Общая характеристика системы «стандарт-кост»

Содержание

Введение …………………………………………………………………………3

1. Общая характеристика  системы «стандарт-кост»…………………………...5

    1.1  Исторический  аспект темы исследования…………………………….…5

    1.2  Основные принципы системы «стандарт-кост»………………………...7

2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости……11

3. Сравнительный анализ  нормативного учета и системы  «стандарт-кост»...16

4. Использование системы  «стандарт-кост» в практике российских  и зарубежных компаний…………………………………………………………...20

5. Применение элементов системы «стандарт-кост» в предприятиях РЖД..24

Практическая часть……………………………………………………………...27

Заключение ………………………………………………………………………38

Список использованных источников …………………………………………..40

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В условиях современного перехода России на международные стандарты учета и отчетности было бы логичным на предприятиях (особенно тех, которые занимаются производством) ввести управленческий учет. На данный момент на некоторых предприятиях ведется управленческий учет, но это скорее можно назвать случайностью, а не закономерностью. Однако практически на всех предприятиях присутствуют элементы управленческого учета. Было бы правильнее и удобнее сгруппировать эти элементы в единую систему учета затрат и поручить ведение управленческого учета отдельному структурному подразделению.

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений базируется на информации о  затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. И одним  из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система «стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля за затратами в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Система «стандарт-кост»  является инструментом контроля, направленным на регулирование производства и извлечение из него максимальной выгоды.

Целью работы является изучение системы «стандарт-кост», освящение специфики понятий себестоимости продукции и ее калькулирование на предприятии.

Для достижения цели  поставлены следующие задачи:

• рассмотреть общую характеристику системы «стандарт-кост»;
• указать основные принципы системы;
• раскрыть сущность нормативного метода учета затрат и           калькулирования себестоимости;           
• осуществить сравнительный анализ нормативного учета и системы «стандарт-кост».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Общая характеристика системы «стандарт - кост»

1. Исторический аспект темы исследования

 

Продолжение нормативного учета затрат и калькулирования  себестоимости – система «стандарт-кост», которая относительно нова для отечественного учета.

Впервые о системе  «стандарт-кост» упомянуто в работе Г. Эмерсона «Производительность труда  как основа оперативной работы и  заработной платы ». Он считал, что  бухгалтерия «имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно быть, не устанавливает». Учет должен быть обращен в будущее, то есть весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до реального начала. Однако «никаких норм, кроме норм, достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может», а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и что еще хуже, администрация не может судить о производительности работы предприятия. [3]

Г. Эмерсон ввел новую  категорию – производительность, которая определяется как отношение фактического расхода какого-либо производственного ресурса от его нормативного расхода. При этом фактический расход не может превышать нормативный. Чем меньше разница между ними, тем выше производительность.

Система «стандарт-кост»  известна также по работам Д.Ч Гаррисона и Т. Дауни, опубликованным в русском переводе, а также целому ряду книг и статей отечественных авторов на ту же тему.

Идеи, высказанные Эмерсоном, трансформировались Гаррисоном в два положения:

1. все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами (нормативами);
2. отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам. [3]

Т. Дауни рассматривал упрощенный «стандарт-кост», предлагал  систему управления производственными затратами, использующую принцип отклонения и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах. [4]

Термин «Стандарт-кост»  состоит из двух слов: «стандарт», который  означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство  единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. [4]

Смысл системы «стандарт-кост»  заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло и обособленно отражаются возникшие отклонения. [3] Основной задачей системы является учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

 «Стандарт-кост» в  полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов. [6]

Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого Д.Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост».

Таким образом, исторически  «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета. Возникновение обеих систем вызывалось усложнением производства, увеличением его объемов и необходимостью углубления контроля за затратами и результатами производства. [3]

В настоящие время  система учета «Стандарт-кост»  широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

 

 

 

1.2 Основные принципы системы «стандарт – кост»

 

Система «Стандарт-кост»  удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стандарт-кост»  лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции). [9]

Предварительно исчисленные  нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием.

При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия. [3]

Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

1. Выручка от продажи  продукции. 

2. Стандартная себестоимость  продукции. 

