Нулевые балансы в системе бухгалтерского учета

СОДЕРЖАНИЕ 

С.

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                           3

1. СИСТЕМА  НУЛЕВЫХ ПРОИЗВОДНЫХ БАЛАНСОВЫХ  ОТЧЕТОВ

1.1  Система нулевых производных балансовых отчетов как механизм реализации стратегического плана                                                                           6

1.2 Задачи, принципы, методики нулевого отчета                                    10

1.3 Использование нулевых  отчетов в управлении                                    17

2.СИСТЕМА НУЛЕВЫХ  ОТЧЕТОВ КАК ЭЛЕМЕНТ СТРАТЕГИЧЕСКОГО   УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА                                                                           22

2.1 Использование  нулевых балансов для контрольных  целей                22

2.2. Использование нулевых балансовых отчетов в управлении инвестициями                                                                                                         26

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ                                                                               29

 ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                    37

 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ                                          39

ПРИЛОЖЕНИЕ  А ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОИЗВОДНЫХ  БАЛАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ В УПРАВЛЕНИИ ЗАЕМНЫМ КАПИТАЛОМ                              41

ВВЕДЕНИЕ

Одной из важнейших функций управленческого  учета является планирование деятельности коммерческой организации, при этом в последнее время в современной  России стало активно развиваться стратегическое планирование, особенность которого заключается в необходимости учитывать помимо внутренних бизнес-процессов многие внешние факторы. Как справедливо отметил к.э.н. В.В. Лесняк, «с развитием рыночной экономики, процессов глобализации и усилением конкуренции возникла настоятельная необходимость использования бухгалтерских балансов для целей стратегического управления и определения реальной стоимости коммерческой организации, его финансового состояния и тенденций развития в различных оценках в разрезе стратегических факторов, то есть системе балансов, трансформированных с определенной целью, в определенной оценке и по определенным правилам» [4, с.116].

Если  внимательно проанализировать структуру  унифицированной ведомости бухгалтерского баланса, станет очевидным, что нельзя поместить в одну форму все необходимые сведения, однако возможно построить несколько близких по смыслу форм, в которых эти сведения будут отражены, к тому же практически все показатели отражаются в обязательной отчетности, исходя из их балансовой стоимости, которая очень редко соответствует реальной. Экономический анализ, проведенный на основе таких данных, не совсем точен и достаточен для принятия объективных решений [5,с.180]. Эти недостатки, свойственные бухгалтерскому балансу, привели к появлению такой экономической категории, как производные балансовые отчеты (производный баланс означает уточненный, скорректированный по каким-либо позициям от  
бухгалтерского баланса).

Объективная необходимость разработки, внедрения и использования модели производных балансовых отчетов коммерческой организации в современной России обусловлена способностью производных балансовых отчетов обеспечивать контроль и управление собственностью, организовывать управление риском, резервной системой, определять рыночную стоимость фирмы, определять показатель, характеризующий отдачу активов – чистые пассивы. В конечном итоге систематизация производных балансовых отчетов с точки зрения их назначения позволяет многогранно, с различных сторон охарактеризовать финансовые результаты и оценить предлагаемые фирме стратегии.

Над проблемой повышения реальности бухгалтерских балансов, составляемых в исторической балансовой стоимости, ученые и бухгалтеры работают уже  более 100 лет, выдвигая и реализуя самые разнообразные идеи. Управление экономическими процессами на базе использования системы производных балансовых отчетов исследовали зарубежные ученые Й. Бетге, И. Буррий, Д.У. Блэкуэлл, Э. Косиоль, Д.С. Кидуэлл, Ж. Ришар, Р.Л. Петерсон, Г. Зоммерфельд и др. Среди российских ученых значительный вклад в историю и практику производных балансовых отчетов внесли И.Н. Богатая, Н.А. Бреславцева, Д.В. Курсеев, В.В. Затагина, В.В. Каращенко, Г.Е. Крохичева, В.Д. Новодворский, Т.В. Сидорина, И.В. Сугаипова, Т.М. Форопонова, В.И. Ткач и др.     

Система производных балансовых отчетов  включает в себя более 50 балансов различного назначения, однако в целях изучения системы производных балансов, как  механизма реализации стратегических планов, более подробно рассмотрим нулевой баланс.

Предметом исследования курсовой работы являются теоретические  и организационно - методические проблемы создания моделей бухгалтерского учета  и системы нулевых производных  балансовых отчетов.

Целью курсовой работы является изучение роли и места нулевых отчетов в системе бухгалтерского учета.

В соответствии с поставленной целью  в работе решаются следующие  задачи:

1. Исследовать использование принципов нулевых балансов.

2. Изучить методики  составления нулевых балансовых  отчетов.

3. Рассмотреть использование нулевых отчетов в контрольных целях.

4. Исследовать применение нулевых производных балансовых отчетов в управлении.

1. СИСТЕМА  НУЛЕВЫХ ПРОИЗВОДНЫХ БАЛАНСОВЫХ  ОТЧЕТОВ

1.1  Система нулевых производных балансовых отчетов как механизм                реализации стратегического плана

Нулевые балансы  являются одним из эффективных инструментов финансовой инженерии, обеспечивают учет, анализ и контроль, наличие и использование одного из главных показателей – стоимости предприятия как имущественного комплекса.

Понятие нулевого баланса связано с категориями  обнуления, гипотетического изъятия, гипотетической реализации, сводящиеся к условной реализации активов и удовлетворению обязательств, в результате чего в активе остаются свободные денежные средства, а в пассиве - чистый пассивы.

При составлении производных балансовых отчетов могут быть использованы следующие оценки: 
     1)  балансовая (нулевой, виртуальный, дифференциальный, фрактальный, иммунизационный производные балансовые отчеты); 
     2) замещения (органический производный балансовый отчет); 
     3) залоговая (актуарный производный балансовый отчет); 
     4) рыночная (органический, иммунизационный, стратегический, виртуальный, фрактальный, производный балансовый отчет); 
     5) справедливая (виртуальный, фрактальный, иммунизационный производный балансовый отчет); 
     6) текущая (дисконтированный производный балансовый отчет); 
     7)  ликвидационная (ликвидационный производный балансовый отчет). 
       Выбор оценки зависит от цели, преследуемой при составлении производного балансового отчета. 
       Нулевой производный баланс дает представление о финансовом положении анализируемой коммерческой организации, состоянии капитала и собственности, рентабельности денежных потоков. Алгоритм составления нулевого баланса сводится к последовательной условной реализации всех активов исследуемой коммерческой организации, получению дебиторской задолженности, удовлетворению кредиторской задолженности, и этот алгоритм называется «нулевым алгоритмом» (Рисунок 1). Результатом применения «нулевого алгоритма» является формирование в активе производного балансового отчета свободной от обязательств денежной массы, а в пассиве – дезагрегированного показателя собственности – чистых пассивов, включающего:

 
     1) уставный капитал; 
     2) резервный капитал; 
     3) добавочный капитал; 
     4) чистая прибыль; 
     5) наращенная стоимость.  
     Далее производится анализ полученных величин чистых активов и чистых пассивов, при этом возможны следующие результаты:  
     • чистые пассивы больше балансовой стоимости чистых активов; 
     • чистые пассивы равны стоимости чистых активов; 
     • чистые пассивы меньше стоимости чистых активов; 
     • чистые пассивы могут быть отрицательной величиной, в этом случае их уравновешивают убытки. 
     Нулевой производный балансовый отчет является самым простым из всей совокупности производных балансов и одновременно является основой для любого производного баланса, так как при их составлении вначале используется система корректировок, далее формируются проводки по операциям, отражающим назначение конкретного производного баланса, а затем применяется «нулевой алгоритм» [7,с.13]. 
 

Рисунок 1 -  Нулевой алгоритм

 
     Далее производится анализ полученных величин чистых активов и чистых пассивов, при этом возможны следующие результаты:  
     1) чистые пассивы больше балансовой стоимости чистых активов; 
     2) чистые пассивы равны стоимости чистых активов; 
     3) чистые пассивы меньше стоимости чистых активов; 
     4) чистые пассивы могут быть отрицательной величиной, в этом случае их уравновешивают убытки.   
     Нулевой производный балансовый отчет является самым простым из всей совокупности производных балансов и одновременно является основой для любого производного баланса, так как при их составлении вначале используется система корректировок, далее формируются проводки по операциям, отражающим назначение конкретного производного баланса, а затем применяется «нулевой алгоритм».  
       Широко применяемая система корректировок включает следующие группы корректировок, связанных с отражением: 
     • стоимости имущества и обязательств, отраженных за балансом; 
     • постановки на учет условных активов; 
     • постановки на учет условных обязательств; 
     • условных фактов хозяйственной деятельности и их оценкой; 
     • постановки на учет дотаций и субсидий; 
     • постановки на учет прочих факторов и фактов хозяйственной деятельности. 
       При производстве операций, связанных с корректировками, необходимо иметь в виду, что финансовые аналитики производят эту работу для определения реального финансового положения коммерческой организации. Система этих корректировок зависит от особенностей национальной системы учета, специфики деятельности коммерческой организации и многих других факторов. Необходимо отметить, что при составлении производных балансовых отчетов допускаются неттинговые операции, то есть взаимная компенсация обязательств и упрощенная корреспонденция счетов.

После составления нулевого баланса переходят  к отражению на счетах учета стратегии  организации и формированию стратегического  производного баланса исследуемого объекта. Стратегический производный балансовый отчет является производным от стратегического баланса и получается путем гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств исходя именно из стратегического, а не бухгалтерского баланса и составляется на определенный период двумя способами: 
     1-й – прямым прогнозированием в виде бюджетного баланса с учетом внешних и внутренних факторов; 
     2-й – исходя из бухгалтерского баланса с постановкой на учет методом двойной записи ряда внешних факторов и факторов хозяйственной деятельности, точнее их изменения.

После составления стратегического производного баланса переходят к иммунизационному, главная идея иммунизационного производного балансового отчета заключается  в уравновешивании активов и  обязательств бухгалтерского баланса  по четырем показателям (размерам, срокам, процентам, рискам).

Выбор при реализации стратегического  управления такого инструмента, как  система производных балансовых отчетов, позволит повысить степень  адаптации коммерческих организаций  к изменяющимся условиям внешней среды, создать эффективное информационное обеспечение стратегического управления их деятельности, что, несомненно, принесет положительный экономический эффект [11,с.9].

1.2  Задачи, принципы, методики нулевого отчета

В середине 1992 г. немецкий профессор Ханс Хирш опубликовал в газете «Известия» статью, в которой указывал 10 недостатков приватизации, одним из которых он считал то, что в процессе приватизации в  России не составляются нулевые балансы и не определяется рыночная стоимость  предприятий. Не ознакомившись с таким документом, ни один уважающий себя инвестор не поспешит вложить капитал.

Нулевые отчеты используются для самых разнообразных  целей: проведение аудиторской проверки, определение рыночной стоимости предприятия, распределение собственности в самых разнообразных процессах трансформации и ликвидации предприятий, санации предприятий  и др.

Нулевым балансовый отчет называется, потому что все  статьи бухгалтерского баланса обнулены, т.е. превращены в деньги  в результате гипотетической реализации активов, получения требований и удовлетворения обязательств в самых разнообразных оценках и с учетом многих факторов оперативного, тактического и стратегического характера.

Как следствие  этого возникает одна из двух бухгалтерских  ситуаций:

1) положительная чистая стоимость бизнеса, в активе остаются свободные денежные ресурсы, а в  пассиве – чистые пассивы в виде дезагрегированного показателя стоимости капитала: уставный, добавочный, резервный, чистая прибыль, наращенная стоимость.

При этом положительная чистая  стоимость бизнеса может быть больше, равна или меньше стоимости уставного капитала.

2) негативная  чистая стоимость, в активе  остаются убытки, а в пассиве-  отрицательный капитал.

Между этими  двумя состояниями возможна ситуация, когда активы в конце гипотетического процесса превращаются в нулевое состояние, и капитал также равняется нулю, т.е. пограничное положение между положительной и негативной чистой стоимостью бизнеса.

При этом если определенные по бухгалтерскому балансу чистые активы являются агрегированным показателем, так как рассчитываются вычитанием из актива обязательств, то чистые пассивы получаются в  идее дезагрегированного показателя, представляющего определенную структуру собственного капитала.

Нулевой производный  балансовый отчет представляет собой учетно - аудиторский механизм определения чистой стоимости бизнеса, как имущественного комплекса с учетом системы корректировок бухгалтерского баланса, используемого комплекса оценок (балансовой, залоговой, замещения, рыночной, справедливой, текущей, ликвидационной и др.), на базе гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств с учетом создаваемой резервной системы, с удержанием или без удержания налогов и многих других факторов.

Использование нулевых  балансовых отчетов вызывается следующими факторами:

1) необходимость  управления, денежными потоками, активами  и пассивами в их текущей  оценке с учетом реальной стоимости  всех ресурсов;

2) широким распространение  показателей «отрицательного капитала»  и «отрицательного гудвилла»;

3) прогнозированием  денежных потоков и состояния  расчетов на любую дату;

4) оценкой финансовой  информации с качественных позиций.

Реальную картину  финансового положения предприятия  можно получить по данным нулевых  производных балансовых отчетов.

