Общие положения по аудиту расчетов с дебиторами и кредиторами

 

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………...3

Глава 1. Общие положения по аудиту расчетов с дебиторами и кредиторами…..7

1. Понятия и порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами………....7
2. Цели и задачи аудиторской проверки……………………………………….10

Глава 2. Методика аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Самарский хлебозавод №9»…………………………………………………………………………………...13

2.1.    Структура и содержание аудиторской проверки……………………………13

2.2.    Составление общего плана и программы аудита…………………………...16

2.3.    Расчет уровня существенности, аудиторского риска по данным ОАО «Самарскогохлебозавода №9»………………………………………………………22

2.4.    Обобщение результатов аудиторской проверки на предприятии…………. 29

Заключение…………………………………………………………………………...32

Список литературы…………………………………………………………………..34

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

     При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

     Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежным следствием существующей в системе денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Такая ситуация приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа.

     Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с дебиторами и кредиторами и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность исследуемого предприятия.

     Цель определила решение следующих задач:

- рассмотреть теоретические аспекты аудита расчетов с дебиторами и кредиторами;

- провести аудиторскую проверку расчетов с дебиторами и кредиторами в ОАО «Самарский хлебзавод №9»;

- составить аудиторское заключение, на основании которого дать рекомендации по усовершенствованию системы расчетов с дебиторами и кредиторами в ОАО «Самарский хлебозавод №9».

    Объектом исследования является предприятие ОАО «Самарский хлебзавод №9».

    Предмет исследования - состояние бухгалтерского учёта расчетов с дебиторами и кредиторами, его организация и документальное оформление на данном предприятии, аудит данного раздела учёта.

   Экономическая характеристика  ООО «Самарский хлебзавод №9»

ОАО "Самарский хлебозавод №9" образовано в 1939 году. В настоящее время оно имеет пять производственных цехов, а также экспериментальный участок по производству хлебобулочных и мучных кондитерских изделий. Производственным профилем предприятия является выпуск хлебобулочных и кондитерских изделий. На сегодняшний день предприятие выпускает более 100 наименований хлебобулочных изделий, более 55 - кондитерских изделий и более 50 - тортов и пирожных.

Предприятие использует традиционные технологии по производству хлеба, предусматривающие полное отсутствие разрыхлителей, консервантов или иных химических препаратов. Все ароматизаторы и красители имеют натуральную основу. Для выработки всей продукции хлебозавода используется сырье только отечественных производителей. Основными поставщиками сырья являются мельзаводы г. Самара, Самарский дрожжевой завод, Самарский жиркомбинат. На сырье и продукцию имеются сертификаты качества (выдаваемые соответствующими органами 1 раз в год), которые ежеквартально проходят проверку на соответствие. Отношения с поставщиками влияют на скорость технологического процесса, качество продукции, возможности развития новых товаров, технологий производства, ассортимент, непрерывность производственного процесса.

     Основной целью деятельности ОАО "Самарский хлебозавод №9" является получение прибыли, в соответствии с этой целью предприятие осуществляет свою деятельность по следующим направлениям: выработка и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий; торгово-коммерческая деятельность; а также в порядке диверсификации осуществляет иные виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

     Сбыт выпускаемой продукции осуществляется в городе Самара и частично в близлежащих районах.

     Исходя из цели комбината, можно определить основные виды деятельности предприятия:

-  производство и реализация хлебобулочных, кондитерских и диетических изделий, продовольственных и промышленных товаров;

-  организация оптовой, розничной торговли готовой продукцией, товарами народного потребления, создание сети торговых баз, магазинов;

-  осуществление транспортных перевозок сырья и материалов, готовой продукции и других грузов на территории Самары и Самарской области;

-  реконструкция и техническое перевооружение производства, внедрение научно-технических достижений, проведение опытно-конструкторских, проектных работ и маркетинговых исследований.

     На сегодняшний день объем производства составляет около 50 тонн хлебобулочных и 10 тонн бараночных изделий в сутки. Ассортимент включает 49 наименований продукции в пяти ассортиментных линиях - хлебобулочные, бараночные, кондитерские пастильные и крупяные изделия.

Объем продаж продукции ( в тоннах) в 2011 г. составил:

• хлебобулочные изделия — 5273
• бараночные изделия — 858
• кондитерские изделия -190
• прочие — 126

Объем продаж по группам покупателей ( в %) в 2011 г. составил:

  - оптовые покупатели — 29,35%

  - торговые сети — 38,29%

  - розничные торговые точки — 19,34%

  - прочие — 13,02%                                                                                                      

   Таблица 1.

Структурный анализ баланса предприятия.

