Обязательный аудит экономического субъекта

Содержание

Введение

Появление предприятий различных организационно-правовых форм и множества собственников выдвинуло на первый план проблему получения достоверной информации о деятельности предприятия и его партнеров, а также необходимость организации действенной защиты их имущественных интересов. В этих условиях аудит становится одной из функций управления.

Аудит способствует осуществлению  всех хозяйственных операций при  соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование  ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности. Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждает, что по мере становления и развития аудита возрастает необходимость использования в его организации принципа специализации.

Специализированность  аудиторской деятельности наиболее полно проявляется в содержании обязательного аудита, который по своей сути не может игнорировать особенности обслуживаемого предприятия, его производственное направление, организационно-правовую форму деятельности, технологию выпуска продукции и услуг, организационную структуру предприятия, направления и формы хозяйственных связей с партнерами, факторы финансовой стабильности и др. Вместе с тем большинство предприятий по установленным Правительством Российской Федерации критериям обязано ежегодно проходить проверки внешнего аудита с целью подтверждения достоверности своей отчетности, а следовательно, должно обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства. Эту задачу также помогает решить и внутренний аудит предприятия, прежде всего обеспечением готовности к проверкам внешнего аудита и повышением эффективности внутреннего контроля в управлении предприятием с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений. Основные задачи внешнего и внутреннего аудита взаимосвязаны. Внешний аудит путем проведения обязательной аудиторской проверки: регулирует отношения между учредителями (собственниками) предприятия и его администрацией (менеджментом); подтверждает соответствие параметров деятельности предприятия требованиям российского законодательства. Внутренний аудит позволяет руководству удостовериться, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами предприятия, требованиями законодательства.

Актуальность темы объясняется тем, что субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае аудита таких экономических субъектов выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности. Также устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большие объем выручки от реализации, размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

Таким образом, цель данной работы – рассмотреть государственные критерии обязательного аудита, особенности проведения обязательных аудиторских процедур.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить задачи:

1. рассмотреть виды обязательного аудита;
2. рассмотреть экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту;
3. изучить правовые основы обязательного аудита и обязательный аудит на основе критериев, установленных правительством Российской Федерации.

Глава 1. Виды обязательного аудита

Обязательная аудиторская  проверка проводится в случаях, прямо  установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская проверка - по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Тот факт, что необходимость  аудита в ряде случаев установлена  актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

На аудиторскую организацию, проводящую обязательную аудиторскую  проверку, налагаются определенные обязательства:

1) обязательная аудиторская  проверка в отличие от проверки  по специальному аудиторскому заданию может быть, только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта;

2) обязательная аудиторская  проверка требует от аудитора  однозначности выводов - можно ли и в какой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной бухгалтерской отчетности;

3) при обязательной  аудиторской проверке необходимо  применение (соблюдение) всех правил (стандартов) аудита, определяющих действия  аудиторов в конкретных ситуациях, возникающих при проведении аудита.

Обязательства, налагаемые на руководство экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту:

1) в отличие от проверки  по специальному аудиторскому  заданию, когда заказчик в лице  руководителя экономического субъекта  может сам определить круг вопросов, по которым он нуждается в помощи аудитора, при обязательной аудиторской проверке не может быть никаких ограничений тематики проверки;

2) получив аудиторское  заключение по результатам обязательной  аудиторской проверки, руководство экономического субъекта не может не ознакомить с его итоговой частью всех желающих;

3) получив перечень  ошибок и нарушений, выявленных  аудитором в ходе проведения  обязательной аудиторской проверки, а также рекомендации по их  устранению, руководство экономического  субъекта не может ограничиться принятием их к сведению, оно обязано принять меры по их исправлению [1. с. 62-71].

В Российской Федерации  правовые основы регулирования аудиторской  деятельности определены Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», принятого Государственной Думой 24 декабря 2008 года и одобренного Советом Федерации 29 декабря 2008 года. В статье 5 «Обязательный аудит», этого федерального закона говорится, что обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Обязательный аудит  осуществляется в случаях, если: (Положения части 1 статьи 5 применяются к отношениям, которые возникнут при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, начиная с указанной отчетности за 2010 год (часть 2 статьи 2 Федерального закона 28.12.2010 № 400-ФЗ).

1. организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2. ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг; (в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 327-ФЗ с 1 января 2013 года в пункте 2 части 1 статьи 5 слова «на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг» будут заменены словами «на организованных торгах»).

3) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов); (в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 327-ФЗ с 1 января 2013 года в пункте 3 части 1 статьи 5 слова «товарной, валютной или фондовой биржей» будут заменены словами «организатором торговли»).

4) объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

 5) организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

5) в иных случаях, установленных федеральными законами (часть 1 в ред. Федерального закона от 28.12.2010 № 400-ФЗ).

Обязательный аудит  проводится аудиторскими организациями ежегодно. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 № 136-ФЗ). В соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 327-ФЗ с 1 января 2013 года в части 3 статьи 5 слова «на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг» будут заменены словами «на организованных торгах».

