Определение налоговой базы по НДС для предприятия розничной торговли

Введение

Налог на добавленную  стоимость (НДС) – федеральный косвенный  налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной  стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

В России НДС  действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально  был определен законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса  Российской Федерации.

Отдельные категории  налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила определенной величины.

Целью данной курсовой работы является исчисление налоговой базы и суммы налога НДС.

Для выполнения данной цели необходимо решить следующие  задачи:

- изучить налогоплательщиков НДС

- определить  объект обложения НДС

- изучить налоговую  базу

- проанализировать  период, ставки и порядок исчисления  НДС

- перечислить  операции, не подлежащие налогообложению  НДС

- исчислить  сумму НДС

- заполнить  налоговую декларацию по НДС

1. Теоретическая часть
1. Налогоплательщики

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются:

- организации;

- индивидуальные  предприниматели;

- лица, признаваемые  налогоплательщиками НДС в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Российской  Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в  качестве налогоплательщиков по месту  нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько  подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации, которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности  начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения  НДС признаются следующие операции:

- реализация  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- передача  на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

- выполнение  строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации.

3. Операции, не подлежащие налогообложению

(ОСВОБОЖДАЕМЫЕ  ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)

Реализация, а  также передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории Российской Федерации:

- медицинских  услуг, оказываемых медицинскими  организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися  частной медицинской практикой,  за исключением косметических,  ветеринарных и санитарно-эпидемических  услуг. Установленное ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемические услуги, финансируемые из бюджета;

- услуг по  содержанию детей в дошкольных  учреждениях, проведению занятий  с несовершеннолетними детьми  в кружках, секциях (включая  спортивные) и студиях;

- продуктов  питания, непосредственно произведенных  студенческими и школьными столовыми,  столовыми других учебных заведений,  столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях;

- услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом;

- ритуальных  услуг, работ (услуг) по изготовлению  надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

- почтовых  марок (за исключением коллекционных  марок), маркированных открыток и  маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

- оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

- услуг, оказываемых  непосредственно в аэропортах  Российской Федерации и воздушном  пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

Реализация  на территории Российской Федерации (в  том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

- осуществление  банками банковских операций (за  исключением инкассации);

- оказание  услуг по страхованию, соцстрахованию  и перестрахованию страховыми  организациями, а также оказание  услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

- услуги санаторно-курортных,  оздоровительных организаций и  организаций отдыха, расположенных  на территории Российской Федерации,  оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

- проведение  работ (оказание услуг) по тушению  лесных пожаров.

4. Налоговая база

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками –  иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС, причем отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Налоговые агенты, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС. При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.

Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества

(ценностей), с  учетом НДС, акцизов (для подакцизных  товаров и подакцизного минерального  сырья) и без включения в  нее налога с продаж. В этом  случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

5. Налоговый период, налоговые ставки

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее – налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Уплата налога за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые ставки:

Налогообложение производится по ставке 0% при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;
2. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации;
3. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
4. товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

5. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской федерации, фондом драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам»
6. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
7. припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река – море) плавания;
8. построенных судов, подлежащих регистрации в Российском  международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1. продовольственных товаров;
2. товаров для детей (младшей дошкольной категории);
3. периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
4. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% при реализации:

1. при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ, сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
2. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
3. По операциям реализации товаров (работ, услуг).

6. Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.

Общая сумма налога не исчисляется  налогоплательщиками – иностранными организациями, не состоящими на учете  в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при  этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (статья 167 НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

7. Счет-фактура

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием  необходимых реквизитов и при  наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы  учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры  не составляются:

-  налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

- банками,  страховыми организациями и негосударственными  пенсионными фондами по операциям,  не подлежащим налогообложению  (освобождаемым от налогообложения).

Если по условиям сделки обязательство выражено в  иностранной валюте, то суммы, указываемые  в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения  журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными правилами. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

8. Освобождение от исполнения обязанностей    налогоплательщика

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 Налогового Кодекса РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма  налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с  порядком, установленным пунктом 1.

Общая сумма  налога не исчисляется налогоплательщиками  – иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах  в качестве налогоплательщика. Сумма  налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным пунктом 1.

Общая сумма  налога исчисляется по итогам каждого  налогового периода применительно  ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Общая сумма  налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 НК РФ.

Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3 статьи 160 Налогового Кодекса РФ, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

1.1.9 Порядок возмещения налога

В случае если по итогам налогового периода сумма  налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После предоставления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. По окончании проверки, если при проведении ее не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

По результатам  рассмотрения материалов камеральной  налоговой проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа выносит  решение о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно  с этим решением принимается:

- решение о  возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об  отказе в возмещении полностью  суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о  возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение  об отказе в возмещении частично  суммы налога, заявленной к возмещению.

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом на следующий день после принятия решения в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение 5 дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

2.Практическая  часть

2.1.Характеристика  бухгалтерских счетов 19 и 68

Характеристика  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  согласно инструкции по применению плана  счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, т налогам  с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  отражаются суммы, фактически перечисленные  в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные  со счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» ведется по видам  налогов.

Характеристика  счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» предназначен для обобщения  информации об уплаченных (причитающихся  к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:

19-1 «НДС при  приобретении основных средств»;

19-2 «НДС по  приобретены нематериальным активам»;

19-3 НДС по приобретенным материально – производственным запасам» и др.

На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся  к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2.2 Исчисление суммы НДС

Журнал  хозяйственных операций

Заключение

Выполнив курсовую работу можно заключить, что налог  НДС обладает некоторыми преимуществами и недостатками.

К преимуществам относятся:

1. НДС выступает фактором, регулирующим размер цены.
2. Налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государства.
3. НДС отличается простотой взимания.

Недостатками  являются:

1. Налог является фактором, содержащим развитие производства, что уменьшает гибкость и адаптивность производства.
2. НДС является фактором, стимулирующим инфляцию. Это существенно увеличивает цену товара, что особенно ощутимо влияет на товары первой необходимости. Следовательно, НДС ухудшает положение социально незащищенных слоев населения.
3. НДС – социально несправедливый налог, так как он не зависит от платежеспособности плательщика. НДС перекладывает налоговое бремя на потребителя.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) самый сложный для  исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его  традиционно относят к категории  универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

1 января 2011 года  вступает в силу ряд поправок  налогового законодательства, которые  существенно отразятся на хозяйственной  деятельности налогоплательщиков.

Вот некоторые  из них:

Федеральный закон от 27.07.2010 №271-ФЗ: с 01.01.2011 года российским авиакомпаниям предоставлено право в отдельных случаях не восстанавливать «входной» НДС в отношении воздушных судов и двигателей к ним, используемых в операциях, не облагаемых НДС (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ.)

Федеральный закон от 17.06.2010 №110-ФЗ: с 01.10.2010 года освобождены от НДС услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законодательством от 30.12.2004  №214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения (пп.23.1 п.3 ст.149 НК РФ).

Федеральный закон от 27.07.2010 №229-ФЗ: установлено, что по взаимному согласию сторон сделки и при наличии совместимых технических средств счет-фактура может быть составлена и выставлена как на бумажном носители, так и в электронном виде (п.1 ст.169 НК РФ).