Общество с ограниченной ответственностью. Косвенные налоги

Содержание

Введение

Налоги являются важнейшей  составляющей доходной части бюджета. Поэтому их значение для экономической, социальной и политической жизни  страны трудно переоценить.

«В налогах воплощено  экономически выраженное существование  государства», – писал классик трудовой стоимости К. Маркс. Перефразировав известное классическое выражение можно утверждать, что налоги возникли там и тогда, где и когда возникло государство. Налогообложение, начавшееся в древности с десятины, необходимо было правителям, дабы иметь в казне средства для финансирования расходов по содержанию армии и обороне государства, обеспечению общественного порядка и управлению.

С развитием государства, расширением состава функций и углублением каждой из них казне требовалось все больше финансовых средств для выполнения своих обязательств перед обществом. Для покрытия растущих потребностей казны власть вводила новые налоги, различные сборы, пошлины. Увеличение платежей по налогам и сборам было возможно только в связи с ростом всеобщего благосостояния, основанном на развитии производительных сил страны.

Своевременная и полная уплата налогов является обязанностью каждою налогоплательщика – гражданина или организации. Для хозяйствующих субъектов вопросы оптимизации налогообложения в последнее время стали не менее важными, нежели эффективное бизнес-планирование производственных и управленческих процессов.

Косвенные налоги издавна  были органичной частью финансового хозяйства любого государства. За время своего существования косвенное налогообложение переживало расцветы и кризисы, взлеты и падения. В XX в. ряд государств перешли от обложения косвенными налогами отдельных товаров к универсальным объектам обложения. Косвенное налогообложение распространилось практически на все обменные операции, включая торговлю услугами. После периода упадка косвенного налогообложения в связи с введением подоходного налога, который продлился с конца XIX в. до середины XX в., косвенные налоги вновь стали играть значительную роль в налоговых системах отдельных государств и в международной торговле. Введение в Европейском союзе (ЕС) налога на добавленную стоимость и его стремительное распространение в мире можно назвать одним из крупнейших событий в международной экономике и в современной финансовой науке именно в этом заключается актуальность выбранной темы.

Целью работы является рассмотрение косвенных налогов Российской Федерации.

Для этого в работе поставлены следующие задачи:

• изучить теоретические основы налогов;
• рассмотреть порядок расчета и уплаты налога на добавленную стоимость;
• исследовать действующий механизм акцизного налогообложения.

В качестве объекта исследования выступают косвенные налоги.

Предметом исследования работы порядок расчета и уплаты косвенных налогов.

При написании курсовой работы использовались следующие источники информации: действующая нормативно-правовая база, научно-справочная литература российских авторов.

Глава 1. Теоретические  основы налогов

1.1. Налоги: понятие, сущность

Необходимость обособления  части произведенного обществом  дохода возникла одновременно с возникновением государства. Это было связано с  тем, что часть функций, которая  ранее выполнялась стихийно, была централизована и передана органам центрального управления.

Был выработан механизм изъятия у населения и централизации  части полученных доходов посредством  создания налоговой системы и  обеспечения ее эффективного существования.

Таким образом, экономическая  сущность налога сводится к изъятию государством части национального дохода и национального богатства для финансирования расходов, которые осуществляются при выполнении функций органами государственной власти всех уровней и органами местного самоуправления, которыми эти органы наделены законодательством (рис. 1)¹.

Рис. 1. Признаки налога как  экономико-правовой категории и  условия его реализации²

Основные положения  о налогах закреплены в Конституции  РФ. В соответствии со ст. 57 Конституции  РФ «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют»³.

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»⁴.

Таким образом, существенными  признаками налога является:

• обязательность – уплата налога не зависит от желания налогоплательщика. При этом не исключается при определенных условиях возможность налогоплательщика выбирать налоговый режим;
• индивидуальная безвозмездность – что означает, что налоговые платежи являются несвязанными – структура доходной части бюджета формируется независимо от структуры расходной части. Другими словами, факт уплаты налога не означает автоматического возникновения обязанностей по финансированию отдельных мероприятий в пользу конкретного налогоплательщика за счет средств федерального, регионального или местных бюджетов⁵.

1.2. Классификация  налогов

Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам или особым свойствам.

Первая классификация  налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов: прямые, косвенные.