Договор на проведение обязательного  аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (часть 4 в ред. Федерального закона от 01.07.2010 № 136-ФЗ). [7].

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При проведении обязательного  аудита аудиторская организация  обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Поскольку ответственность аудиторов очень высокая, высок риск аудиторской проверки, возникает проблема страхования аудиторского риска. В развитых странах аудиторские фирмы тратят до 10% прибыли на страхование аудиторских рисков.

В Российской Федерации также наметилась тенденция к увеличению количества аудиторских фирм, заключивших договора страхования со страховыми компаниями.

Ответственность экономических  субъектов, подлежащих обязательному аудиту:

1. Ответственность экономических  субъектов, подлежащих обязательному аудиту устанавливается действующим законодательством Российской Федерации и нормативными правовым актами или международными договорами, договорами на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями. Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту, не вправе предпринимать какие-либо действия в целях уклонения от проведения обязательной аудиторской проверки.

2. Проверяемые экономические субъекты, подлежащие аудиту, обязаны не препятствовать аудиторским организациям в своевременном и полном проведении аудиторских проверок, создавать все условия, необходимые для проведения аудита, а также предоставлять им всю документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения и объяснения в устной и письменной форме.

3. Экономические субъекты  обязаны предоставить по запросу  проверяющих аудиторских организаций заключения и акты по результатам проверок, проведенных у них другими аудиторскими организациями и органами надзора.

4. Экономические субъекты обязаны не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

5. Экономические субъекты  обязаны оперативно устранять  в ходе аудиторской проверки выявленные аудиторскими организациями нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

6. Экономические субъекты  обязаны своевременно оплачивать  услуги аудиторских организаций,  осуществляющих аудит, в соответствии  с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы или рекомендации, изложенные в аудиторском заключении или в письменной информации (отчете) аудитора, не согласуются с точкой зрения руководства проверяемых экономических субъектов. [3. с. 63].

Глава 2. Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту

В соответствии со ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 (в ред. Федерального закона № 123-ФЗ от 23.07.98) бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях  и убытках;

- пояснений к бухгалтерскому балансу;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту [6. с. 115-123].

Организации, подлежащие обязательному аудиту в соответствии с Федеральными законами, представлены в таблице 1.

Таблица 1. Организации, подлежащие обязательному аудиту

Глава 3. Особенности обязательного аудита по поручению государственных и правоохранительных органов

Орган дознания, следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации поручить аудитору или аудиторской фирме провести аудиторскую проверку экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов:

- возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела;

- принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела;

- дела, подведомственного арбитражному суду.

Содержание такого поручения  должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки  по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как следует, не должен превышать двух месяцев.

Государственные органы, по поручению которых проводится аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а также при необходимости обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семей.

Временными правилами  аудиторской деятельности аудитору предоставлено право отказаться от проведения аудиторской проверки по поручению государственных органов в случае:

- непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой для проведения проверки документации, т.е. когда информации для выводов аудитора недостаточно;

- необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости [4. с. 142].

С согласия аудиторов  проверка может проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

Оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда должна производиться предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Правительством РФ, с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг.

При отсутствии у экономического субъекта достаточных средств вследствие несостоятельности (банкротства) предварительная оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств федерального бюджета Российской Федераций с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа Федерального казначейства за счет имущества экономического субъекта, признанного несостоятельным.

В случае отказа или уклонения  экономического субъекта при наличии  у него достаточных средств от предварительной оплаты работы аудитора (аудиторской фирмы), проведенной по поручению государственных органов, а также в случае неоплаты этой работы за счет средств федерального бюджета РФ аудитор (аудиторская фирма) либо по его ходатайству соответствующий прокурор могут обратиться в суд или арбитражный суд за защитой нарушенных имущественных интересов.

Повторные аудиторские  проверки экономического субъекта по тем же основаниям по поручению государственных  органов проводятся только за счет средств федерального бюджета РФ и не могут быть осуществлены аудитором или аудиторской фирмой, проводившими первоначальную проверку.

Данные, полученные в  ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.

Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам  проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации [11. с. 87].

Глава 4. Конкурсный порядок  выбора аудиторской организации для проведения обязательного аудита

В соответствии   с   Федеральным    законом    «Об    аудиторской деятельности» Правительство Российской Федерации утвердило Правила проведения  открытого  конкурса по  отбору  аудиторской  организации  для  осуществления обязательного ежегодного аудита организации,  доля государственной собственности или собственности  субъекта  Российской  Федерации в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 процентов. Этим документом является Постановление №706 от 30 ноября 2005 года «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».

Проект правил разработан Минфином России с участием других государственных органов и аудиторской общественности. Документ содержит ряд важных нововведений, обеспечивающих улучшение порядка указанных конкурсов. Главная цель этих нововведений - повышение объективности и прозрачности конкурсов, отмечается в пресс-релизе.

По словам директора  департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской  деятельности, бухгалтерского учета  и отчетности Минфина Леонида Шнейдмана, «профессиональное сообщество давно ставило вопрос об изменении правил проведения конкурсов на обязательный аудит».

