Обобщённый анализ финансового состояния фирмы

        Введение 

     Взимание  налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному  процветанию. Как известно, налоги появились  с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые  для содержания публичной власти. В истории развития общества еще  ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

     Актуальность  данной темы заключается в том, что  в условиях рыночных отношений и  особенно в переходный к рынку  период налоговая система является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования  экономики. От того, насколько правильно  построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний  день оказалась, пожалуй, главным предметом  дискуссий о путях и методах  реформирования, равно как и острой критики.

     Основные  цели работы:

     привести  характеристику налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации,их виды, классификацию,  изучить порядок их исчисления;

     и выявить проблемы и пути совершенствования  налооблажения.

     В соответствии с поставленной целью  нужно решить следующие задачи:

• исследовать экономическую сущность налогов;
• раскрыть классификацию налогов;
• изучить порядок исчисления налогов и сборов;

     Информационной  базой работы послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения, финансов, налогового менеджмента. При написании  работы использовались учебные пособия  и учебники по налогам, финансам, бухгалтерскому учету, аудиту, налоговому менеджменту, экономической теории, и научные  статьи, а также учредительные  документы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. Формирование и развитие налоговой системы России

     Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был, по сути, сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр.

     После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся  сначала баскаками - уполномоченными  хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской  души и со скота. Каждый удельный князь  собирал дань в своем уделе  сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько  ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали  новые налоги: «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV  ввел дополнительные налоги. Для  определения размера прямых налогов  служило «сошное письмо», которое  предусматривало измерение земельных  площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679г., когда единицей налогообложения стал двор.

     Косвенные налоги взимались через систему  откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота. Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана. 

     Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно  определить государственный бюджет (выяснилось, что в 1680г. 53,3% государственных  доходов получено за счет косвенных  налогов).

     Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства  и пр. Для пополнения казны вводились  все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и  т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

     Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали финансовыми  вопросами. Екатерина II(1729-1796) преобразовала  систему управления финансами. В 1802г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство Финансов и определена его роль.

     На  протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные прямые (главные - подушная подать и оброк) и косвенные (главные - акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882г. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы, специальные государственные сборы, пошлины. В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.

     Ставки  налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали промышленников к  получению максимальной прибыли .В России в к. XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения. Но развитие России было прервано: началась I мировая война,потом февральская революция. Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917г. Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа (20-e годы XX века). Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули. В течении 1922-1926г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%. Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений.        Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой, прежде всего, налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

     В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном  процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну, в конце концов, к кризису.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 2. Налоги в экономической системе общества

     2.1. Сущность налогов

     Существование любого современного  государства  неразрывно  связано  с налогами. Каждый человек в какой-то мере  ощущает  это  на  себе.  Бенджамин Франклин писал,  что «платить  налоги  и умереть должен  каждый».  Данный принцип заложен и в российском  законодательстве:  «Каждый обязан  платить законно установленные налоги и сборы».

       Налоги играют важнейшую роль  среди государственных  доходов,  так  как они  составляют  более 80% доходной части федерального  бюджета.

          Под налогом  понимается   обязательный,   индивидуально безвозмездный

     платеж,  взимаемый  с  организаций  и  физических  лиц  в  форме  отчуждения

     принадлежащих  им  на  праве собственности,  хозяйственного   ведения   или

     оперативного  управления денежных средств  в  целях  финансового  обеспечения

     деятельности  государства и (или) муниципальных  образований.

       В  силу  традиций  платеж,  являющийся  налогом,  может   быть   назван пошлиной, сбором.                                   Под сбором  понимается  обязательный  взнос,  взимаемый  с

     организаций и физических лиц, уплата которого   является  одним  из  условий

     совершения  государственными  органами  юридически   значимых   действий   в

     отношении плательщиков сборов.

          Налог является индивидуально  безвозмездным, взыскивается  на  условиях безвозвратности методами  государственного принуждения и   не  носит  характер наказания  или контрибуции. Налоги устанавливаются  законодательной властью  в  одностороннем порядке.

       Совокупность взимаемых в государстве  налогов, сборов, пошлин и  других  обязательных платежей , а также форм и методов их  построения образует  налоговую систему.  Объектами налогообложения являются   доходы (прибыль),  стоимость определенных  товаров,  отдельные виды  деятельности

     налогоплательщиков, операции  с  ценными  бумагами,  пользование  природными ресурсами, имущество  физических  и  юридических  лиц,  передача  имущества,добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие  объекты, установленные законодательными актами. В России  основы  налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе РФ. 

     2.2. Функции налогов

     Внутреннее  содержание налогов проявляется  через  их  функции.  Налоги  выполняют следующие функции:                                                                                                                                                                       - Фискальная - изъятие части доходов в бюджет для использования на определенные цели.

     - Стимулирующая - при помощи налоговых льгот, санкций решаются вопросы технического прогресса, капитальных вложений, расширение производства первичных товаров и ограничение вторичных.

