Общие положения по учету основных средств предприятия

1. Общие положения по учету основных средств предприятия

1.1 Основные средства  как объект учета.  Их классификация  и оценка

Любая производственная организация (не зависимо от отраслевой направленности), не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств. Основные средства, представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.

В зависимости  от цели использования основные средства подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного  назначения. Основные средства производственного  назначения представляют собой имущество, непосредственно используемое для  производства и реализации продукции  или для управления организацией. Непроизводственные основные средства обслуживают в основном социальную сферу промышленных организаций.

Единицей  учета основных средств является инвентарный объект - законченное  устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять  необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

В аналитическом  учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.

Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых  организация оказывает влияние  на характер их использования: принадлежащие  полностью предприятию, включая  переданные в аренду, полученные в  аренду или находящиеся в оперативном  или хозяйственном управлении.

В организации  учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. Имеющие  вещественно - натуральную форму,  так называемые материальные  основные фонды и "неосязаемые" - нематериальные основные фонды  (нематериальные активы) .

Материальные  основные фонды в балансе представлены в разделе "Внеоборотные активы" по статье "Основные средства" с расшифровкой: "земельные участки и объекты природопользования", "здания, машины и оборудование", т.е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

2. Степень  участия человека в создании  отдельных объектов:

а)  Непосредственное участие - так называемые "рукотворные основные средства" (здания, машины и т.п.) ;

б) Без участия человека - так называемые "нерукотворные основные средства" (земельные участки и объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы) .

3. Отрасли  народного хозяйства (24 отрасли,  в том числе промышленность, операции  с недвижимым имуществом, информационно  - вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т.п.) .

4. Группы.

Перечень  групп установлен Общероссийским классификатором  основным фондов (ОКОНФ). Он входит в  состав Единой системы классификации  и кодирования технико-экономической  и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации .В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды.

 Материальные  основные фонды представлены  следующими группами:

1. Здания;

2. Сооружения;

3. Машины и оборудование;

4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5. Жилища;

6. Вычислительная техника и оргтехника;

7. Транспортные средства;

8. Инструмент;

9. Производственный и хозяйственный инвентарь;

10. Рабочий, продуктивный и племенной скот;

11. Многолетние насаждения;

12. Прочие виды материальных основных фондов.

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в  различных организациях независимо от организационно - правовой формы  собственности.

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость  того или иного объекта в составе  основных средств на конкретную дату.

В текущем  учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Первоначальная  стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта  при принятии его к учету и  включает в себя:

-договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;

-сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;

-таможенные и иные платежи;

-регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

-стоимость услуг посреднических организаций;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

-другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ. Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Остаточная  стоимость рассматривается как  реальная стоимость (без учета современных  условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания  из первоначальной стоимости объекта  суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная  стоимость - стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова  и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизируемую стоимость - стоимость, которая будет перенесена на вновь  созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется  путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет  совпадать с ликвидационной. 
 
 

1.2 Формы первичных  документов по  учету основных  средств

Формы первичной  документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

-акт (накладную) приемки - передачи основных средств по форме №ОС - 1 - для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

-акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС - 3 - для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

-акт на списание основных средств по форме № ОС - 4 - для оформления операций по ликвидации основных средств (кроме автотранспорта) ;

-акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС - 4а - для оформления операций по ликвидации автотранспорта;

-инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС - 6 - для оформления пообъектного учета основных средств;

-акт о приемке оборудования по форме № ОС - 14 - для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;

-акт приемки - передачи оборудования в монтаж по форме № ОС - 15 - для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;

-акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС - 16 - для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

На каждый объект основных средств должна вестись  карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое  число объектов основных средств, разрешается  вести учет в инвентарной книге  с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

Инвентаризация  основных средств может проводиться  один раз в три года. Порядок  проведения инвентаризации регламентирован  в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Организация бухгалтерского учета основных средств

2.1 Учет наличия и  поступления основных  средств

Основные  средства могут поступить на предприятие  одним из следующих способов:

1. Приобретением  за плату или в обмен на  другое имущество; 

2. Сооружением  и изготовлением; 

3. Внесением  учредителями в счет вкладов  в уставный капитал; 

4. Безвозмездным  получением;

5. В других  случаях.

В случае приобретения основные средства принимаются к  учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические  затраты по приобретению, за исключением  возмещаемых налогов, в частности  НДС.

Основным  способом поступления основных средств  на предприятие являются долгосрочные инвестиции (капитальные вложения) в основные средства. Учет таких  инвестиций ведется на калькуляционном  балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по соответствующим субсчетам и по каждому объекту строительства или приобретения основных средств за плату. Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на основании актов приемки законченных объектов, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

При этом способе  приобретения основного средства за плату, согласно ряду нормативных документов, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление этих основных средств.

Сооружение  основных средств производится путем нового строительства и строительства по расширению действующих предприятий.

К новому строительству  относится строительство комплекса  объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые  после ввода в эксплуатацию будут  находиться на самостоятельном балансе.

Если строительство  предприятия или сооружения намечается осуществлять очередями, то к новому строительству относятся первая и последующие очереди до ввода  в действие всех запроектированных  мощностей на полное развитие предприятия (сооружения).

При расширении действующего предприятия увеличение его производственной мощности должно осуществляться в более короткие сроки и при меньших удельных затратах по сравнению с созданием  аналогичных мощностей путем  нового строительства с одновременным  повышением технического уровня и улучшением технико-экономических показателей  предприятия в целом.

Строительство объектов может осуществляться подрядным  и хозяйственным способами.

При подрядном  способе строительства стоимость  выполненных работ относится  на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 4 "Приобретение основных средств" по счетам подрядных и проектных организаций. На этом же счете учитываются и затраты по приобретению оборудования, требующего монтажа. При хозяйственном способе строительства на счет 08-3 "Строительство объектов основных средств" относятся начисленная заработная плата работникам, принимающим участие в строительстве, отчисленная во внебюджетные фонды, стоимость израсходованных материалов и малоценного инвентаря, износ инструмента, временных приспособлений и устройств; стоимость оборудования, требующего монтажа, расходы на содержание аппарата управления и другие расходы.

Предприятие, кроме строительства объектов основных средств, может по договору купли-продажи  приобретать объекты основных средств в готовом виде, а также автотранспортные средства, оборудование, не требующее монтажа, вычислительную технику и т. д.

Учет затрат по приобретению отдельных объектов основных средств учитывается на субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

Приобретение  объекта незавершенного производства

• Принят на учет объект незавершенного строительства (покупная стоимость без НДС)- Дт08.3 Кт 60 
• НДС по поступившимему активу- Дт 19 Кт 60 
• НДС списывается на расчеты с бюджетом- Дт 68 Кт 19
• Оплата продавцу- Дт 60 Кт 51 
• Стоимость выполненных подрядной организацией работ по достройке (без НДС)- Дт 08.3 Кт 60
• НДС по выполненным работам- Дт 19 Кт 60 
• НДС списывается на расчеты с бюджетом- Дт 68 Кт 19
• Оплата подрядчику 60 51 236 000

9 Уплата госпошлины за регистрацию права собственности 68 51 5 000

10 Госпошлина включена в затраты 08.3 68 5 000

11 Объект введен в эксплуатацию 01 08.3 1 
 

2.2 Учет амортизации  основных средств

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники.

Если материалы  и сырье списываются на себестоимость  по мере списания в производство в  полной сумме, то основные средства - частями.

Во - первых, это связано с тем, что объекты  основных средств не переносятся  непосредственно на продукцию (работы, услуги) .

Во - вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

Начисляя  износ, предприятие переносит часть  стоимости основных средств на себестоимость  основных средств, которая равна  разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе  этот процесс отражается уменьшением  внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве  собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию  на срок не менее трех месяцев. Порядок  консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при  этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся  в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается  руководителем предприятия, о чем  издается соответствующий приказ. Никаких  согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность  которого превышает 12 месяцев.

В сезонных производствах годовая сумма  износа начисляется равномерно в  течение периода работы предприятия  в отчетном году .

Предусмотрено четыре способа начисления амортизации:

линейный;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) .

Линейный  способ говорит сам за себя - суммы  отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы  из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам - один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

Способ амортизации  в течение всего срока полезного  использования не должен изменяться.

Существуют  различные причины выбытия основных средств предприятия: моральный и физический износ или прекращение факта их использования по назначению; реализация (продажа); безвозмездная передача; передача в виде вклада в уставный капитал других организаций; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Стоимость объекта основных средств предприятия, которые выбывают или постоянно не используются для производственных нужд, подлежат списанию с бухгалтерского баланса.

В организациях можно определять активную и пассивную  часть основных средств предприятия. Активная часть воздействует на предмет труда, перемещает его в производственном процессе и осуществляет контроль над ходом производства (машины, оборудование, транспортные средства и др.), а пассивная часть создает благоприятные условия функционирования активной части (здания, сооружения, инвентарь и др.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Виды ремонта основных  средств и организация  их учета

Расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта).

Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом  обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания  в рабочем состоянии. Объем работ  по текущему ремонту предусматривает  смазку и регулировку отдельных  узлов и деталей, замену некоторых  из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.) .

Средний ремонт по сложности и периодичности  занимает промежуточное положение  между текущим и капитальным  ремонтом. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Под капитальным  ремонтом понимается:

-для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

-для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.) .

Основным  первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость  и продолжительность, является дефектная  ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд - заказ в  трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий - бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными  документами при осуществлении  работ на отдельные виды ремонта  являются:

-требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;

-наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код) . Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Синтетический учет затрат по текущему ремонту при  незначительных объемах работ может  предусматривать прямое отнесение  издержек на счета производства и  обращения: Д-т 20,44 и др. К-т 10,12,70 и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы

1. Астахова Е.Ю., Сафонова И.В. Принципы и основы бухгалтерского учета. — М.: Бухгалтерский учет, 2008.
2. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – 4 – е изд., перераб. и доп.. – Ростов н/д: Феникс, 2007.
3. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/М. А. Вахрушина. – 6- е изд., испр. – Москва. – Омега – Л, 2007.
4. Бухгалтерский учет. Хрестоматия/ под ред. В. И. Видяпина. – Спб.: Питер, 2007.
5. Каморджанова Н.А., Бухгалтерский учет — М.: ЭКСМО, 2010.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.
7. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007.
8. Малькова Т.Н. История бухгалтерского учета. — М.: Высшее образование, 2008. 
9. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2007.
10. Теория бухгалтерского учета. — М.: Магистр, 2010.