Обобщение результатов аудита материально-производственных запасов

Содержание

Введение

Материальные ресурсы – это предметы труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда целиком потребляются в процессе производства, заменяются после каждого производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно–материальных ценностей в производстве, что обусловлено расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

В условиях современной рыночной экономики очень важна постановка четкой организации бухгалтерского учета и контроля за процессом заготовления и использования материалов, позволяющая определить их фактическую себестоимость, чтобы сопоставить ее с нормативными и плановыми значениями. Поэтому большое значение приобретает формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке материальных запасов на предприятии, четкой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и их сохранности.

В настоящее время очень актуальны вопросы бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов. Однако в условиях реформирования бухгалтерского учета исследования, проводимые в рамках данной темы, отличаются некоторой новизной.

С развитием рыночной экономики в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. В связи с этим в настоящее время большое значение приобретает аудит материально-производственных запасов, что свидетельствует об значительной актуальности данной темы курсовой работы.

Целью данной работы является определение направлений совершенствования методики аудита материально-производственных запасов. Исходя из поставленной цели, в работе поставлены следующие задачи:

- изучить нормативное  регулирование аудита материально-производственных  запасов;

- рассмотреть источники  информации для аудита материально-производственных  запасов;

- рассмотреть методику аудиторской проверки движения материалов;

- рассмотреть заключительный этап аудиторской проверки, проанализировать возможные ошибки и нарушения;

- определить направление  совершенствования учета материальных  запасов на предприятии.

Объектом исследования в работе является строительная организация Общество с ограниченной ответственностью «Стрела».

Предметом исследования является методология аудиторской проверки материально-производственных запасов, экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием материалов на данном предприятии.

Методической основой написания данной курсовой работы явились законодательные и нормативные акты по проблеме учета и аудита материальных запасов, труды современных экономистов, таких как, Подольский В.И., Шеремет А.Д., Суйц В.Г.,Сотникова Л.В., а также публикации в периодической печати.

Практической основой курсовой работы являются данные годовых отчетов ООО «Стрела», регистры аналитического и синтетического учета материальных ценностей, информация об экономических показателях предприятия за 2010-2012 годы.

В работе использованы методы аналитического сравнения.

1 Организация аудиторской проверки материально-производственных запасов

1.1 Цели, задачи и источники информации  аудита материалов

С целью более эффективного использования и сохранности производственных запасов на предприятиях регулярно проводятся аудиторские проверки. Предприятие привлекает независимую аудиторскую фирму для проверки данного участка бухгалтерского учета.

Целью такой аудиторской проверки запасов обычно является формирование мнения о достоверности показателей учета производственных запасов и соответствие законодательству Российской Федерации.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерского учета:

- кто  ведет бухгалтерский учет движения  ценностей (образование, бухгалтерский  стаж, родственные связи);

- какими  нормативными документами пользуется  бухгалтер данного участка;

- кому  подотчетен данный бухгалтер;

- кто  его проверяет по исполняемой  работе;

- наличие  плана (графика) – схемы документооборота  и альбома с перечнем и образцами  заполненных первичных документов;

- обоснованность, оптимальность и целесообразность  выбора в учетной политике  организационных, методических и  технических аспектов по данному  участку учету;

- наличие  схем постановки учета движения  ценностей на счетах;

- какие  методы внутреннего контроля  используются (инвентаризация, документирование, партионного раскроя, нормативного  учета) для проверки отклонений  фактического расхода материалов  от норм;

- соблюдаются  ли сроки проведения инвентаризации  ценностей и порядок оформления  результатов инвентаризации.

Аудиторская проверка производственных запасов включает в себя следующие моменты:

- проверка  наличия и существования материально-производственных  запасов на складах предприятия;

- все  ли операции с материально-производственными  запасами, которые должны быть  отражены на счетах учета, действительно  в них представлены;

- является  ли организация собственником  всех материально-производственных  запасов, т.е. имеются ли на них  имущественные права, а суммы, отраженны  в учете, как задолженность;

- правильность  оценки материально-производственных  запасов и связанных с ними  обязательств;

- правильно  ли выбраны и применяются принципы  учета материально-производственных  запасов.