Нулевые балансы представляют большую группу производных балансовых отчетов, так как они составляются на основе бухгалтерского баланса или главной книги путем гипотетической реализации активов, получения дебиторской задолженности и удовлетворения обязательств.

Использование нулевых балансов основывается на следующих  принципах:

1) проводится  условная реализация активов  по соответствующим ценам (балансовым, рыночным, ликвидационным и др.);

2) процесс реализации  отражается в ведомости нулевых  бухгалтерских проводок и нулевой оборотной ведомости на основании двойной записи;

3) условная реализация  активов осуществляется, начиная  с высоколиквидных и заканчивая  низколиквидными.

В активы не включается имущество, не принадлежащее должнику на праве собственности, арендованное имущество, материалы, принятые  переработку, находящиеся на ответственном хранении, комиссии, имущество работников предприятия.

Составление нулевых  балансовых проводят по следующим методикам:

1) составление  нулевых проводок в оценке, принятой  в БУ и отчетности: при реорганизации юр. лиц ( слияние, присоединение, выделение, преобразование), обеспечение общего контроля сохранности собственности, оценке участников при проведении тендерных торгов, акционировании;

2) составление  нулевых проводок в оценке, принятой в БУ и отчетности, с учетом риска потери активов и обязательств при определении соблюдения страховщиками соотношения между активами и принимаемыми ими страховыми обязательствами, определении достаточности капитала кредитных организаций, взвешенного с учетом  риска контрагентов;

3) составление   нулевых проводок в рыночных  ценах с учетом принципов функционирования  статического баланса: аренда  предприятия с правом и без  права выкупа, определение платежеспособности  предприятия, участвующего в учреждении финансовых институтов;

4) составление  нулевых проводок в рыночных  оценках с учетом принципов  функционирования статического  баланса и риска потери активов  и обязательств;

5) составление  нулевых бухгалтерских проводок  в рыночных ценах с учетом  риска потери активов и уплаты обязательств перед кредиторами и налоговыми органами: проведение реструктуризации капитала, введение конкурсного управления;

6)  составление  нулевых бухгалтерских проводок  в оценке, принятой в БУ и  отчетности, на основе принципов   функционирования динамического баланса: определение кредитной политики, определение финансовой устойчивости фирмы, определение зон финансового риска;

7) составление  бухгалтерских проводок в оценке, принятой  БУ и отчетности, на  основе принципов функционирования динамического баланса: определение уровня кредитных ставок, возможного курса акций, проведение политики экономического и финансового оздоровления предприятия;

8) составление бухгалтерских проводок в оценке, принятой в БУ и отчетности, на основе принципов функционирования динамического баланса и риска потери активов и обязательств: реализация функционирующей фирмы иностранному собственнику, определение вероятности возврата полученного кредита, определение стоимости дополнительных партий выпускаемых акций и их предполагаемого курса, проведение оперативного аудита, оценка участников при проведении инвестиционных торгов;

9) составление  нулевых бухгалтерских проводок, предполагаемых к использованию  в управлении активами и пассивами  в различных реальных и прогнозных ситуациях, с учетом сроков поступления платежей и удовлетворения обязательств;

10) составление  нулевых бухгалтерских проводок  с использованием принципов дюрации  в управлении финансовым потоками  по форвардным позициям, опционам, свопам и т.д.

Во всех случаях составления нулевых балансовых отчетов необходимо учитывать фактор риска неуплаты обязательств, составляя соответствующие графики риска по опционным, форвардным и другим позициям, и учитывать его при осуществлении нулевых бухгалтерских проводок.

В процессе составления нулевых проводок производятся самые разнообразные корректировки, число которых составляет несколько сотен в зависимости от предприятия и экономических ситуаций.

К числу корректировок  относится, например, отражение в  учете условных активов, условных обязательств, условных фактов хоз. деятельности, забалансовых  статей, результатов инвентаризации, результатов контроля главной книги и т.д. в зависимости от решаемых задач с помощью нулевых производных балансовых отчетов.При этом могут быть применены самые разнообразные оценки в зависимости от поставленных задач: балансовая, залоговая, справедливая, текущая, ликвидационная и др.

Нулевые балансовые проводки могут быть сделаны с  учетом риска потери активов, неудовлетворения и удовлетворения обязательств без в удержания налогов или с удержанием налогов в процессе гипотетической реализации на базе производных балансовых отчетов. На учет могут быть поставлены создаваемые или предполагаемые к созданию агрегаты резервной системы предприятия. С помощью нулевых балансовых отчетов можно определить реальное или предполагаемое влияние внешних факторов, от которых на 80 % зависит успех или неуспех предприятия при определенных условиях.

Нулевые производные  балансовые отчеты составляются на принципах  эволюционно - адаптивной балансовой  теории, а отсюда учетный подход к обязательствам строится на концепции «денежные средства/чистые пассивы». Здесь уместно заметить, что статическая балансовая теория придерживается учетного подхода, называемого «активы/кредиторская задолженность», а динамическая придерживается концепции «расходы/доходы».

Нулевые производные  балансовые отчеты и их разновидности  составляются в самых разнообразных  ситуациях:

1) реорганизация  юр. лица (слияние, присоединение,  разделение, выделение, образование); 

2) разнообразные  способы аукционной и конкурсной  продажи предприятия, долей его  собственности и государственных  пакетов акций;

3) приватизация  и акционирование предприятия;

4) проведение  реструктуризации задолженности  организации по платежам в бюджеты разного уровня;

5) доверительное  управление собственностью: профессиональные  участники рынка доверительного  управления пенсионными фондами,  пакетами акций и др.; доверительное  управление арбитражными процессами, управление совместной деятельностью;

6) получение  и выдача кредитов, гарантий;

7) определение  платежеспособности организации;

8) оценка участников  при проведении тендерных и  инвестиционных торгов;

9) предотвращение  случаев несанкционированного выбытия  собственности;

10) организация контроля  деятельности организации.

Нулевые производные балансовые отчеты в зависимости от решаемых задач и проблем называются и используются по-разному:

1) актуарный  производный балансовый отчет  составляется в залоговых ценах  и позволяет соответственно, определить залоговую стоимость предприятия;

2) органический  производный балансовый отчет  рассчитывается в ценах замещения  и приводит к получению современной   стоимости предприятия;

3) виртуальный  производный бухгалтерский отчет  формируется в прогнозируемых оценках;

4) дисконтированный  производный  балансовый  отчет  определяется в текущих ценах;

5) фрактальный  производный балансовый отчет  рассчитывается в разрезе фракталов  времени ( инвестиционный горизонты,  стратегические площадки) и пространства ( внутренние и внешние сегменты деятельности) в балансовых, рыночных, справедливых ценах в зависимости от решаемых задач:

6) иммунизационный производный балансовый отчет формируется с учетом соответствующих агрегатов резервной системы;

7) дифференциальный производный балансовый отчет составляется в балансовых и текущих оценках как минимум на две разные даты для управления  денежными потоками;

8) стратегический  производный балансовый отчет  может формироваться в балансовой  рыночной и справедливой стоимости.

Использование нулевых производных отчетов  направлено на решение следующих  задач:

1)  организация  внутреннего и внешнего аудита  и контроля за недопущением  несанкционированного выбытия активов   и ресурсов;

2) прогнозирование  изменения собственности, финансовых результатов и рентабельности;

3) управление  результатами деятельности в  многоярусном и многосегментном  режиме;

4) управление  денежными потоками;

5) управление  собственностью;

6) управление  стратегией развития;

7) управление  резервной системой предприятия [9, с. 6-10].

1.3 Использование  нулевых отчетов в управлении

Организация и  методология внешнего и внутреннего  аудита на основе производных балансовых отчетов строится следующим образом:

1) составляется  нулевой производный балансовый  отчет на начало и на конец анализируемого,  прогнозируемого или аудируемого периода,  и в результате определяются чистые пассивы на начало и конец периода;

2)  устанавливается  разница в чистых пассивах  за период;

3) определяется  изменение чистых активов за  период;

4) сопоставлением изменения чистых активов и пассивов  определяется ориентировочная  сумма несанкционированных изменений собственности за период;

5) исходя из  определенной суммы несанкционированного  выбытия  собственности по главной книге, устанавливаются нарушения в использовании собственности по счетам бухгалтерского учета;

6)после этого  по первичной документации, учетным регистрам устанавливаются конкретные размеры, причины и виновники нарушений.

Прогнозирование изменений собственности, финансовых результатов и рентабельности производится на основании виртуального проводного балансового отчета, в котором могут быть отражены изменения активов, обязательств с помощью системы корректировок, отражены создаваемые агрегаты резервной системы, определено изменение собственности за период, и на этой основе проведен анализ  финансовых результатов и рентабельности.

Управление  результатами деятельности в мультианалитическом  режиме проводится по данным фрактальных  производных балансовых отчетов, разрабатываемых  по фракталам времени (инвестиционные горизонты  различной  продолжительности  от нескольких месяцев до нескольких лет, стратегические площадки) и фракталом пространства (сегменты деятельности, геопространство и др.).