Рис. 2. Классификация  налогов по форме взимания и уплаты⁶

Первый прямой налог  был привязан к доходам землевладельца. Впоследствии А. Смит исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил доход землевладельца доходами с  капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника.

Косвенные же налоги – это те налоги, которые не связаны с факторами производства, но добавляются к иене производителя (продавца) и перелагаются таким образом на потребителя товаров. Первый косвенный налог представлял собой пошлину, уплачиваемую в казну при перевозе товаров через границы государства. Эта пошлина впоследствии возмещалась путем переложения (включения в продажную цену) на потребителя товаров.

Классификация налогов на прямые и косвенные не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя⁷.

К прямым налогам относятся  следующие: налог на прибыль (доходы) организаций, земельный налог, налог  на доходы физических лиц, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Косвенные налога вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых и внешнеторговых операций. К ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные товары, налог с продаж (действует в США и других странах, где нет НДС), таможенная пошлина.

В экономически развитых странах доля прямых налогов превышает  долю косвенных налогов и эта  тенденция усиливается. В Российской Федерации в 2008 г. доля прямых налоговых доходов в бюджетной системе составила почти 60%.

Федеративное устройство государства определяет организацию  бюджетной системы, включающую целостную  совокупность бюджетов разных уровней. В федеративном государстве (США, Канада, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве этих стран широкое распространение получила классификация налогов по статусу: федеральные, региональные и местные (рис. 2). В унитарном государстве существуют государственные и местные налоги⁸.

Рис. 2. Классификация  налогов РФ по территориальному признаку⁹

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (за исключением случаев использования отдельными группами налогоплательщиков специальных налоговых режимов) ¹⁰.

К федеральным налогам  относятся:

1) налог на добавленную  стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на доходы  физических лиц (НДФЛ);

4) налог на прибыль  организаций;

5) водный налог;

6) сбор за пользование  объектами животного мира и  объектами 
годных биологических ресурсов;

7) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

8) государственная пошлина¹¹.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены  Н К РФ и законами субъектов  Российской Федерации о налогах  и обязательны к уплате на территориях  соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах¹².

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) включают:

1) налог на имущество организаций:

2) транспортный налог;

3) налог на игорный  бизнес¹³.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах¹⁴.

К местным налогам  относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество  физических лиц¹⁵.

Третий вид классификации  представлен группировкой налогов  по субъектному статусу налогоплательщика – организации, физические лица. В составе законодательно установленных налогов выделяется группа налогов, уплачиваемых организациями, и значительно меньшая группа, уплачиваемая физическими лицами. В перечень последней группы входят налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, а также земельный и транспортный налоги. На долю платежей физических лиц по этим налогам приходится немногим более 13% налоговых доходов бюджетной системы РФ. Доля физических лиц в общем объеме налоговых платежей в РФ незначительна по сравнению с показателями экономически развитых стран (в пределах 35-50%)¹⁶.

Глава 2. Виды и порядок расчета косвенных налогов

2.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную  стоимость (НДС) является наиболее распространенным видом налога. Практически все  хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью либо уплачивать налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг)¹⁷.

Налог на добавленную  стоимость имеет статус федерального и является косвенным налогом, т.е. налогом на потребление. Идея налога на добавленную стоимость родилась в 1920-е голы с целью избежания деформаций, порождаемых налогом с оборота, стимулирующего усиление вертикальной интеграции в промышленности и сокращение налоговых обязательств. Особый вклад в разработку этого налога внес французский экономист Морис Лоре. Первоначальная модель налога, появившаяся во Франции в 1948 г., была преобразована в 1954 г. в настоящий налог на потребление, каким является современный НДС.

С начала 1970-х годов  распространение НДС в мире ускорилось: на начато 2001 г. налог был принят и действовал в 123 странах из 183, являющихся членами Международного валютного  фонда (в других странах в качестве косвенного налога оставался налоге продаж либо налог на товары и услуги).

Налог на добавленную  стоимость – это налог на сумму прироста стоимости продукции, добавленную факторами производства (труд, капитал, земля). Этот прирост равняется разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, приобретенные у других производителей (поставщиков).

Значительное распространение  НДС обусловлено преимуществами данного налога по сравнению с  другими косвенными налогами. НДС  позволяет государству получать налог на каждой стадии движения товара в сфере производства и в сфере обращения. При этом суммарный доход государства от этого налога не зависит от числа промежуточных производителей (посредников) и от результатов их финансовой деятельности.