В качестве информационной базы при проведении такой проверки аудитор руководствуется:

1. Нормативными документами, касающимися приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей на предприятии;
2. Приказом об учетной политике предприятия на текущий период;
3. Первичными документами по оформлению операций с материально-производственными запасами на предприятии;
4. Организационно-правовыми документами и материалами предприятия;
5. Бухгалтерской отчетностью предприятия и бухгалтерскими регистрами по учету материально-производственных запасов.

В процессе проведения проверки аудитор руководствуется следующими нормативно-правовыми документами:

-   Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденный приказом Минфина России от 29.07.98 г.(ред.24.12.2010) № 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденный приказом Минфина России от 09.06.01 г. (ред.25.10.2010)№44н;

- План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденный приказом  Минфина России от 31.10.00 г.(ред.8.11.2010) № 94н;

При аудиторской проверке рассматриваются следующие вопросы, касающиеся учета производственных запасов:

- оценка  организации учета сохранности  и списания материальных ценностей;

- организация  и порядок ведения складского  хозяйства;

- изучение  договоров на поставку материальных  ценностей;

- проверка  соблюдения предприятием налогового  законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием  и переоценкой материальных ценностей.

Сохранность материальных ценностей зависит от условий их хранения, поэтому необходимо проверять состояние складского хозяйства в данной организации.

Аудитор выясняет: число и размещение складских помещений, хранилищ, в том числе типовых и приспособленных, их емкость; условия для хранения ценностей; обеспеченность весоизмерительными приборами.

По результатам проведенной аудиторской проверки независимая аудиторская фирма дает объективное заключение, в котором указывает проверяемому предприятию на допускаемые искажения и ошибки на проверяемом участке учета (учет материально - производственных запасов), а также дает необходимые рекомендации по дальнейшему ведению и восстановлению бухгалтерского учета там, где это необходимо.

Проверяемое предприятие обязательно должно принять к сведению все данные рекомендации по исправлению допущенных ошибок на данном участке учета (учета материально – производственных запасов) и стараться избегать подобных ошибок в дальнейшем.

Также данное предприятие должно разработать необходимые мероприятия по обеспечению сохранности запасов в долгосрочной перспективе./12/

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

Нормативные документы, касающиеся приема, учета,  хранения и отпуска материальных ценностей.

Приказ об учетной политике.

Первичные документы по оформлению операций с МПЗ.

Организационно-правовые документы и материалы.

Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

Первичные документы, которыми оформляются операции с МПЗ,  зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся:  доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

Аудитор обращает внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с МПЗ, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

- протоколы  заседаний Совета директоров, решений  учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для  аудитора особенно важно, если  при формировании или изменении  величины уставного капитала  организации в качестве вкладов  были внесены сырье, материалы, а  также, если  дивиденды или доходы  выплачивались материальными ценностями;

- отчеты  аудиторов за прошлые годы;

- договоры  на поставку сырья, материалов, товаров  и т.д.;

- договоры  о материальной ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информацию для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в ф. №1 «Бухгалтерский баланс» – показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса; ф. №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» – разделы 3,9; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

В соответствии с вышеизложенным, целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению материально-производственных запасов и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Задачи аудита:

- подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- установление наличия контроля за сохранностью товарно - материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения;

- подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам;

-  установление полноты и своевременности оприходования МПЗ;

- контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;

- подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.

1.2 Понимание деятельности аудируемого лица ООО «Стрела»

    ООО «Стрела» находится в городе Бузулуке улица Заречная 21а и является юридическим лицом. Организация имеет в собственности имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности быть истцом и ответчиком в суде.

Ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с приказом «Об учётной политики предприятия на 2012г», который ежегодно издаётся руководителем предприятия.

Основной вид деятельности – выполнение работ по строительству автодорог, техническому перевооружению и содержанию автодорог, благоустройство нефтяных месторождений Оренбургской области, благоустройство сельских населенных пунктов, производство  асфальтобетона и цементобетона, как для собственных нужд, так и для реализации на сторону другим организациям  и населению. Другими видами деятельности является выполнение транспортных услуг предприятиям и населению.  Основные организационно-экономические показатели ООО «Стрела» представлены в таблице 1.