     - Регулирующая - регулирование отношений между бюджетами и внутри бюджетной системой.

     - Распределительная и перераспределительная - При помощи налога распределяет и перераспределяет национальный доход. Перераспределяет первичные доходы и формирует вторичные.

     - Социальная функция - за счет  налоговых льгот осуществляется  поддержка объектов социальной  инфраструктуры: освобождение от  налогов отдельных физических  и юридических лиц.

     - Контрольная - при помощи налогов осуществляется контроль за деятельностью предприятия, формирование затрат и прибыли. Эффективность зависит от деятельности органов налоговых служб.

     Регулирующую  и стимулирующую функции называют экономической функцией.

     Такое разграничение функций налогов  носит целевой характер, так как  все функции переплетаются и  осуществляются одновременно. Конкретными  формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемыми законодательными органами власти.

     Сегодня налоговая система призвана реально  влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и одновременно служить барьером на пути социального обнищания низкооплачиваемых слоев населения. 

     2.3..Роль  налогов в формировании  финансов государства

     Для каждой общественно-экономической  формации характерна присущая ей система  государственных доходов,обусловленная уровнем развития товарно-денежных отношений, способом производства,природой и функциями государства.

     С момента своего возникновения государственные  доходы претерпели значительную эволюцию.Различного рода натуральные повинности и сборы существовали с древнейших  времен,а с развитием товарно-денежных отношений постепенно уступали место денежным налогам и сборам.Наряду с налоговыми доходами к государственной доходам относят государственный кредит,доходы различного рода государственных фискальных монополий, а также доходы от использования государственного имущества и от его продажи.

     Современные бюджетные системы включают бюджеты  центрального правительства ,региональных органов и органов местного самоуправления.Государственные доходы формируются главным образом за счет налогов.До XX в. в структуре государственных доходов доминировали акцизы,таможенные пошлины, и фискальные монополии.Прямые реальные налоги постепенно уступают место более эластичным личным налогам, главным образом подоходным ,а также налогу с наследства и даренияи тд.

     Основная  форма мобилизации налоговых  поступлений в большинстве развивающихся  стран - косвенные налоги.По мере развития промышленности и торговли происходит расширение сферы косвенного налогооблажения товаров местного производства.Важную роль играют таможенные пошлины.В промышленно-развитых странах доля поступлений от таможенных пошлин составляет в среднем около 5% бюджетных поступлений.У нефтедобывающих стран вывозные таможенные пошлины являются одним из основных источников государственных доходов.Наряду с усилением косвенного налогооблажения большое значение приобрели прямые налоги,прежде всего налоги на доходы.

     Большая часть государственных доходов  развитых стран сосредоточена в  государственных бюджетах ,куда поступают  наиболее крупные доходы.К важнейшим налогам центральных правительств (федеральным налогам) относятся:подоходный налог ,НДС, акцизы и таможенные пошлины.В местные бюджеты поступают доходы от местного хозяйства,доходы от займов местных органов власти,субсидии центрального правительства.К основным региональным и местным налогам относятся поимущественные и поземельные налоги,а также в некоторых старанах-акцизы.Доходы государственных предприятий складываются из прибыли,займов,правительственных субсидий и кредитов.Многочисленные специальные фонды государства формируются за счет специальных налогов и сборов,добровольных взносов, субсидий из бюджета и займов.В ряде стран фонд государственного социального страхования-составная часть государственного бюджета ,в других странах создается автономный фонд,образуемый за счет обязательных отчислений лиц,работающих по найму,предпринимателей, лиц свободных профессий,а также субсидий государства.

     Налоги  выступают главной формой мобилизации  государственных доходовв странах с рыночной экономикой.В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов,в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около половины.За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет ,формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий и ряда специальных фондов.

     Доля  национального дохода ,перераспределяемого  через систему налогов и сборов ,зависит от задач и функций  государства.В тех странах,где государство особенно активно осуществяляет социальную политику (Скандинавские страны,Франция, Германия и др.), доля огосударствляемого национального дохода,как правило,выше.На общий размер налоговых изъятий и их долю в национальном доходе значительно влияют такие факторы,как милитаризация,формы и методы государственного вмешательства в экономику,размеры государственной собственности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                         ГЛАВА 3.Виды налогов

     3.1.Виды  налогов:

     В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

     К федеральным налогам и сборам относятся:

     1) налог на добавленную стоимость  (НДС);

     2) акцизы;

     3) налог на доходы физических  лиц;

     4) налог на прибыль организаций;

     5) налог на добычу полезных ископаемых;

     6) водный налог;

     7) сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

     8) государственная пошлина.

     Этот  вид налогов устанавливается  федеральным законодательством  и является обязательным для уплаты на всей территории государства. 

     К региональным налогам относятся:

     1) налог на имущество организаций;

     2) налог на игорный бизнес;

     3) транспортный налог.

