Обеспечение достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. 3

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

КЕМЕРОВСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) 
 
 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА 

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность» 

на тему: Обеспечение достоверности показателей  бухгалтерской (финансовой) отчетности 
 
 
 
 
 

Выполнила: 

студентка гр. СБс-091

заочной формы обучения

Гридюшко Олеся  Владимировна 
 

Руководитель:

к.э.н., доцент

Грекова Зоя  Николаевна 
 
 
 
 

Кемерово 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..............3

1. СУЩНОСТЬ И СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ)………………………………………………………………………...4

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В УСЛОВИЯХ АВТОМАТИЗАЦИИ И ПЕРЕХОДА НА МСФО…………………….……………………………………………………….11

3. РОЛЬ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК В ОБЕСПЕЧЕНИИ ДОСТОВЕРНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ………………………………………………..18

4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА ПРИ АУДИТЕ…20

5. ПОДГОТОВКА  К ФОРМИРОВАНИЮ ГОДОВОГО ОТЧЕТА…………...........25

6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА...……………………………………………27

7. ВИДЫ ИСКАЖЕНИЙ (НАРУШЕНИЙ) ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ……………………………………………………………………….28

8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ  СТАТЕЙ БАЛАНСА (ИМУЩЕСТВА И  ОБЯЗАТЕЛЬСТВ) ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ГОДОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ………….31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………….38

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………….....39

ВВЕДЕНИЕ

     В условиях рыночной экономики финансовая отчетность становится главным источником информации для принятия обоснованных управленческих решений. Важным требованием к принятию управленческого решения является наличие фактов, касающихся финансового положения организации и результатов ее деятельности. Такие факты представляются в виде данных бухгалтерского учета, которые собираются, группируются, подытоживаются и находят свое отражение в отчетности. В самом общем виде финансовая отчетность — это конечный продукт бухгалтерского учета в организации.

     С позиции обеспечения управленческой деятельности финансовая отчетность должна удовлетворять следующим основным требованиям, отвечающим интересам  пользователей и прежде всего  инвесторов и кредиторов:

• содержать данные для принятия управленческих решений в области инвестиционной политики;
• обеспечивать оценку имеющихся у организации ресурсов с учетом происходящих в них изменений и эффективности их использования;
• обеспечивать оценку динамики рентабельности;
• содержать данные для перспективной оценки положения организации на рынке.

     Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) определены следующие требования к отчетности: достоверность, нейтральность, существенность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

     Цель  курсовой работы – изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности. Моей задачей является выявление влияния различных показателей на достоверность отчетности. Объектом курсовой работы выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия, а предметом – деятельность организаций. Методами исследования являются выявление и анализ. 
 

    1. СУЩНОСТЬ И СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ) 

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная и составленная в соответствии с правилами, установленными национальными стандартами бухгалтерского учета.

    Обязательность  составления бухгалтерской отчетности в российском законодательстве отражена в ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, согласно которой все организации обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Нормы международного стандарта IAS 1 применяются ко всем типам компаний, включая банки и страховые компании. Дополнительные требования для банков и подобных финансовых институтов, согласующиеся с требованиями стандарта, установлены другими стандартами. Коммерческие компании общественного сектора также могут применять требования настоящего стандарта. Некоммерческим, государственным и прочим линейным компаниям общественного сектора, желающим применять настоящий стандарт, может потребоваться изменить заголовки определенных строк в финансовой отчетности и самих форм финансовой отчетности. Такие компании также могут представлять дополнительные компоненты финансовой отчетности.

    Состав  бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России. Согласно ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

• Бухгалтерский баланс
• Отчет о прибылях и убытках
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
• Отчет об изменениях капитала
• Отчет о движении денежных средств
• Приложение к бухгалтерскому балансу
• Пояснительная записка.
• Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

    По  международному стандарту IAS 1 финансовая отчетность компании обеспечивает информацию о следующих показателях:

    - активах;

    - обязательствах;

    - капитале;

    - доходах и расходах, включая прибыли  и убытки;

    - движении денежных средств.

     Все элементы финансовой отчетности связаны  между собой и отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных  операций и явлений. Бухгалтерский  баланс содержит информацию о финансовом положении организации на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках отражает сведения о формировании и использовании прибыли организации. Отчет об изменениях капитала — данные о движении собственного капитала организации, фондов и резервов и дает возможность оценить изменения, происходящие в собственном капитале организации. Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств организации в наличной и безналичной формах. Направления движения денежных средств рассматриваются в разрезе основных видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

     Большое значение для правильного понимания  и интерпретации бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  имеют пояснительная записка  и расшифровки к отдельным  показателям отчетности. Назначение этих элементов финансовой отчетности — раскрыть содержание и подходы к формированию тех или иных показателей финансовых отчетов, учетную политику организации.

     Пояснительная записка включает информацию и дополнительные данные, не нашедшие отражение в  формах годовой бухгалтерской отчетности. Эта информация содержит краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, оказавшие влияние на хозяйственные и финансовые результаты, а также данные, полезные для получения более полной и объективной оценки имущественного и финансового положения организации. Составной частью пояснительной записки должна являться аналитическая информация (показатели финансового положения организации).

     Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, полезную для пользователей отчетности. Такая информация может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм и включать сведения о динамике, важнейших экономических и финансовых показателях деятельности организации за ряд лет, планы развития организации; данные о предполагаемых капитальных и долгосрочных финансовых вложениях; характеризовать политику организации в отношении заемных средств, управления рисками, деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранные мероприятия и пр.

     Бухгалтерский баланс — статичный документ, так как составляется на конкретную дату и характеризует финансовое положение организации по состоянию на эту дату. Он содержит информацию о ресурсах (актив), обязательствах и собственном капитале предприятия (пассив). В отечественной практике баланс обычно представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой является активом, правая — пассивом баланса. Статьи актива располагаются по определенной системе, в основе которой лежит степень ликвидности, статьи пассива — по степени срочности погашения обязательств. Построение актива баланса российских предприятий осуществляется в порядке возрастания степени ликвидности, пассива — по возрастающей срочности погашения (возврата) обязательств.

     Согласно  принятым в отечественной практике определениям, актив рассматривается  как имущественная масса (средства организации), которая должна работать и приносить прибыль организации, а пассив — как обязательства за полученные ценности (услуги), являющиеся источниками образования и размещения средств организации.

     Рассмотрим  основные составляющие балансового отчета.

     Внеоборотные активы включают в себя нематериальные активы, основные средства и финансовые вложения.

     Нематериальные  активы представляют собой различные  права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, на пользование  обособленными природными объектами и пр. Нематериальные активы — это долгосрочные активы, не имеющие физической формы, но имеющие стоимость и приносящие прибыль организации. В отчетности нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

     Основные  средства являются долгосрочно используемыми активами, обеспечивающими доходы организации. Данный вид активов отражается в отчетности по остаточной стоимости

     Долгосрочные  финансовые вложения определяются как  долгосрочные инвестиции организации  в дочерние и зависимые общества, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданные на территории РФ или за ее пределами, государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Долгосрочные финансовые вложения показываются в отчетности в фактической сумме затрат на их приобретение.

     Оборотные активы включают в себя запасы, дебиторскую задолженность, финансовые вложения, денежные средства.

     Запасы  включают в себя сырье, материалы  и другие аналогичные ценности, затраты  в незавершенном производстве, готовую  продукцию и товары.

     Дебиторская задолженность в отчетности подлежит разделению в зависимости от сроков ее погашения на дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная), и дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная).

     Краткосрочные финансовые вложения являются ликвидной  частью оборотных активов и представляют собой временное размещение свободных  денежных средств организации с  целью получения прибыли —  выкуп собственных акций у акционеров, инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и пр., предоставление займов другим организациям. В отчетности данный вид финансовых вложений показывается по фактическим затратам на приобретение.

     Раздел  «Капитал и резервы» отражает собственный капитал организации. В составе собственного капитала организации учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

     Долгосрочные  и краткосрочные обязательства  представляют собой заемный капитал организации.

     Долгосрочные обязательства — обязательства организации, подлежащие погашению за период более 12 месяцев и включают в себя долгосрочные кредиты банков и прочие займы.

     Краткосрочные обязательства подлежат погашению в течение  
12 месяцев путем использования в этих целях оборотных активов или рефинансирования путем принятия других краткосрочных (текущих) обязательств.

     Отчет о прибылях и убытках показывает эффективность управленческих решений в финансово-хозяйственной сфере деятельности организации, отражая и суммируя доходы и расходы организации.

     Рассмотрим  основные элементы отчета о прибылях и убытках.

     Раздел  «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» включает в себя следующие статьи:

1. Выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) определяют, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг составляет учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам и услугам.
3. Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.
4. Коммерческие расходы показывают уровень затрат, связанных со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций.

     Управленческие  расходы представляют собой совокупность административно-управленческих расходов, расходов на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, расходов по оплате информационных и консультационных услуг и других аналогичных по назначению расходов.

     Исчисленный результат, полученный от вычитания  из выручки от реализации себестоимости  коммерческих и управленческих расходов, характеризует прибыль или убыток от продаж.

     Отчет о движении денежных средств суммирует потоки денежных средств организации. Направления движения денежных средств рассматриваются в отчете в разрезе основных видов деятельности организации — текущей, инвестиционной и финансовой.

     Текущая (производственно-хозяйственная) деятельность — деятельность, приносящая организации основную выручку.

     Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация долгосрочных активов и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

     Финансовая деятельность — совокупность операций, приводящая к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала организации, за исключением текущей кредиторской задолженности.

     Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

• перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышения денежных поступлений над расходами);
• способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;
• потребности в дополнительном привлечении денежных средств;
• эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

     В отчете о движении денежных средств  содержится информация, которая дополняет  данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Отчет дает возможность получить информацию о том, обеспечено ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, необходимых для расширения проводимых операций, и удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций и дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

     Отчет об изменениях капитала содержит сведения об увеличении капитала всего и в том числе за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица, за счет доходов, а также информация за счет чего был уменьшен капитал. В частности, за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица, за счет расходов.

