже уровня обычной производительности.

В практике работы предприятий  процесс разработки нормативов осуществляют управляющие, которые в рамках своих  структурных подразделений должны разрабатывать уровень ожидаемой  эффективности, определяемый уровнем  нормативных издержек.

Нормативные издержки сравниваются с реальными затратами. При этом управляющий анализирует расхождение с точки зрения их причин и ответственных лиц. При положительных расхождениях выявляется экономия, при отрицательных — перерасход. Другими словами, осуществляется управление методом исключения, т.е. наиболее существенные отклонения в интересах управления анализируются на предмет их минимизации .

Исходя из вышесказанного, нормативы время от времени требуют  пересмотра и обновления. С точки  зрения управления нормативами их желательно обновлять в следующих случаях: 

• при изменениях в спецификации продукции или при изменении технологии производства;
• при величине отклонений от нормативов, достигающей значений, сопоставимых с нормативами.

Многие зарубежные предприятия  пересматривают нормативы при составлении ежегодных смет

Нормативный метод учета  затрат и формирования себестоимости  предполагает соблюдение следующих  принципов:

• предварительное составление калькуляции и нормативной себестоимости по каждому изделию;
• ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
• учет фактических затрат в течение месяца подразделяет их на расходы по нормам и отклонения от норм;
• установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;
• определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования  себестоимости на промышленном предприятии  подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:

• на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;
• в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;
• возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;
• определяются причины возникших отклонений;
• на основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

При необходимости нормативы  корректируются. Существует два способа корректировки:

• прямой подетальный пересчет, т.е. данные об остатках незавершенного производства, полученного в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножается на величину норм. Этот способ наиболее достоверный, но трудоемкий, так как возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения;
• укрупненный счет по калькуляционной стоимости. Этот способ менее трудоемкий, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.

Анализ занимает важное место в системе управленческого  учета. Проведение анализа позволяет  выявлять отклонения показателей в  работе предприятия и причины, вызвавшие  эти изменения. На основании результатов анализа (в частности показателей затрат на производство) принимаются различные управленческие решения, поэтому немаловажно провести точный, достоверный анализ, позволяющий понять реальную ситуацию на предприятии.

Таблица 1.4 - Задачи анализа себестоимости продукции

Задачи анализа себестоимости  продукции	оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости  продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа  поведения затрат
	установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

Продолжение Таблицы 1.4 - Задачи анализа себестоимости продукции

	определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости  и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;
	анализ себестоимости  отдельных видов продукции
	выявление резервов дальнейшего  снижения себестоимости продукции.

 

Анализ себестоимости  продукции направлен на выявление  возможностей повышения эффективности  использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.

Анализ фактической  себестоимости продукции предприятия  заключается в установлении степени  ее соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения  уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего ее снижения.

Анализ себестоимости  единицы важнейших видов продукций  позволяет определить, за счет чего именно произошло повышение или  понижение плановых затрат. Для глубокого  анализа себестоимости продукции следует проанализировать себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям расходов.

Нормативный метод калькулирования  себестоимости предполагает, что  в учете обычно используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость  произведенной продукции, сданных  работ и оказанных услуг (в  корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Учет производственных затрат по нормативному методу.

 

2.1 Учет использования сырья и материалов.

 

Для повышения эффективности использования  производственных ресурсов в условиях применения нормативного метода, прежде всего, необходимо наладить тщательным учет затрат по нормам. Для этого требуется изучить действующую организацию учета материальных ресурсов, труда и заработной платы, применяемые первичные документы, выявить отклонения от требований нормативных документов.

Основной задачей организации  учета является усиление контроля за экономным и рациональным использованием сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, а также за соблюдением лимита материальных затрат. Важной предпосылкой учета и контроля сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии для технологических целей, других материальных ценностей является установление строгою порядка лимитирования отпуска и учета их выдачи в цехи, на производственные участки и рабочие места.

Основным первичным документом, которым оформляется отпуск материалов в производство в пределах норм, является лимитно-заборная карта. Лимитирование отпуска материалов в производство осуществляют плановые отделы предприятия по своим производствам. Лимитно-заборная карта выписывается плановым отделом в двух экземплярах. Один экземпляр передастся кладовщику, другой мастеру участка потребителя материала. При получении материала мастера цехов расписываются в экземпляре склада, а кладовщик в экземпляре участков. После каждой операции в карте указывают остаток лимита.

При получении материалов с центрального склада предприятия  кладовщики расписываются взаимно в экземплярах центрального склада. После оформления реквизитов верхней части лимитно-заборной карты ее отправляют на утверждение, В ней указывают: наименование, количество и стоимость материалов, отпущенных со склада, номер склада, номер цеха-получателя, номер заказа или вид продукции, на производство которой отпущены материалы, или статья общепроизводственных (общехозяйственных) расходов. Нижняя часть лимитно-заборной карты предназначена для отражения фактического отпуска материалов и контроля за использованием лимита.

До внедрения нормативного учета  материальная ответственность за полученные и израсходованные материальные ценности возлагалась только на производителя работ, а с внедрением нормативною учета бригадир стал ответственным перед прорабом, поскольку он фактически получает материалы, расходует их, а следовательно, и должен нести ответственность за правильность их расходования. Бригада получает материалы непосредственно от кладовщиков, которые в свою очередь получают со складов предприятия. Полученные материалы они полностью раздают бригадирам немедленно по получении их и фиксируют этот отпуск в книге, где на каждою бригадира открыт лицевой счет. Бригадир ежедневно в этой книге расписывается за полученное количество материалов. Данные книги заносятся в соответствующую графу нормативного наряда и сопоставляются  с нормативным количеством материалов, потребных для выполнения объема работ по наряду. Материальная ответственность за сохранность материалов, возложенная на бригадиров, помогает бороться с бесхозяйственностью и с отклонениями, так как за экономию материалов каждая бригада получает премию, а за перерасход лишается ее. Сигнальная документация позволяет навести порядок в расходовании материалов и повысить ответственность бригадиров и звеньевых за их расходованием. С каждым месяцем количество отклонений становится все меньше и меньше, а удельный вес компенсируемых затрат все больше и больше.

Отпуск материалов на рабочие места по лимитно-заборным картам производится до 25-26-го числа каждого месяца, именно в эти сроки происходит «закрытие» карт на текущий месяц. В конце месяца заведующий складом комплектует лимитно-заборные карты по цехам-получателям и сдает их бухгалтеру материальной группы предприятия сборного железобетона для обработки. А экземпляры лимитно-заборных карт, находящиеся у получателя, служат основанием для заполнения материальных отчетов об использовании материалов за месяц.

Материальный отчет - это документ оперативного контроля за использованием материалов в производстве. В нем находит отражение нормативный и фактический расход каждого вида материалов за месяц в объеме выпускаемых изделий. Материальные отчеты составляются мастерами, проверяются и подписываются начальником цеха сдаются в бухгалтерию.