В Российской Федерации  НДС был введен с 1992 г. вместо действовавшего с 1930-х годов налога с оборота¹⁸.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее  в настоящей главе – налогоплательщики) признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле¹⁹.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции. В  первую очередь это реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных  прав на территории РФ. Сюда включаются и реализация предметов залога, и  передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказание услуг) на безвозмездной основе.

Далее, объектом налогообложения  является выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления (так называемое строительство хозяйственным  способом). Значимым объектом налогообложения является ввоз товаров на территорию РФ.

В НК РФ (п. 2 ст. 146) перечислены  операции, которые не признаются в целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) и потому не являются объектом обложения НДС²⁰.

Налоговая база по НДС определяется с учетом следующих особенностей ее формирования.

В выручку от реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных  прав включаются все доходы, полученные налогоплательщиком и напрямую связанные  с расчетами по их оплате и передаче, как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.

Выручка в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по курсу банка России, который  действовал на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав или на дату осуществления расходов.

Цены на реализуемую  продукцию устанавливаются налогоплательщиком по согласованию с покупателем, отражаются в соответствующем договоре и  в этом размере включаются в налоговую  базу.

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в особом порядке (ст. 155-160 НК РФ):

• при передаче имущественных прав;
• при получении дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;
• при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;
• при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
• при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• при ввозе товаров на территорию РФ.

Особый порядок предусмотрен также при определении налоговой  базы налоговыми агентами, при определении  налоговой базы с учетом сумм, связанных  с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), и при реорганизации организаций (ст. 161 – 162.1 ПК РФ).

Статьей 164 Н К РФ установлено  три вида налоговых ставок по НДС: 0 процентов, 18 и 10 процентов (табл. 1).

Таблица 1

Характеристика основных элементов НДС²¹

Ставка в размере 0% применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы  Таможенного союза, при условии их фактического вывоза за пределы единой таможенной территории, а также товаров, помешенных под режим свободной таможенной зоны.

Для обоснования налогоплательщиком своих прав на уплату налога по ставке 0% и вычета налога (НДС), уплаченного при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов и топлива, израсходованных на производство экспортированной продукции, экспортер обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы единой таможенной территории.

Нулевая ставка установлена  в отношении реализации товаров (работ, услуг) в области космической  деятельности, а также драгоценных  металлов, реализуемых налогоплательщиками  Государственному фонду драгметаллов и драгоценных камней РФ, Банку  России и банкам.

По налоговой ставке в размере 10% налогообложение производится при реализации социально значимых продовольственных товаров, товаров для детей, лекарственных средств и печатной продукции.

В состав продовольственных  товаров входят: скот и птица в  живом весе, мясо и мясопродукты, за исключением деликатесов, молоко и молокопродукты (включая мороженое), яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, за исключением ценных пород, море- и рыбопродукты, продукты детского и диабетического питания, а также овощи, включая картофель).

По ставке в размере 10% облагаются:

• реализация детской одежды, обуви, детских кроватей и матрацев, колясок, школьных тетрадей и других школьно-письменных принадлежностей, а также игрушек;
• реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера;
• реализация как отечественных, так и иностранных лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Реализация всех остальных  товаров, работ и услуг, не освобожденных  от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%²².

Расчетная ставка (18/118 или 10/110) — применяется  в случаях реализации товаров (работ, услуг) в цену которых уже включен НДС, в том числе с сумм авансов, полученных от покупателей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). В данном случае налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в 18 или 10% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, так как в сумму аванса входит суму НДС.

При ввозе (импорте) товаров на таможенную территорию РФ применяются ставки в 18 и 10%²³.

Сумма НДС определяется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы, и рассчитывается как процентная доля налоговой базы. Если производится и реализуется продукция, облагаемая по разным ставкам, то общая сумма налога складывается из налогов, исчисленных раздельно. При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ или услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Для исчисления суммы  налога очень важно установить момент определения налоговой базы. Моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг или имущественных прав;
• день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав (т.е. день предоплаты)²⁴.