«Новые правила, разработанные  по предложениям аккредитованных при  Минфине России профессиональных аудиторских объединений, должны обеспечить равные возможности для всех заинтересованных аудиторских организаций при участии в конкурсах. С другой стороны, аудируемые лица получают возможность избрать действительно лучшего аудитора, способного оказать качественную услугу за лучшую цену», - считает Л. Шнейдман. [2].

Правила  определяют  порядок проведения конкурса по отбору  аудиторской  организации   для   осуществления   обязательного ежегодного аудита организации,  доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации  в  уставном  (складочном) капитале   которой   составляет   не   менее   25   процентов.  Порядок проведения конкурса, предусмотренный  настоящими Правилами,  распространяется на проведение конкурса  по  отбору   аудиторской   организации   для   осуществления обязательного    ежегодного   аудита   федерального   государственного унитарного предприятия.

Настоящие Правила  не  распространяются на проведение конкурса по

отбору аудиторских  организаций для осуществления  обязательного  аудита

Центрального банка  Российской Федерации.

Конкурс по отбору аудиторской  организации  для  осуществления  обязательного   аудита   организации   проводится  в  целях  выявления аудиторской  организации,  обеспечивающей  лучшие  условия  проведения обязательного    аудита    финансовой    (бухгалтерской)    отчетности организации. Для  целей настоящих Правил доля государственной собственности или   собственности   субъекта   Российской   Федерации   в   уставном (складочном)  капитале  организации  определяется  по  состоянию на 31 декабря года, за который проводится обязательный аудит. Конкурс  проводится  не  реже  одного раза в 3 года и является открытым. Организатором    конкурса    является   исполнительный   орган  организации,  финансовая (бухгалтерская) отчетность  которой  подлежит обязательному аудиту. Организатором конкурса  по  отбору  аудиторской  организации  для осуществления    обязательного    ежегодного    аудита    федерального государственного   унитарного   предприятия   является    руководитель федерального государственного унитарного предприятия. Участником  конкурса  может  быть   аудиторская   организация, отвечающая   установленным   законодательством   Российской  Федерации требованиям к аудиторским организациям.

Организатор конкурса    вправе    устанавливать    дополнительные требования к участникам конкурса  в  части  опыта  работы  аудиторской организации в соответствующей отрасли или сфере деятельности. Требования к  участникам  конкурса,  установленные  организатором конкурса, являются едиными для всех участников конкурса. Организатор конкурса  отстраняет  аудиторскую  организацию  от участия   в   конкурсе   на   любом  этапе  его  проведения  в  случае представления аудиторской организацией  недостоверных  сведений  о  ее соответствии   требованиям,   установленным  Федеральным  законом  «Об аудиторской деятельности» и настоящими Правилами.

Организатор   конкурса   публикует   извещение  о  проведении предварительного  отбора   в   информационно-аналитическом   бюллетене «Конкурсные  торги» и, как минимум, в одном периодическом печатном издании, зарегистрированном территориальным органом Федеральной службы по   надзору   за   соблюдением   законодательства  в  сфере  массовых коммуникаций  и  охране  культурного  наследия  по  месту   нахождения организатора конкурса,  не позднее 10 дней с даты опубликования такого извещения в информационно-аналитическом бюллетене «Конкурсные торги».

Извещение   о   проведении   предварительного  отбора  должно содержать следующие сведения:

а) наименование и адрес  организатора конкурса;

б) время и место  проведения предварительного отбора;

в) предмет договора о  проведении обязательного аудита;

г) срок проведения обязательного  аудита;

д) требования к участникам конкурса;

е) порядок,  место  и  срок   подачи   заявок   на   участие   в предварительном  отборе,  при  этом  срок  подачи заявок составляет не менее  15  дней  с   даты   опубликования   извещения   о   проведении предварительного   отбора   в   информационно-аналитическом  бюллетене «Конкурсные торги». В  заявке  на  участие  в  предварительном  отборе приводятся сведения   о   соответствии   аудиторской   организации   требованиям, предъявляемым к участникам конкурса. Организатор  конкурса  определяет  соответствие   аудиторской организации предъявляемым к ней требованиям, в том числе требованиям к опыту работы аудиторской организации  в  соответствующей  отрасли  или сфере деятельности, и принимает решение в отношении каждой аудиторской организации, подавшей заявку на участие в предварительном отборе. Организатор  конкурса  в  3-дневный  срок  с  даты проведения предварительного   отбора    уведомляет аудиторскую    организацию, участвовавшую в предварительном отборе, о результатах такого отбора. Организатор конкурса обязан ответить  на  запрос  аудиторской организации, не прошедшей предварительный отбор, с указанием оснований принятия такого решения.

Организатор конкурса направляет одновременно всем аудиторским организациям,  прошедшим предварительный отбор, извещение о проведении конкурса и конкурсную документацию. Конкурсная    документация    предоставляется     аудиторским организациям  в  течение  10  дней  с даты проведения предварительного отбора или поступления письменного  требования  (если  предварительный отбор  не  проводился),  которое принимается организатором конкурса не ранее даты опубликования извещения о проведении конкурса и не  позднее чем за 10 дней до окончания срока подачи заявок на участие в конкурсе.