     Приложение к бухгалтерскому балансу дает представление о показателях деятельности организации, информация о которых отсутствует в вышеперечисленных отчетах. Так, например, кредиторская и дебиторская задолженность, срочная и просроченная, амортизируемое имущество, социальные показатели и т. д.

     Пояснительная записка к финансовому отчету должна отразить особенности деятельности организации, основные виды деятельности, среднегодовую численность сотрудников, состав членов исполнительных и контрольных органов организации.

     Аудиторское заключение должно быть составлено независимым аудитором и давать оценку достоверности представленных в финансовой отчетности данных.

    Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России и ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина России.

    Особое  значение имеют данные дополнений и  пояснений к отчетности для оценки компаний при их реорганизации. Развитие корпоративного предпринимательства  и формирование консолидированной финансовой отчетности требуют значительного увеличения системы пояснений, поскольку консолидация отчетности подразумевает не простую сумму результатов деятельности группы компании, и в пояснениях необходимо отразить бизнес-процесс, его структуру и участие в нем отдельных предприятий, особенно это касается корпоративных структур вертикального типа. Для руководства организации пояснения к отчетности должны показать различия темпов изменения и объемов данных по корпоративной структуре в целом и по отдельным предприятиям, входящим в ее состав. Это важно при анализе финансовых результатов и капитала.

    Таким образом, данные финансовой отчетности становятся аргументом в диалогах при  принятии важных экономических решений. Но это предполагает, что руководители и специалисты финансово-бухгалтерских служб должны стремиться к повышению информативности и аналитических возможностей финансовой отчетности, что подразумевает расширение пояснений и дополнений к формам отчетности, предоставляющих не только количественные, но и качественные характеристики. Объективная необходимость пояснений и дополнений к отчетности проявляется в процессе анализа отчетных данных, когда необходимо разъяснить причины, в результате которых изменились финансовые показатели, их случайность, устойчивость и возможность регулирования.

    В целях обеспечения достоверности  и информативности финансовой отчетности необходимо на уровне Правительства  Российской Федерации принять меры для разработки обязательных (а не рекомендательных) стандартов формирования отчетности, а также обеспечения контроля в целях коренного улучшения состояния бухгалтерского учета и качества работы аудиторских фирм.

    Несколько более робко ставится вопрос о  повышении качества бухгалтерской  отчетности. Он в большей мере увязывается с оценкой достоверности и прозрачности отчетности и существенно в меньшей мере - с повышением ее информативности. Достоверность отчетности обеспечивается четким соблюдением правил ведения бухгалтерского учета и полнотой представления в отчетности данных, характеризующих специфику субъекта хозяйствования, что предполагает самостоятельное форматирование отчетности, т.е. ее индивидуализацию по форме при универсальности содержания показателей. Повышение информативности отчетности предполагает ее широкую интерпретацию, формирование дополнений и пояснений, в которых бухгалтерская (финансовая) информация, получаемая из отчетности, тесно переплетается с неучетной внутренней (данные управленческого учета о производственном потенциале организации, качестве и составе нематериальных активов и основных средств, кадровом составе сотрудников, корпоративной культуре, в первую очередь о миссии и стратегии организации) и внешней информацией (данные о развитии товарного рынка, рынка труда и капитала, показатели работы конкурентов и т.п.). Если вопрос о составе неучетной информации, необходимой для обоснования перспективы развития организации, достаточно широко обсуждался, то проблема увязки учетных и неучетных показателей, их взаимодействия и взаимообусловленности требует тщательной разработки и исследования. Эта проблема в большей мере должна быть увязана с составлением внутрипроизводственной отчетности и бюджетированием. Этим определяется повышенный интерес к управленческому учету, его увязке с финансовым, особенностями его организации в разных сегментах бизнеса. 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В УСЛОВИЯХ АВТОМАТИЗАЦИИ И ПЕРЕХОДА НА МСФО 

    Автоматизированная  форма бухгалтерского учета базируется на методологии бухгалтерского учета  и охватывает решение взаимосвязанных  вопросов информационного, программного и технического обеспечения.

    В статье проанализирован технический  уровень формирования отчетности в  соответствии с МСФО, рассмотрены  три метода подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

    Исследованы возможности автоматизированного формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО посредством отечественных и зарубежных программных продуктов.

    Следует отметить, что технология обработки  учетной информации в автоматизированной системе бухгалтерского учета (АСБУ) и модель организации учетного процесса представляют автоматизированную форму бухгалтерского учета.

    Построение  автоматизированной формы учета  осуществляется на тех же методических принципах, что и ручной учет, т.е. в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения учета, а также с соблюдением общих методологических принципов бухгалтерского учета (табл. 1). 

Таблица 1 – Принципы методологического обеспечения бухгалтерского учета

    Таким образом, в автоматизированной форме  принципы методологического обеспечения  бухгалтерского учета полностью  соблюдаются.