Еще одной отличительной  особенностью НДС является применение налоговых вычетов. В общем случае уплате в бюджет подлежит не вся сумма налога (но договорной стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг), а уменьшенная на суммы налога, уплаченные ранее продавцам материально-производственных запасов, работ или услуг, использованных при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг²⁵.

Таким образом, общую  схему расчета налога можно представить  в следующем виде (рис. 2).

Рис. 2. Общая схема  расчета налога²⁶

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, коим установлен квартал, исходя из фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При импорте товаров  сумма налога должна быть уплачена в бюджет одновременно с другими  таможенными платежами, но не позднее 15 календарных дней после ввоза товара на территорию РФ²⁷.

Срок представления  налоговых деклараций: для налогоплательщиков, уплачивающих налог не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом²⁸.

Пример: ЗАО «Актив» в I квартале 2011 г. приобрело по договору купли-продажи товары на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС – 18%), а реализовало товары на сумму 218 000 руб. (в том числе НДС – 18%).

Определим сумму НДС, подлежащую перечислению фирмой в бюджет за I квартал 2011 г.

1) Сумма НДС, полученная  от покупателей (НДС от реализации) = 218000 * 18/118=33 254 руб.

2) Сумма НДС, уплаченная  поставщикам товаров (НДС к  вычету) = 150 000 – 18 / 118 = 22 881 руб.

3) Сумма НДС, подлежащая  перечислению в бюджет за I квартал 2011 г. = 33 254 – 22 881 = 10 373 руб.

ООО «Ритм» для исчисления НДС за III квартал 2011 г. имеет следующие исходные данные:

1) стоимость материалов, приобретенных для производства  готовой продукции – 323 000 руб. (в том числе НДС – 18%);

2) стоимость приобретенного компьютера с целью использования в управленческой деятельности фирмы – 35 400 руб. (в том числе НДС – 18%);

3) стоимость реализованной  готовой продукции, изготовленной  из ранее приобретенных материалов, – 650 000 руб. (в том числе НДС – 18%).

Произведем расчеты фирмы по НДС за III квартал 2011 г., в том числе по срокам уплаты НДС.

1) Сумма НДС, полученная  от реализации готовой продукции  (НДС от реализации) = 650 000 * 18 / 118 = 99 153 руб.

2) Сумма НДС, уплаченная поставщикам (НДС к вычету) = 323 000 * 18/118 + 35400 * 18/118 = 54 671 руб.

3) Сумма НДС, подлежащая перечислению  в бюджет за III квартал 2011 г. = 99 153 – 54 671 = 44 482 руб.,

В том числе:

• до 20.10.2011 г. перечисляется 14 827 руб. (44 482 руб. / 3 месяца);
• до 20.11.2011 г. и до 20.12.2011 г. – аналогичные суммы²⁹.

2.2. Акцизы

Акцизы являются дополнительным налогом, взимаемым при реализации товаров, отличающихся повышенным спросом  и высокой рентабельностью³⁰.

Акцизное обложение  определенных товаров в Российской Федерации было введено в 1992 г. в соответствии с Законом РФ от 06.12.1991 № 1993-1 «Об акцизах». Через девять лет в Налоговый кодекс РФ была введена гл. 22 «Акцизы», действующая с 2001 г. Акцизы имеют статус федерального налога, относятся к косвенным налогам, т.е. является налогом на потребление. Акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые в таможенном режиме импорта. Состав этой группы товаров существенно сокращен за счет выведения ювелирных изделий, хрусталя, ковров, деликатесов (рыбных и др.). Неизменным оставалась алкогольная и табачная продукция, которая практически во всех странах мира остается постоянным объектом обложения акцизами. Такое постоянство обусловлено их исключительными потребительскими свойствами. Эти товары не относятся к числу жизненно важных для населения и привлекают разве что любителей.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья, спирт коньячный;

2) спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей спирта более 9% (в связи с этим не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция), виноматериалы, виноградное сусло, пивное сусло;

3) алкогольная продукция  (водка, коньяки, вино, пиво, ликероводочные  изделия и другие напитки с  объемной долей этилового спирта  более 0,5%);

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5кВт (150л.с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для  дизельных и карбюраторных (инжекторных)  двигателей;

10) прямогонный бензин (бензиновые фракции за исключением  бензина автомобильного и продукции  нефтехимии).

К налогоплательщикам акциза относятся:

• организации;
• индивидуальные предприниматели:
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.