3. Валовая прибыль  (п.1 - п.2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль  (п.3 - п.4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Следует отметить, что  система «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы. [10]

В связи с тем, что  накладные расходы охватывают множество  отдельных статей, часть которых  трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация  затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек. [3]

Для исчисления стандартной  себестоимости продукции нормативные  затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. [3]

На предприятиях, применяющих  систему учета «стандарт - кост», учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих счетах:

 

• «отклонения по расходу материалов»;
• «отклонения по заработной плате»;
• «отклонения по накладным расходам»;
• «отклонения от стандартной коммерческой себестоимости».

Главное в системе «стандарт-кост» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. [9]

Принципы этой системы  являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом  методе учета затрат и способе  калькулирования себестоимости  продукции.

Вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно устанавливать  не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более  того, при выполнении производственной компанией большого количества различных  по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю  стоимость, которая является базисом  для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «Стандарт-кост»  как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования  себестоимости продукции, а также  для управления, планирования и принятия необходимых решений.

 

2 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

 

Нормативный метод учета  затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в  производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что  он предполагает своевременное вмешательство  в формирование производственных затрат, строгое соблюдение производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. [7]

Нормативный метод учета  затрат («стандарт-кост») применяется в мировой практике производственного учета с конца прошлого века. Суть его состоит в предварительном определении норм (нормативных) затрат на изделие и выявлении отклонений от норм в ходе производственного процесса, но при обязательном условии своевременного внесения изменений в действующие нормы под влиянием разных факторов. В мировой практике к числу нормируемых относятся прежде всего трудовые и материальные затраты.

Главная проблема, связанная  с разработкой нормативов для составления нормативной калькуляции, состоит в определении типа разрабатываемых нормативов. [2] В международной практике используются четыре основных типа нормативов: 

1. базовые;
2. идеальные;
3. достижимые;
4. текущие.

Базовые нормативы, как  говорит само название, относятся к долговременным и служат индикаторами долговременных тенденций состава затрат соответствующей им технологии производства. Такие нормативы не могут служить для контроля за текущими затратами и ситуацией в области издержек производства, так как они не отражают реальной стоимости в конкретный момент времени. На практике базовые нормативы используются достаточно редко. [11]

Идеальные нормативы  могут использоваться при наличии  таких условий, как:

1) отсутствие перерасхода  материалов и других запасов;

2) отсутствие непроизводительного  труда; 

3) отсутствие аварий, порчи и других причин простоев  оборудования;

4) отсутствие простоев  в производственном процессе.

Все перечисленные условия  относятся к категории нереальных (идеальных), а потому идеальные нормативы практически мало используются в производстве.

Достижимые нормативы, отражающие затраты, которые должны быть сформированы при эффективной  организации производства, но при  использовании факторов, оказывающих  влияние на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Эти нормативы достаточно широко распространены на практике, так  как в самих нормативах заложены корректировки на допустимый перерасход материалов, выход из строя оборудования, на допустимые потери времени на обработку  продукции и т.п.

Практическое использование  подобных нормативов создает базу для  измерения отклонений, возникающих  в ходе производства. Иными словами, достижимые нормативы представляют собой тот уровень нормативных  затрат, который должен быть достигнут.

Текущие нормативы представляют собой временно действующие нормативы, которые действуют в ситуациях, когда обычные достижимые нормативы не могут быть реализованы в силу отклонений в ходе производственного процесса. Например, в силу неисправности оборудование временно, до устранения неисправности, работает ниже уровня обычной производительности.

В практике работы предприятий  процесс разработки нормативов осуществляют управляющие, которые в рамках своих  структурных подразделений должны разрабатывать уровень ожидаемой эффективности, определяемый уровнем нормативных издержек.

Нормативные издержки сравниваются с реальными затратами. При этом управляющий анализирует расхождение  с точки зрения их причин и ответственных  лиц. При положительных расхождениях выявляется экономия, при отрицательных — перерасход.

Исходя из вышесказанного, нормативы время от времени требуют  пересмотра и обновления. С точки  зрения управления нормативами их желательно обновлять в следующих случаях:

• при изменениях в спецификации продукции или при изменении технологии производства;
• при величине отклонений от нормативов, достигающей значений, сопоставимых с нормативами.

Многие зарубежные предприятия  пересматривают нормативы при составлении ежегодных смет [10].

Нормативный метод учета  затрат и формирования себестоимости предполагает соблюдение следующих принципов:

1) предварительное составление  калькуляции и нормативной себестоимости  по каждому изделию;

2) ведение в течение  месяца учета изменений действующих  норм для корректировки нормативной  себестоимости;

3) учет фактических  затрат в течение месяца подразделяет  их на расходы по нормам  и отклонения от норм;

4) установление причин  отклонений от норм по местам  их возникновения;

5) определение фактической  себестоимости продукции как  суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм [6].

Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования  себестоимости на промышленном предприятии  подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий [11]:

• на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;
• в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;
• возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;
• определяются причины возникших отклонений;
• на основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

При необходимости нормативы  корректируются. Существует два способа  корректировки:

1. прямой подетальный пересчет, т.е. данные об остатках незавершенного производства, полученного в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножается на величину норм. Этот способ наиболее достоверный, но трудоемкий, так как возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения;
2. укрупненный счет по калькуляционной стоимости. Этот способ менее трудоемкий, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.

В отличие от других методов, при нормативном учете фактическая  себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, отклонений от норм и изменений норм [11] по следующей формуле (1):

                              Сф = Сн ± Он ± Ин,                                                   (1)

где, Сф – фактическая себестоимость;

        Сн – нормативная себестоимость;

        Он – отклонения от норм;

        Ин – изменение норм.

Нормативный метод калькулирования себестоимости предполагает, что в учете обычно используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.). [12]

Это метод повседневного  текущего контроля и выявления новых  резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции  и повышения рентабельности производства [7].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Сравнительный анализ нормативного учета и системы

«стандарт – кост»

 

Система «стандарт-кост»  для отечественной науки –  аналог нормативного метода калькулирования  себестоимости продукции. Хотя техника  «стандарт-кост» изучалась и легла в основу разработки нормативного метода калькулирования себестоимости, приемы системы «стандарт-кост» и нормативного учета отличаются друг от друга. [4]

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»  представлены в таблице 1.

Таблица 1 Основные отличия  нормативного метода учета от системы  «стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Система нормативного учета
Учет изменений норм	Текущий учет не ведется	Ведется в разрезе  причин и ответственных лиц
Учет отклонений от норм прямых расходов	Документируются и относятся  на виновных лиц и финансовые результаты	Документируются и относятся  на виновных лиц и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в пределах норм. Отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся  на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат. Отклонения относятся  на издержки производства
Степень регламентированности	Не регламентирована. Отсутствует единая методика установления стандартов и ведения учетных  регистров	Регламентирована. Разработаны  общие и отраслевые стандарты  и нормы

 

Окончание таблицы 1

Варианты ведения учета

Учет затрат, выпуска  продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативам, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений

Незавершенное производство и выпуск продукции оценивают по нормам на начало года. В текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются  по нормам на начало года. В текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются  как алгебраическая сумма двух слагаемых — нормы и отклонения

 

Сравнение данных систем управления затратами позволяет  сделать следующие выводы:

1.   обе системы учитывают затраты в пределах норм;
2.   предполагают учет полных затрат;

3.   расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия и не включаются в затраты на производство как в «стандарт-кост», так и в нормативном методе.

Обе системы учета  подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности. [3]

Система нормативного учета, как и система учета «стандарт-кост», требует систематического обобщения  и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце  года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем.

Важным отличием является то, что при использовании системы  учета «стандарт-кост» нормативные  затраты списываются непосредственно  на счета производства. Возникающие  же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия. [4]

Нормативный метод учета  предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета  производственных затрат.

Таким образом, при нормативном  методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Российская система  нормативного учета сосредоточена  на производстве и не ориентирована  на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных  цен на изделия.

Система «стандарт-кост»  служит для оценки деятельности отдельных работников и предприятия в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решения об установлении реальных цен. Она широко используется во всем мире практически всеми производственными предприятиями и компаниями. [4]