Определение структуры налогового бремени коммерческой организации

Определение структуры налогового бремени коммерческой организации

Содержание

Ведение……………………………………………………………………

Глава 1. Сущность налогового бремени, налоговая учетная политика

1.1 Сущность налогового бремени

1.2 Сущность и основные виды налогов

1.3 Налоговая учетная политика

Глава2. Сущность и распределение налогового бремени предприятия,тяжесть его налогообложения

2.1 Показатели налогового бремени предприятия

2.2 Тяжесть налогового предприятия.Кривя Лафферда

2.3 Распределение налогового бремени

Глава 3. Уменьшение тяжести налогового бремени малого предприятия

3.1 Стратегия по минимизации налогового бремени малого предприятия и упрощения системы счета

3.2 Предложение налогового бремени

3.3 Нало на прибыль: эффект снижения

Глава 4.Рсчет налогового бремени завода ООО «Магнит»

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность курсовой работы заключается в том, что изучение данной темы является важным как  для будущих специалистов в сфере налогообложения, так и для всего населения в целом. Общество должно быть заинтересовано в повышении уровня налоговых знаний, установлении цивилизованных отношений между налогоплательщиком и государством.

              Объектом изучения курсовой работы выбрано предприятие ООО «Магнит»

              Предметом изучения является доходы и расходы данного юридического лица, основные налоги, уплачиваемые им, его налоговое бремя и налоговая нагрузка.

              Цель курсовой работы состоит в приобретении практических навыков расчета основных видов налога, уплачиваемых юридическим лицом, определении налогового бремени и проведение анализа налоговой нагрузки с целью выявления путей ее снижения.

              Гипотеза исследования. Если научиться максимально эффективно использовать разрешенные законом средства, приемы и способы по сокращению налогового обязательства, возможно уменьшение налоговой нагрузки.

              Задачи курсовой работы:

                  изучить основные виды налогов, уплачиваемых юридическим лицом;

                  изучить методику определения налогового бремени юридическим лица;

                  научиться правильно, интерпретировать и извлекать нужную информацию из налогового законодательства;

                  определить налоговую нагрузку юридического лица:

                  найти возможные пути для снижения налоговой нагрузки.

              Информационной базой для курсовой работы являются такие источники, как Налоговый кодекс Российской Федерации,  регулирующий порядок взимания различных налогов, труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской Федерации, учебные пособия по налогам.

Теоретическая и практическая значимость данной  работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения могут в дальнейшем помочь работе налоговых органов по совершенствованию налогового законодательства, а также налогоплательщикам снизить налоговую нагрузку, пополнив бюджет предприятия.

Глава 1. Сущность налогового  бремени, налоговая учетная политика

1.1. Сущность налогового бремени

              Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера. [5]
              Основные направления применения налогового бремени состоят в том, что:

1) данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики;

2) исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций;

3) показатель налогового бремени необходим для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики государства;

4) показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.[5]

              Основные налоги, уплачиваемые юридическим лицом:

1)     налог на добавленную стоимость;

2)     акцизы;

3)     налог на прибыль организации;

4)     налог на имущество организации;

5)     транспортный налог и т.д.

1.2. Сущность и основные виды налогов

              Государство признано вносить в экономику стабилизирующее воздействие, обеспечивая наилучшие условия для экономического роста. Для выполнения задач оно должно располагать необходимыми ресурсами. Частично они могут быть найдены за счет ценных источников, например доходов государственных предприятий. Однако в рыночной экономике основной производственной единицей является не государственное, а частное предприятие. Поэтому для формирования государственных ресурсов правительство изымает часть доходов предприятий и  граждан. Изъятый доход, меняя собственника, превращается в налог. [1]

              Налоги — обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством[1].

              Функции налогов:

              1. Фискальная функция - основная, характерная для всех государств. С её помощью создаются государственные денежные фонды и материальные условия для функционирования государства.[5]

2. Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных отношений оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства с участниками производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику, на все стадии воспроизводственного процесса.[5]

Налоговая    система    базируется    на    соответствующих законодательных  актах   государства,   которыми   устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, те определяются элементы налога. К ним относятся:

а) субъект налога или налогоплательщик - лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

б) носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;

в) объект налога - доход или имуществ, с которого начисляется налог   (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество, товары и т.д.);

г) источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог;[4]

д) ставка налога - важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т д.).

Современная налоговая система включает различные виды налогов. Основную их группу составляют прямые и косвенные налоги.[4]

              Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество.

              Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения[5].

В современных условиях в связи с расширением социальных функций государства широкое распространение получили взносы в фонд социального страхования. Они по своей сущности являются целевыми налогами, поскольку имеют определенное назначение.

В зависимости от органа, который взимает налог и распоряжается его суммой, различают государственные и местные налоги. Государственные налоги взимаются центральным правительством на основании государственного законодательства и направляются в государственный бюджет. К ним относятся подоходный налог, налог на прибыль корпораций, таможенные пошлины и т. п. Местные налоги взимаются местными органами власти на соответствующей территории и поступают в местный бюджет. Местные власти взимают преимущественно индивидуальные акцизы и поимущественный налог[5].

В зависимости от характера взимания налоговых ставок налоги подразделяются на: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

              Пропорциональный налог - это налог, ставка которого одинакова для всех облагаемых сумм. Налог, средняя ставка которого повышается по мере роста суммы, называется прогрессивным.

Регрессивный налог предполагает уменьшение процента изъятия из суммы по мере ее роста.[5]
              К последнему виду налогов относятся, как правило, косвенные налоги.

Можно выделить три ступени развития взглядов на роль налогов в реализации государственных интересов:

• на начальных этапах рыночной экономики налоги рассматривались исключительно в фискальных интересах как средство пополнения государственной казны;

     затем пришли к выводу о необходимости ввести ограничения в фискальную функцию налогообложения. Таким ограничением стало требование не подрывать воспроизводительный процесс в микроэкономике;

для настоящего времени стало характерным стремление все в большей использовать налоги для корректировки хозяйственных пропорций в обществе. [5]

1.3. Налоговая учетная политика

Учетная политика для целей налогообложения определена ст. 11 НК РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.[2;1]

Избранные в налоговой учетной политике варианты учета доходов и расходов, формирования налоговой базы и исполнения обязанностей по уплате налога на прибыль напрямую влияют на налоговое бремя, которое несет налогоплательщик.[2]

В налоговой учетной политике организации отражаются следующие вопросы:

- метод признания доходов и расходов налогоплательщика (кассовый или метод начисления);

- способы признания доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

- состав прямых расходов в налоговом учете;

- метод оценки материальных расходов при приобретении материально-производственных запасов, их отпуске в производство и при реализации;

- особенности оценки амортизируемого имущества при приобретении;

- выбор способа амортизации;

- выбор коэффициентов амортизации;

- использование амортизационной премии;

- способ оценки незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров;

- методы оценки расходов при реализации имущества и имущественных прав (материально-производственных запасов, амортизируемого имущества, товаров, долей в других организациях, ценных бумаг, прав требования и т.д.);[2]

- определение критериев отнесения сделок к операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

- создание резервов налогоплательщика на гарантийный ремонт, на оплату отпусков и выплату вознаграждений по итогам работы за год и (или) за стаж работы, на ремонт основных средств, по сомнительным долгам, на социальную защиту инвалидов;

- организация системы налогового учета (виды и особенности составления налоговых регистров);

- особенности уплаты налога на прибыль через уполномоченные обособленные подразделения.[2]

Глава 2. Сущность и распределение налогового бремени предприятия, тяжесть его налогообложения

2.1. Показатели налогового бремени предприятия

              На уровне предприятия налоговое бремя может быть определено как:

              отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается по данным обязательной бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2, 4) и определяет сопоставимую эффективность налогообложения на предприятии. Недостатком данного показателя является структурная несопоставимость его базы расчета с соответствующим расчетом на макроуровне; [3]

                    отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности. [3]

              Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период:

ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР, где

ФОТ — оплата труда;

ЕСН — единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;

ПОФ — потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;

ПНП — прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

ПР — балансовая прибыль.

Показатель налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов (данные формы № 4), так и по факту их начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и фондами с учетом данных формы № 4): [3]

НБП = (ПНП+ЕСН)/ДС.

Фактические значения налоговой нагрузки (по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки или добавленной стоимости предприятия.[3]

При множестве налогов в действующей системе налогообложения представить величину средневзвешенной налоговой ставки предприятия достаточно трудно. Тем не менее остановимся на этом вопросе и сопоставим известную статистику налоговых сборов по стране с искомым показателем номинального налогового бремени.[3]

Общая зависимость между ставками налогообложения и налоговыми поступлениями выведена Артуром Лаффером (кривая Лаффера). При этом существует некий уровень ставок (золотая середина), когда налоговые поступления в бюджет будут максимальными. Однако соответствие текущего уровня номинального налогового бремени значениям золотой середины кривой Лаффера остается открытым.

2.2. Тяжесть налогообложения предприятия. Кривая Лаффера

Тяжесть налогового бреме­ни измеряется величиной налоговых изъятий, отнесённых к валовому внут­реннему продукту.

На неё оказывают влияние следующие условия:

          величи­на полученных доходов;

          традиции, сложившиеся в стране;

          фазы промыш­ленного цикла.

Чем выше доходы, тем больше доля налоговых отчислений. Развитие экономики умножает доходы. Это ведет к увеличению доли налоговых изъятий. Причиной указанной зависимости является использование прогрессивной шкалы налогообложения. [7]

История XX в. четко прослеживает тенденцию роста налоговых изъятий в странах рыночной экономики. Так, до первой мировой войны налоговые отчисления составляли в среднем 10 % ВВП. В середине века эта планка поднялась до 20 %. В 90-х гг. в развитых государствах с уровнем ВВП на душу населения в 15-28 тыс. дол. доля налоговых изъятий и тяжесть налогового бремени колеблется от 30 до 50 % ВВП. В России этот уровень превышается, в то время как в странах с уровнем развития, соответствующим российскому (ВВП на душу населения около 5 тыс. дол.), тяжесть налогового бремени не превышает 30%.[7]

Традиции экономической политики оказывают существенное влияние на уровень налогового бремени. В странах социально ориентированной экономики (шведская модель) этот уровень составляет около 50% ВВП. В странах, развивающихся на монетарных принципах, - около 30 % ВВП.  Более высокий уровень налогов стал платой за социальную стабиль­ность общества. Поскольку налоги перекладываются на покупателя (вклю­чаются в отпускные цены), то в этих странах отмечается и более высокий уровень цен.[7]

Тяжесть налогообложения зависит от циклических колебаний. Она мо­жет быть ниже во время кризиса и выше при более благоприятной конъюн­ктуре.

Зависимость налого­вых поступлений от величины налоговой ставки была описана А. Лаффером. Графическое изображение указанной зависимости получило на­звание кривой А. Лаффера.

Согласно кривой А. Лаффера, увеличение налоговых ставок приводит к росту налоговых поступлений лишь до определенных пределов (точка М). Дальнейшее увеличение налоговой ставки приведет к чрезмерности налогового бремени. Оно ведет к уходу многих производителен с рынка из-за банкротств и к уклонению от налогов. Результатом указанных действий стано­вится нежелательное уменьшение налоговых поступлений в казну.[7]

Россия сегодня по налоговым поступлениям явно находится не в опти­мальной позиции, превышающей точку М.  В результате запланированная величина налоговых поступлении, превышающая 50 % ВВП, оказалась не­реальной. Фактически государство не может получить и 30-35% ВВП, что повлечет за собой задержку выплаты заработной платы работникам бюджет­ных организаций, усилению напряженности с ростом неплатежей предприя­тий друг другу.[7]

Кривая Лаффера показывает, что при определенных условиях снижение налоговых ставок может создать стимулы для бизнеса, способствовать обра­зованию дополнительных сбережений и тем самым содействовать инвести­ционному процессу. Уменьшение банкротств должно способствовать расши­рению налогооблагаемой базы, так как количество налогоплательщиков при этом должно возрасти.[7]

Однако не следует думать, что снижение ставки налогов должно сразу же дать эффект роста валового национального продукта. Последний проис­ходит только при расширении инвестиционного процесса, особенно, когда появляется спрос на основной капитал. Спрос же на него варьируется в тече­ние цикла, а в стадии депрессии может вовсе исчезнуть. Это значит, что ре­зультаты снижения ставок налогов в депрессивной ситуации могут проявиться лишь через годы.[7]

2.3. Распределение налогового бремени

Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики:[8]

              1) Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения:

              2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа)

              3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

              4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства (Налог может брать и удерживать из кармана народа гораздо больше, чем он приносит казне, если, например, его сбор требует такой армии чиновников, жалованье которых будет поглощать значительную часть суммы, которую приносит налог). [8]

На основе четырех принципов Адама Смита налогообложения к настоящему времени сложились два реальных принципа (концепции) налогообложения.

Первый, физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа   Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования и строительства и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог[8]

Но всеобщее применение этого принципа связано с определенными трудностями. Например, в этом случае невозможно определить, какую личную  выгоду,  в  каком  размере  и  т.д.  получает  каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, здравоохранение, просвещение Даже в поддающемся на первый взгляд оценке случае финансирования автодорог мы обнаруживаем, что оценить эти выгоды очень трудно. Отдельные владельцы автомобилей извлекают пользу из автодорог хорошего качества не в одинаковой степени. И те, кто не имеет машины, также получают выгоду. Предприниматели, безусловно, значительно выигрывают от расширения рынка в связи с появлением хороших дорог Кроме того, следуя этому принципу, необходимо было бы облагать налогом, например, только малоимущих, безработных, для финансирования пособий, которые они получают[8]

Второй принцип предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, те физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот

Данный принцип представляется справедливым и рациональным, однако проблема заключается в том, что пока нет строгого научного подхода в измерении чьей-либо возможности платить налоги Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах.[8]

Современные налоговые системы используют оба принципа налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности.

Глава 3. Уменьшение тяжести налогового бремени для малого предпринимательства

3.1. Стратегия по минимизации налогового бремени малого предприятия и упрощения системы учета

Смягчение налогового режима для субъектов малого предпринимательства преследует цель, которая проявляется в следующем:

1. Относительные издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению отчетности, для малого предприятия выше, чем для крупного. В первую очередь это связанно с тем, что на крупном предприятии вся совокупность данных затрат в абсолютном выражении однозначно больше, однако относительно сумм доходов, соответственно более низких на малых предприятиях, данные затраты для субъектов малого предпринимательства играют гораздо большее значение; [2]

2. При равных ставках налогообложения, при отсутствии каких- либо специальных льгот, налоговая нагрузка на малое предприятие будет больше, поскольку, как показывает практика, возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов на малых предприятий меньше. В таких случаях применяются пониженные налоговые ставки или дополнительные возможности начисления амортизации – от ускоренной до свободного списания.[2]

3. В развивающихся странах у малых предприятий и у налоговых органов существуют дополнительные проблемы, связанные с меньшей правовой грамотностью и со слабостью налоговой администрации. В этом случае использование малым бизнесом обычных декларативных систем учета порождает значительные издержки законопослушания, что стимулирует уход в теневую деятельность. Поэтому разумное использование вмененных методов может расширить налоговую базу за счет увеличения количества налогоплательщиков, их платежей и может уменьшить уклонение от налогообложения. [2]

Таблица 1

Виды налогов, от которых освобождаются организации и предприниматели при упрощенной системе налогообложения

Существующее в Российской Федерации правовое пространство для осуществления деятельности субъектами малого предпринимательства определяется, прежде всего, федеральными органами власти, а вся тяжесть по созданию экономического пространства для ведения бизнеса в большей степени лежит на региональных и муниципальных органах власти.[2]

Налоги как инструмент регулирования предпринимательской деятельности в должной мере не учитывают специфику именно малого предпринимательства и, как следствие, не стимулируют его развитие. В связи с этим предлагается схема налогового регулирования, направленная на совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, позволяющая оптимизировать усилия по финансово-кредитной поддержке и стимулированию развития данного сектора региональной экономики.[2]

В основе этой схемы — налоговые льготы. В соответствии со ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации, льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налога плательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.[1]

Суть предложения заключается в следующем. Сумма налоговых платежей в бюджет субъекта РФ и бюджет соответствующего муниципального образования прошедшего года каждого малого предприятия принимается за базисную. В течение следующего за базисным года субъект малого предпринимательства производит все необходимые авансовые платежи в бюджеты (региональный и муниципальный), а к концу года производится расчет налоговых обязательств текущего года. В случае если сумма налоговых обязательств превышает сумму налоговых платежей базисного года, то субъект малого предпринимательства, а также инвестор/кредитор, предоставивший финансовые ресурсы данному субъекту малого бизнеса, получают право на налоговую льготу по платежам в региональный бюджет.[6]

Налогоплательщик в лице субъекта малого предпринимательства или инвестора/кредитора, предоставившего ему финансовые ресурсы вправе воспользоваться предоставляемой налоговой льготой по платежам в региональный бюджет в текущем году либо приостановить ее использование на один год. Причем в случае если использование соответствующей налоговой льготы налогоплательщиком приостановлено, допускается одновременное использование налоговой льготы, предоставленной в предыдущем году и налоговой льготы, предоставленной в следующем году, если последняя будет иметь место. В то же время видимое преобладание в структуре налогов предприятия НДС и налогов на доходы работника вполне объясняет причины ожидаемого снижения ставок этих налогов (до 16 и 26% соответственно). Ведь основная цель этих мер, проводимых государством, заключается сначала в снижении прямой и косвенной нагрузки на доходы работника, а затем на доходы предприятия (пока предприятие должно отдавать в бюджет около 40% суммы добавленной стоимости и более 50% суммы дохода работника).[6]