     Региональные  налоги устанавливает помимо федерального, еще и региональное законодательство, то есть законодательство каждого конкретного  субъекта федерации. Такие налоги обязательны  для уплаты только на территории соответствующего региона. При этом, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов определяет региональное законодательство 

     К местным налогам относятся:

     1) земельный налог;

     2) налог на имущество физических  лиц.

     Порядок и сроки уплаты таких налогов  определяются правовыми актами органов  муниципальных образований, то есть органов местного самоуправления о  налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. 

     3.2 .О разделение  налогов на прямые и косвенные

     В зависимости от места формирования источника выплаты налогов последние  подразделяются на прямые и косвенные. Налог считается прямым, если источник формируется непосредственно у налогоплательщика. Налог является косвенным, если источник находится в составе других платежей (в основном в составе цены) и номинальный налогоплательщик, осуществляющий налоговые платежи, фактически расходов по налогу не несет.

     Прямые  налоги взимаются с доходов или  имущества налогоплательщиков в  процессе приобретения (накопления) ими  материальных благ. Размер этих налогов  при надлежащем учете точно известен.

     Прямые  налоги подразделяются на:

          налоги с фактического дохода, уплачиваемые с действительно  полученного дохода в соответствие  с фактической платежеспособностью  налогоплательщика (налог на прибыль,  подоходный налог, налог на  доходы от капитала и др.);

         налоги с предполагаемого дохода, который может быть получен  от того или иного объекта  налогообложения (налог на имущество,  транспортный налог, земельный  налог и др.)

     Косвенные налоги взимаются путем включения  их в цену товара как своеобразные надбавки (акцизы, налог на добавленную  стоимость, налог с продаж и др.). Они подразделяются на:

       косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные  группы товаров (акцизы на отдельные  группы и виды высокодоходных  товаров);

         косвенные универсальные налоги, которыми облагаются все товары, работы и услуги за исключением  некоторых, как правило социально-значимых, товаров.

     К этой группе налогов относятся также  таможенные пошлины. Главная особенность  косвенных налогов заключается  в том, что их тяжесть перекладывается  на конечного потребителя. Другой особенностью является то, что эти налоги хорошо собираемы, так как включены в  состав цены и от них трудно уклониться. Именно в силу этого на первом месте в перечне федеральных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, стоят косвенные налоги - налоги на добавленную стоимость и акцизы.

     Однако  косвенные налоги не всегда можно  переложить на потребителя. Так, повышение  цены от введения налога на добавленную  стоимость и (или) налога с продаж приводит, как правило, к снижению спроса и сокращению объема продаж. Для сбыта продукции продавец вынужден идти на снижение цены, уплачивая тем самым косвенный налог из своей прибыли. В этом случае косвенный налог в той или иной степени становится прямым налогом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 4. Учет расчетов организаций по налогам и сборам 

     4.1 Учет расчетов  по налогам и  сборам, возмещаемых  за счет издержек  и прочих расходов  организации 

     Начисление  налогов и сборов, причитающихся  в соответствии с налоговыми декларациями организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих  субсчетов счета 68 и может производится за счет:

     -затрат  на производство (расходов на  продажу) - земельный налог. В этом  случае налоги и сборы учитываются  на счетах учета производственных  затрат в корреспонденции с  соответствующими субсчетами учета  налогов и сборов.

     Земельный налог - это основной вид земельных  платежей. Он регламентируется главой 31. Налогового кодекса РФ

     Налогоплательщиками признаются физические и юридические  лица, обладающие земельными участками  на правах собственности, на праве бессрочного  пользования, на праве пожизненного владения.

     Объектом  налогообложения признаются земельные  участки расположенные в пределах муниципальных образований на территории которых введен налог.

     Не  признаются объектом следующие участки:

     - занятые особо ценными объектами  культурного наследия;

     - земельные участки, используемые  под нужды обороны, безопасности, таможенных нужд;

     - земельные участки в пределах  лесных фондов;

     - земельные участки, находящиеся  в государственной собственности.

     Налоговой базой является площадь земельного участка. Земельный налог взимается  в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В  облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые  для их содержания, а также санитарно - защитные зоны объектов, технические  и другие зоны.

     Учет  плательщиков и исчисление земельного налога осуществляются на основании  документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования (аренды) земельным  участком.

     Ставки  налога устанавливаются в твердой  сумме за единицу земельной площади.

     Налог на земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, в пределах установленных  норм отвода, взимается со всей площади  земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных для  данных административно - территориальных  образований, но не менее 10 руб. за 1 кв. м.

     Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных  в городах и поселках, сверх  установленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в  размере 15%, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленного для городских земель.

     Уплата  налога всеми плательщиками производится в два срока равными долями: до 15 сентября и до 15 ноября. При желании  плательщик может уплатить налог  досрочно, но одним платежом - до 15 сентября.

     За  счет издержек предприятия уплачивают транспортный налог. Транспортный налог  регламентируется главой 28 часть вторая Налогового Кодекса РФ

     Плательщиками транспортного налога являются организации  и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. В соответствии со ст. 83 Налогового Кодекса РФ , налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.