Таблица 1 Основные экономические показатели работы ООО «Стрела» 

Продолжение таблицы 1

Данные отчета о прибылях и убытках свидетельствуют о крайне неустойчивом финансовом положении: значительно сократилась выручка  от реализации продукции в 2012г. в 7 раз с 4854 тыс. руб. до 724 тыс.руб., резко возросла также себестоимость с 3805 тыс.руб. до 8026 тыс.руб., сократилась  соответственно валовая прибыль с 1049 тыс.руб. до убытка в 7302 тыс.руб., сократились  также управленческие расходы , а также прибыль от продаж и чистая прибыль с 10 тыс.руб. до убытка в 7495  тыс.руб.  ООО «Стрела» является плательщиком налога на прибыль. Данные показатели говорят о нестабильном развитии предприятия и кризисном финансовом состоянии.

1.3 Планирование аудиторской проверки материально-производственных запасов

Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 « Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», предписывает аудитору изучить и оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.

Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако если проверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.

Одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета с позиции проведения аудита производственных предприятий являются материалы. Если их удельный вес составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету МПЗ ПБУ 5/01 от 9.06.2001г (ред.25.10.10) № 44н и Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия учет материалов может вестись двумя способами:

- по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»;

- по планово - учетным ценам на счете 10 с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются договоры о материальной ответственности (индивидуальные или коллективные), издаются приказы на материально ответственных лиц предприятия, проводятся инвентаризации./24/

Рассмотрим последовательность действий при тестировании системы бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы».

Блок 1. Организация учета материалов на практике сопровождается различными техническими трудностями. Счета посреднических, транспортных компаний могут отставать по времени от даты оприходования материалов, т.е. в момент оприходования эти расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость материалов. Расходы по содержанию заготовительно - складского персонала предприятия также подлежат включению в себестоимость заготовленных материалов, но их распределение производится, как правило, по окончании отчетного месяца.

Такой способ формирования фактической себестоимости могут применять предприятия с довольно узкой номенклатурой используемых материалов, небольшим количеством поставок за период. Остальные предприятия, как правило, используют учетную цену, в качестве которой могут выступать цена поставщика, фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утвержденная на определенный промежуток времени. При использовании учетных цен возникают отклонения между ними и фактической себестоимостью заготовления, которая отражается на счете 16. Информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отражаемых по дебету счетов 10 и 16. При такой организации учета материалов используется также вспомогательный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Сумма отклонений, отражаемая на счете 16, списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство.

Пример. На начало месяца предприятие ООО «Стрела» имеет остаток материалов одного вида по учетным ценам на сумму 50 000 руб., отклонение составляет 7000 руб. За месяц поступило материалов того же вида по учетным ценам на сумму 30 000 руб., отклонение - 6000 руб. В течение отчетного месяца списано материалов в производство по учетным ценам на сумму 60 000 руб.

Расчет отклонений, подлежащих списанию на затраты:

(7000 + 6000)/(50 000 + 30 000) = 0,1625 - сумма отклонения на  единицу материала,

0,1625 х 60000 = 9750 руб. - сумма отклонения, подлежащая  списанию на затраты.

Приступая к проверке материалов, необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия, где должны отражаться вопросы порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при их списании на издержки производства и обращения.

Блоки 2, 3. При определении оборотов и сальдо по счету 10 необходимо сравнить текущее сальдо и сальдо за ряд предыдущих отчетных периодов, т.е. выявить изменение сальдо по счету 10 в динамике, рассчитать долю сальдо по счету 10 в активе баланса и также рассмотреть этот показатель в динамике.

Блок 4. В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»  хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Блок 5. Путем ознакомления с инвентаризационными описями и сличительными ведомостями проверяют правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

Блок 6. В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 9.06.2001 № 44н, фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов./24/

Фактическими затратами признаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Блок 7. При выбытии материалов их оценка осуществляется одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО).

В приказе об учетной политике для различных наименований материалов могут применяться разные методы оценки.

Согласно п.82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 6.10.2010 № 34н, в случае любого выбытия имущества с баланса организации (кроме списания на себестоимость готовой продукции) убыток или доход относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.