Показатели	2011 год
	На начало года	На конец года	Отклонение (+,-)
Денежные средства	764	629	-135
Долгосрочные финансовые вложения	69	69	0
Основные средства	24500	24344	-156
Незавершенное строительство	4237	1904	-2333
Производственные запасы	10254	9960	-294
Прибыль	114	-8260	-8374
Дебиторская задолженность	13894	13701	-193
Кредиторская задолженность	21130	27445	6315

 

     Приведенные данные позволяют сделать вывод, что финансовое состояние организации ухудшилось. В 2011 г. остаток денежных средств незначительно снизился. Снизилась абсолютная величина основных средств, приобретено оборудования на 418 тыс. руб., введен в эксплуатацию гараж для обслуживания служебного автотранспорта. Снизились производственные запасы. Результат финансово- хозяйственной деятельности за 2011 год- убыток, в том числе за счет:

• повышения стоимости энергоносителей, основного сырья и материалов;
• повышение ставок страховых взносов на 8%.

Дебиторская задолженность снизилась на 193 тыс. руб. Рост кредиторской задолженности вызван ростом цен на сырье, материалы, энергоносители, повышением страховых взносов, рост составил 6315 тыс. руб.

 

 

Глава 1. Общие положения по аудиту расчетов с дебиторами и кредиторами

 

1. Понятия и порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами

     «Учет расчетов с дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы расчетов между юридическими и физическими лицами. Основной задачей бухгалтерского финансового учета является подготовка данных для принятия управленческих решений. Без учета состояния расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет полноценным, но и может быть ошибочным.

     Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

     Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п.

     Для учета дебиторской задолженности предусматриваются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

     Для учета кредиторской задолженности предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     По активно-пассивным счетам учета расчетов (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) сальдо в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое – в пассиве.

     Во всех случаях, когда у лица, противостоящего в правоотношении организации-кредитору, существует обязанность, предметом которой является долг, либо ранее имевшееся иное обязательство трансформируется в долговое, у кредитора появляется право требования уплаты (передачи, возврата) этого долга. Исполнение дебитором своей долговой обязанности и получение кредитором соответствующего удовлетворения прекращают обязательство.»¹

     Правильность состояния расчетов необходимо ежегодно подтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией обязательств. Проведение такой инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности согласно п.2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Это является обязательным условием и составной частью аудиторской проверки и оценки достоверности финансовой отчетности организации, предъявления взаимных претензий по возмещению долговых обязательств при рассмотрении споров в суде. В соответствии с постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 для оформления результатов сверки используется у.ф. № ИНВ-17 " Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и приложение к ней – "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами".

     «Характер признания взаимных обязательств по платежам зависит от особенностей их формирования. Условие предварительной оплаты выставленных счетов при нарушении денежного обращения и нестабильности платежей довольно часто используется в договорах купли-продажи. Предварительной признается полная или частичная оплата товара покупателем до его передачи продавцом в установленный договором срок, причем срок оплаты необязательно должен быть максимально приближен к сроку передачи товаров поставщиком.

     По своей экономической природе предоплата является разновидностью коммерческого кредитования, выгодного поставщику или продавцу. До срока фактического поступления товаров и оказания услуг у кредитора-покупателя временно изымаются платежные средства и используются в обороте организации-дебитора. Вместе с тем у нее возникает обязанность передать предварительно оплаченные товары и услуги в установленный договором срок. В противном случае покупатель может предъявить иск о передаче товарно-материальных ценностей или отказаться от товара и потребовать возврата уплаченной суммы вместе с причитающимися процентами. Если же предоплата, предусмотренная договором, не была осуществлена, предприятие-поставщик может по своему выбору либо не передавать товар до его оплаты, либо отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

     В отличие от предварительного платежа при отпуске товаров и услуг в кредит платеж является отсроченным. Покупатель обязан оплатить счета за товары или услуги спустя определенное время, продолжительность которого определяется договором. Если же этот срок сторонами не оговорен, оплата должна производиться в разумный срок после заключения договора поставки или купли-продажи. Обычно он равен 30 дням со дня предъявления соответствующего требования. Правовые последствия неисполнения обязанностей по поставкам с оплатой в кредит аналогичны последствиям неисполнения обязанностей по предварительной оплате.

     Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженность отражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Сроки бывают нормативные – установленные законом или иным правовым актом и договорные – определенные соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите – срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности.

     Дебиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной: ее отражают на забалансовом счете еще в течение 5 лет.

     Кредиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации п.7, 10.4 и 16 ПБУ 9/99.»²

 

1.2. Цели и задачи аудиторской проверки

     «Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Цель аудита расчетов с дебиторами, кредиторами — выражение мнения о достоверности показателей дебиторской и кредиторской задолженности, представленной в финансовой отчетности, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

     Объектами проверки являются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, учет расчетов с персоналом предприятия; учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами.

     Методика аудита операций с дебиторами и кредиторами определяется организацией бухгалтерского учета, содержанием счетов и допущенных ошибок.

     Источниками информации для поведения аудита расчетов c различными дебиторами и кредиторам (поставщиками, покупателями, заказчиками) являются:

регистр синтетического учета и отчетность (бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга).

регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

     Первичные документы по учету расчетов - накладные, счета-фактуры, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж.

     При аудите расчетов с дебиторами, кредиторами проверяются бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются расчеты с дебиторами, кредиторами, — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

     Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.

Основными задачами при аудите расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

- проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

- проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности.»³

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Методика аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Самарский хлебозавод №9»

 

2.1. Структура и содержание аудиторской проверки.

     « Так как аудит расчетов состоит в проверке состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками - счет 60; расчетов с покупателями и заказчиками - счет 62; расчетов по имущественному и личному страхованию - счет 65; расчетов по претензиям - счет 76; расчетов по авансам полученным - счет 62; расчетов по авансам выданным - счет 60; расчетов с подотчетными лицами - счет 71; расчетов по возмещению материального ущерба - счет 73-2; расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - счет 76; расчетов по оплате труда -- счет 70; расчетов по социальному страхованию и обеспечению - счет 69; расчетов по внебюджетным платежам, расчетов с бюджетом - счет 68, рассмотрим более подробно что необходимо проверять аудитору.

     При аудите расчетов с поставщиками аудитору необходимо проверить:

наличие договоров поставки продукции;

реальность задолженности поставщиков;

актами инвентаризации (сверки) расчетов;

правильность ведения аналитического учета по счету 60;

правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

обоснованность учета и принятия к зачету сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам;

соответствие записей аналитического учета по счету 60 с записями в журнале-ордере № 6, регистрах компьютерного учета, главной книге и балансе.

     При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

наличие договоров поставки продукции;

достоверность задолженности покупателей;

акты инвентаризации (сверки) расчетов;

аналитический учет по счету 62;

правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

соответствие записей аналитического учета по счету 62 с записями в журнале-ордере № 11, главной книге и бухгалтерском балансе.

     Особое место в аудите расчетов занимает аудит расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы.

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

главная книга;

журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

Начисление суммы оплаты труда работникам, занятым заготовкой материалов, отражают по дебету счета 15 и кредиту счета 70.

Начисление суммы оплаты труда работникам, занятым приобретением материалов, отражают по дебету счета 10 и кредиту счета 70.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится записью: дебет счета 91; кредит счета 76, 62.

Погашение кредиторской задолженности отражается по. дебету счета 76 и кредиту счетов 50, 51, 52, 55. Суммы штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, пеня отражаются в учете по дебету счета 91, кредиту счетов 50, 51, 52.

     При аудите расчетов по возмещению материального ущерба проверяются:

причины возникновения материального ущерба (недостачи, растраты, хищения);

полнота отнесения на виновных лиц сумм по недостачам и растратам, соблюдение сроков и порядка рассмотрения случаев недостач, хищений и растрат;

правильность ведения аналитического учета по счету 73;

правильность составления бухгалтерских проводок по счету 73-3;

соответствие записей аналитического учета по счету 73 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и бухгалтерском балансе.

     Целью аудиторской проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами является установление полноты и правильности расчетов по налоговым и другим платежам в анализируемом периоде.

    При аудите расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами:

• правильность определения объекта налогообложения;

• правильность применения ставок налогов;

• законность и обоснованность применения льгот по оплате налогов;

• полноту и своевременность перечисления взносов;

• правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;

• соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 68 записям в главной книге и балансе;

правильность и своевременность составления форм налогового учета и отчетности по бюджетным и внебюджетным платежам.»⁴

 

  «Структура проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами состоит из:

- составление плана и программы аудита;

- оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

- оценка аудиторского риска и расчет уровня существенности;

- сбор доказательств для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

- проведение итогов аудиторской проверки.»⁵       

2.2. Составление общего плана и программы аудита. 

     «До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

     Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

    В соответствии с правилом работа с экономическим субъектом, обратившимся в аудиторскую организацию, должна начинаться с предварительного планирования.

Именно стадия предварительного планирования предшествует написанию письма-обязательства и заключению договора на проведения аудиторской проверки, моменту, когда стороны выразят обоюдное согласие на проведение аудита и примут на себя связанные с этим обязательства. На этой стадии приходит знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и ее потенциального клиента и обмен информацией, которая позволила каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

     Основными условиями проведения аудита и связанные с ними права и обязанности сторон согласовываются в договоре на проведение аудиторской проверки. Заключению договора предшествует направление аудиторской организацией исполнительному органу экономического субъекта письма-обязательства аудиторской организации о согласовании на проведение аудита, целью которого является исключение возможного понимания сторонами условия предстоящего договора на проведение аудиторской проверки.

     В правиле (стандарте) определен перечень информации, которая в обязательном порядке должна найти свое отражение в письме-обязательстве :

-условия аудиторской проверки;

-обязательства аудиторской организации;

-обязательства экономического субъекта.

      В письме обязательстве должны быть приведены ссылки на нормативные акты, на основании которых проводится аудит. В первую очередь к таким законодательным и нормативным актам относятся: