Оптимизация налогообложения предприятия

 
Содержание

Введение………………………………………………………………………………….......2

1 Общая характеристика налоговой системы ………………………………..5

1.1 Правовая  основа налоговой системы……………………………............................7

1.2 Структура  Российской налоговой системы……………………………………....8

2 Сущность налоговой оптимизации…………………..…………………..…...11

2.1 Причины налоговой оптимизации……………..……….…………..………...…....13

2.1.2 Схемы налоговой оптимизации………………………………………………......18

2.2 Способы борьбы государства с «уклонистами» налогов……………….……22

2.2.1 Пределы налоговой оптимизации…………………………………………...…..24

3. Оптимизация налогообложения предприятия..............................................................................................................................28

3.1 Краткая характеристика ООО «Виконт»………………………….…………..…28

3.2 Сравнительный анализ доходов и расходов предприятия.………………….30

3.3 Анализ налоговой нагрузки предприятия……………………………………….32

3.4 Разработка системы налогообложения ООО «Виконт»……………………...36

Заключение…………………………………………………………………………..…….39

Список используемой литературы…………………….....…………….….........41 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Неотъемлемой  частью любого государства в любые  времена была налоговая система, основная цель существования которой  заключается в обеспечении текущих потребностей государства. Представляющая собой, перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющая плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

     Налоги  являются одним из наиболее эффективных  инструментов косвенного регулирования  экономических процессов. Обоснованный, с учетом экономических реальностей, характеризующих текущую ситуацию, комплекс налоговых мер, способен оказать  существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность.

     Государственное регулирование экономики посредством  использования налоговых рычагов  в первую очередь должно быть направленно  на обеспечение и поддержание сбалансированного роста, эффективное использование ресурсов, стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности. Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции.

     Основными являются налог на прибыль, который составляет 20% (2% в федеральный бюджет, 18% в региональный бюджет); налог на добавленную стоимость – 18%; уплата страховых взносов 34%; налог на имущество – 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Эти налоги уплачивают практически все предприятия вне зависимости от вида деятельности, и они составляют основную массу платежей в бюджет. Эти платежи влияют на повышение цены готовой продукции и создают предпосылки к уклонению от налогообложения, путем «обналичивания» денежной массы посредством фирм-однодневок и выплаты «черной» заработной платы.

     Целью данной курсовой работы является изучение оптимизации ЮЛ и пути законной оптимизации  налогообложения малых предприятий. Это позволит снизить налоговое  бремя для субъектов малого предпринимательства, что приведет к развитию этого сегмента рынка, выведет из «теневой экономики» большую часть предприятий, будет способствовать развитию правовых отношений в РФ и обеспечит значительный рост поступлений в бюджеты всех уровней.

           В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1. Анализ налоговой системы РФ
2. Анализ налоговой оптимизаиции
3. Анализ мебельной фабрики ООО «Виконт»  и разработка оптимальной налоговой системы на данном предприятии, а также практическое применение данной схемы.

     В соответствии с поставленной целью и в разрезе решаемых задач в данной работе мы будем рассматривать единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоги, уплачиваемые предприятиями вне зависимости от видов деятельности и заменяемые при применении упрощенной системы налогообложения (налог на прибыль, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость).

     Законные  методы оптимизации, путем использования  комплекса предоставляемых государством льгот снизят уровень экономической преступности в стране и снимут необходимость уплаты нелегальных налогов, попросту взяток.

     В качестве объекта исследования выбрано  предприятии по производству мебели ООО «Виконт». Предмет исследования – активный налоговый менеджмент, направленный на минимизацию налоговых платежей.

     В теоретической части работы изложены основные положения применения налоговой  оптимизации и используемые схемы  оптимизации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
     1 Общая характеристика налоговой  системы

     Налоговая система - это совокупность существующих в данный момент налогов, пошлин и сборов, взимаемых государством в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия (изменения, отмена и т.п.) и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

     Действующая в настоящее время в России налоговая система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты  парламентом России в декабре 1991 г. На протяжении прошедших лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне.

     Налоговая система России включает следующие элементы:

1. взаимосогласованная совокупность налогов, сборов и платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов;
2. система законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей.

     В зависимости от характера государственного устройства налоговая система может  включать федеральные (центральные) налоги, налоги административно-территориальных  образований (или налоги субъектов Федерации) и местные налоги и сборы. Как правило, в рамках второй и третьей категорий налогов выделяются налоги, носящие обязательный характер, и налоги, которые могут быть введены по решению региональных и местных органов власти.

     Налоги  административно-территориальных образований и местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие бюджеты, а из числа федеральных налогов могут выделяться те, которые распределяются между бюджетами различных уровней для балансирования бюджетной системы и дотирования местных бюджетов (группа регулирующих налогов).

     Налоговая система Российской Федерации состоит  из трех групп налогов:

1. федеральные налоги;
2. региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации, налоги краев, областей, автономной области, автономных округов); 
3. местные налоги и сборы.

     К федеральным налогам Российской Федерации в настоящее время относятся:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. налог на прибыль организаций;
5. налог на добычу полезных ископаемых;
6. водный налог;
7. государственная пошлина;
8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

     Федеральные налоги и сборы устанавливаются  Налоговым кодексом РФ и взимаются  в обязательном порядке на всей территории Российской Федерации. Вместе с тем в отношении регулирующих налогов определенные права предоставлены не только федеральным органам, но и субъектам Федерации.

     К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. транспортный налог;
3. налог на игорный бизнес;

     Региональные  налоги и сборы устанавливаются  Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ. Вводимые в регионах налоги и сборы обязательные к  уплате на территориях соответствующих  субъектов РФ.

     К местным налогам и сборам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;

     Местные налоги и сборы устанавливаются  Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они  обязательны к уплате на территориях  соответствующих муниципальных образований, где они введены.

     1.1 Правовая основа налоговой системы

     Законодательство, регулирующее взаимоотношения по поводу исчисления и уплаты налогов в  бюджет, в настоящее время включает три категории нормативных актов  различного статуса.

     Во-первых, это группа законов, регулирующих основные положения в процессе взаимодействия налогоплательщиков и государства (в лице налоговых органов) по поводу уплаты налогов. Центральным элементом  в этой группе является «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ, в которой определены основные принципы налогообложения, приведен перечень налогов, действующих на территории Российской Федерации, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, штрафные санкции за нарушение налогового законодательства и ряд других положений. В эту же категорию нормативных актов включаются также указы президента, регулирующие отдельные элементы режима налогообложения, и законодательные акты, посвященные каждому из действующих на всей территории России налогов. В эту группу нормативных актов могут быть отнесены и ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете РФ, поскольку в них устанавливаются элементы распределения налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.

     Во-вторых, это группа законов субъектов  Российской Федерации, которые регулируют режимы исчисления и уплаты налогов  на территории каждого из субъектов, а также те нормативные акты, которые  устанавливают специфические льготы и ставки по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством (например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта Федерации, и дополнительные льготы по данному налогу).

     В-третьих, это группа подзаконных нормативных актов. В первую очередь эта группа включает инструкции налоговой службы и Министерства финансов, детально описывающие предусмотренный законодательством порядок исчисления и уплаты в бюджет отдельных налогов. В эту же группу входят инструкции, издаваемые финансовыми органами субъектов Федерации, определяющие режимы исчисления и уплаты этих налогов.

     1.2 Структура Российской налоговой  системы

     Структура налоговой системы может рассматриваться  с точки зрения:

1. соотношения прямых и косвенных налогов;
2. распределения налоговой нагрузки на физических и юридических лиц;
3. роли отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджетной системы;
4. распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходы местных бюджетов).

     С точки зрения проблем макроэкономического  регулирования роль прямых и косвенных  налогов различается весьма существенно.

       Так, прямые налоги могут использоваться  в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и, таким образом, представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги, в целом также следуя за фазами экономического цикла, тем не менее более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.

     Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции - поступления налога на прибыль и подоходного налога могут как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (регрессивное, прогрессивное или пропорциональное налогообложение).

     Следует также отметить, что доминирование  тех или иных типов налогообложения (в первую очередь это относится  к роли прямых и косвенных налогов) отражает и общую политическую ориентацию государства. Принято считать, что  чем выше уровень демократичности того или иного государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократичности в обществе.

     Это обстоятельство отражает тот факт, что в случае с прямыми налогами граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб) при уплате налогов. При этом формируется их более активная позиция относительно контроля над государством по поводу использования им полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами) и граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств, государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно.

     В рамках российской налоговой системы  в целом хотя и не просматривается  однозначного доминирования косвенных  налогов, тем не менее их роль очень  велика. Причем основную роль в формировании доходов федерального бюджета играют косвенные налоги. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и федерального бюджета в первую очередь), а с другой, объективно понижает уровень контроля над использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан.

     Таким образом, в рамках российской налоговой  системы активно задействуются  как основные известные мировой  практике косвенные налоги (НДС, акцизы и таможенные пошлины), так и группа прямых налогов (на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество). При этом основную роль в формировании федерального бюджета играют косвенные налоги, а в формировании бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов - прямые. 

     2 Сущность налоговой оптимизации

     Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. «Оптимизация налоговых платежей – это законный способ решения хозяйственных задач. Это не махинация, а выбор лучшего или одного из подходящих предприятию вариантов ведения и учета хозяйственной деятельности, причем всегда – в соответствии с действующим законодательством. В отличие от оптимизации, уклонение от уплаты начисленных налогов – это всегда правонарушение».

     Первые  исследования по проблемам налоговой  оптимизации  как элемента избежания  налогов появились в западной литературе в 70 - 80-х гг. предыдущего столетия. Налоговая оптимизация рассматривалась в первую очередь как экономическое явление и изучалась в рамках финансового менеджмента. Одним из первых в отечественной науке понятие и пределы налоговой оптимизации исследовал А.В. Брызгалин.

     Налоговая оптимизация и уклонение от уплаты налогов – два разных понятия. Но грань между ними очень тонкая. Понять эту разницу очень важно. Ведь при уклонении фирму могут оштрафовать, а ее руководителя или главного бухгалтера привлечь к уголовной ответственности. При грамотной оптимизации ни фирме, ни ее руководителю или главному бухгалтеру ничего не грозит.

     В первом случае речь идет о налоговой  оптимизации. Налоговая оптимизация  предполагает выбор оптимального варианта деятельности налогоплательщика, направленного  на уменьшение налоговых обязанностей.

     Основным  методом оптимизации налогообложения  является налоговое планирование. Только грамотное налоговое планирование приводит к эффективной оптимизации налогообложения.

     Современное налоговое законодательство само по себе диктует необходимость налогового планирования, поскольку предусматривает различные налоговые режимы. Таким образом, налоговое бремя может быть снижено путем изменения таких параметров, как статус налогоплательщика, направление его деятельности, структура его организации, регион регистрации.

     Проанализируем (таблицу 2.1) и сделаем выводы о  различии в подходах к оптимизации  и уклонению.

    Таблица 2.1 – Последствия поведения налогоплательщиков, направленного на уменьшение налоговых  платежей. 

     Как можно заметить грань между оптимизацией и уклонением достаточно тонкая и  неопытному человеку достаточно трудно в этом разобраться.

     2.1 Причины налоговой оптимизации

     Стремление  уменьшить свои налоговые обязательства - это объективное социальное явление. Как говорил один из персонажей романа Дж. Гришема "Фирма": "Я патологически  не могу платить налоги и отдавать государству свои деньги". Думается, что в этой незатейливой формулировке и кроется основной побудительный мотив, заставляющий налогоплательщиков становиться на путь налоговой минимизации.

     Именно  вышеуказанными обстоятельствами, можно  объяснить массовый характер уклонений от уплаты налогов, а также то, что во всех без исключения странах проблема криминогенности в налоговой сфере всегда актуальна.

     Однако, конкретных причин, непосредственно  подталкивающих предпринимателей к  уклонению от уплаты налогов достаточно много. Можно выделить:

1. политические причины;
2. моральные причины;
3. экономические причины;
4. технико-юридические причины.

     Моральные (нравственно-психологические) причины  в основном кроются и порождаются  характером налоговых законов. Если авторитет любого другого закона (другой отрасли права) базируется на длительном и единообразном его применении, что чаще всего обуславливается его общностью для всех, постоянством и беспристрастностью, то налоговый закон не является ни общим, ни постоянным, ни беспристрастным.

     Общность закона для всех предполагает ситуацию, когда норма закона обязательна для всех без исключения. Однако налоговый закон не является общим, в силу предоставления налоговых льгот отдельным категориям плательщиков. Это приводит к тому, что отдельные группы налогоплательщиков оказываются в более выгодном положении по сравнению с другими. Данное обстоятельство естественно вызывает у последних чувство несправедливости по отношению к ним и порождает стремление уравнять себя с льготниками. Зачастую инструментом такого уравнивания и выступает уклонение от уплаты налогов.

     Постоянство закона означает неизменность его положений  на протяжении длительного периода  времени, однако, налоговый закон - закон  не постоянный. Например, изменения  и дополнения в Закон РФ "О  налоге на прибыль предприятий и организаций" и в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" с момента их издания в 1991 году вносились более 20 раз. Практика постоянного внесения корректировки сохранилась и в связи с введением в действие Налогового кодекса РФ.

     Такие колебания налогового законодательства, постоянное изменение объекта налогообложения  по различным налогам снижают  авторитет налоговых законов, что  в свою очередь вызывает у налогоплательщиков ощущение необязательности его исполнения и, соответственно, влечет его нарушения.

     Кроме того, в отличие от других законов, налоговые законы не являются беспристрастными, так как их устанавливает государство. Даже самое законопослушное население  относится к налоговому законодательству с меньшим уважением, чем к  другим законам, считая, что государство устанавливает налоги исключительно в своих же интересах. Иначе говоря, налогоплательщиками государство воспринимается по отношению к ним как большой кредитор, который устанавливает свои "правила игры", а не как законодатель. В связи с этим плательщики считают возможным уклоняться от возврата своих долгов.

     Таким образом, если длительность и единообразность  применения закона определяет модель поведения граждан по отношению  к нему, которая чаще всего тяготеет к соблюдению данного закона, то непостоянство, отсутствие общности и беспристрастности налогового закона, наоборот, вызывает у граждан неуважение к нему, и, как следствие, влечет его нарушение в виде уклонения от уплаты налогов.

     Политические  причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов тогда, когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, то есть обеспечения своего функционирования, а еще и как инструмент социальной или экономической политики.

     Как инструмент экономической политики, налоги проявляются в том, что государство повышает налоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшить удельный вес данных отраслей экономики и понижает налоги для других отраслей, более перспективных или слаборазвитых и более полезных для их быстрейшего развития. В такой ситуации предприятия тех отраслей, налоги для которых повышены, стараются уклониться от уплаты налогов, причем, главной целью такого уклонения являются не только корыстные интересы, но и стремление сохранить предприятия и отрасль в целом на прежнем уровне.

     Экономические причины вызывают стремление налогоплательщика  к уклонению от уплаты налогов  также достаточно часто. Экономические  причины можно разделить на два  вида:

1. причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика;
2. порожденные общей экономической конъюнктурой.