Организация аудита

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.....................................................................................................................3

ГЛАВА 1 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

 

1.1 Понятие и  цели аудита..........................................................................................5

1.2 Предварительная  подготовка к аудиторской проверки  операций с денежными средствами...........................................................................................................8

1.3 Основные законодательные и нормативные документы...............................10

 

ГЛАВА 2 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ И ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКЕ

 

1. Цели, методы и  источники информации для проверки................................11
2. Перечень аудиторский процедур........................................................................11
3. Программа проверки операций по счетам в банке..........................................13
4. Аудиторская проверка..........................................................................................16

ГЛАВА 3 ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

3.1 Оформление отчета по результатам проведения проверки.........................22

3.2 Типичные ошибки..................................................................................................24

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.................................................................................25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................................27

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ...........................................................................................28

ПРИЛОЖЕНИЯ...........................................................................................................29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Все предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, которые основаны на различных денежных расчетах. Поэтому правильная организация этих расчетов обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, и улучшение ее финансового состояния.

Для раскрытия выбранной темы мною были рассмотрены вопросы организации аудита денежных средств на расчетных и специальных счетах в банке.

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств, действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

 Целью моей работы является  составление программы проведения аудиторской проверки операций  с денежными средствами и процедуры ее  проведения.

Контролировать движение денежных средств на расчетном счете и прочих счетах в банке является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

Актуальность выбранной темы вызвана современными условиями хозяйствования. Приобретает актуальность своевременности расчетов, повышение ответственности предприятий за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки работы предприятий. При кажущейся простоте учета денежных расчетов многие работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть цели, методы и  источники информации;

- обозначить наиболее важные вопросы на стадии проведения предваритель-

ной проверки  аудита денежных средств;

- охарактеризовать аудиторскую проверку денежных средств на расчетном счете и прочих счетах в банке.

Для реализации поставленной задачи был произведен анализ учебной литературы, законодательных и нормативных актов и инструктивные материалы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

 

1. Понятие и цели аудита

 

Цель аудиторской деятельности заключается в установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита:

а) планирование аудита;

б) получение аудиторских доказательств;

в) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

г) документирование аудита;

д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. [12]

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации. [16]

Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол № 6.

Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

по условиям аудиторской проверки:

- объект и цели аудиторской проверки;

- включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности филиалов и подразделений;

- законодательные акты и нормативные документы;

- дополнительные вопросы, решаемые в ходе аудита;

по обязательствам аудиторской организации:

- форма отчетности о результатах проведенной работы;

- ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;

- соблюдение коммерческой тайны;

- риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента;

по обязательствам экономического субъекта:

- ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;

- получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности;

- неоказание давления на аудиторскую организацию в целях изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

дополнительные данные:

- общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных клиентах;

- примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской группы;

- общая характеристика применяемых методов проверки; условия оплаты;

- использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;

- предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. [8]

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

• заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;
• обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;
• задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

 

 

1.2 Предварительная  подготовка к аудиторской проверки  операций с денежными средствами

 

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. [6]

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

• Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

• Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;
• Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

2. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

3. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
4. Сколько расчетных счетов у организации;
5. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.[17]

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций и метод проверки: сплошной или выборочный.

 

1.3 Основные законодательные  и нормативные документы

 

К  основным документам, регулирующим операции по расчетному и прочим счетам в банках, относятся: [14]

1. Гражданский кодекс РФ, ч.2, гл. 42, п. 2;

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1;

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.;

4. Федеральный закон «О валютном  регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.;

5. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (письмо Центрального банка РФ от 09 июля 1992 в ред. телеграммы ЦБ РФ № 218-92 от 02.10.92; писем ЦБ РФ № 37 от 19.05.93, № 255 от 15.03.96; Приказа ЦБ РФ № 271 от 08.04.96; Указаний ЦБ РФ № 95-У от 24.12.97, № 105-У от 26.12.97);

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3-2006);

7. Инструкция ЦБ РФ «О порядке  представления резидентам и не  резидентам уполномоченным банкам  документов и информации при  осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» № 117-И от 15 июня 2004 г. (в ред. Указания ЦБ РФ № 1713-У от 8 августа 2006г.);

8. План счетов бухгалтерского  учета и Инструкция по его  применению (Приказ Минфина РФ  № 94н от 31 октября 2000г.).

 

 

ГЛАВА 2 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ И ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКЕ

 

2.1 Цели, методы  и  источники информации для проверки

 

Аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. [2]

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является  установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Источниками информации аудита операций с денежными средствами служат: кассовая книга, приходные и расходные ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств, отчетность и другие документы.

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому  счету, открытому в банке. [15]

 

 

2.2 Перечень аудиторский процедур

Аудиторские операции на банковских счетах проводятся по 2 направлениям:

1. Проведение инвентаризации средств на банковских счетах (сверка остатков

сумм на счетах в банке с данными выписок банка).

2. Установление соответствия первичных  документов регистрам бухгалтерского баланса.

На втором этапе применяются следующие аудиторские процедуры:

1) соответствие платёжных документов  журналу-ордеру № 2;

2) соответствие журнала-ордера  № 2 главной книге и отчёту о движении денежных средств;

3) соответствие оборотов по Кт 51 и 55 счетов.

В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации. Эта форма предоставляется в налоговой орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом.

Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору. [13]

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

«Расчет 1.1.1» — проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомление ФНС об их открытии;

«Расчет 1.1.2» — проверка полноты банковских выписок по валютному счету (счетам) и документов к ним;

«Расчет 1.1.3» — проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

«Расчет 1.1.4» — проверка правильности определения курсовых разниц по валют-

ному счету (текущему, транзитному, специальному транзитному);

«Расчет 1.1.5» — проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;

«Расчет 1.1.6» — проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;

«Расчет 1.1.7» — проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;

«Расчет 1.1.8» — проверка полноты документов по аккредитивному счету.

 

 

2.3 Программа проверки операций по счетам в банке

 

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может воспользоваться примерный перечнем вопросов, приведенных в таблице 1.

Таблица 1

Вопросы для проверки

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская операция
1	Предприятие имеет один расчетный счет	Да	Договор с банком, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»
		Нет	Договор с банком, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1» - повторяется столько раз, сколько у предприятия открыто расчетных счетов
2	Предприятие имеет валютный счет	Да	Договор
		Нет		Переход в вопросу 3
3	Предприятие имеет один валютный счет	Да	Выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»
		Нет	Договоры, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1» - повторяется несколько раз
4	Предприятие получает валюту на командировочные расходы	Да	Заявки на приобретение валюты	«Расчет 1.1.6»
		Нет
5	Предприятие использует аккредитивную форму расчетов	Да	Договоры на открытие аккредитива	«Расчет 1.1.8»

 

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по

счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:

1. Сведения о рублевых, валютных  и прочих счетах в банках  и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

2. Отчет о движении денежных средств (см. приложения 26-28)

- приказ об учетной политике  организации;

- регистры синтетического учета  операций на счетах в банке:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера № 2, 3 (см. приложения 8-16)

3. Ведомость № 2. (см. приложение 12)

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке:

1. Договор на расчетно-кассовое  обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым счетам.

3. Платежные поручения (см. приложения 3-7)

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования-поручения.

6. Приходные кассовые ордера (см. приложение 2)

7. Расходные кассовые ордера (см. приложение 1)

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых  для отражения операций по  счетам в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке. [19]

Для проведения проверки расчетных и валютных счетов:

1. Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех  банках;

2. Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых про-

 

центов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса; 

3. Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;
4. Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;
5. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);
6. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными.

Проанализировав предварительные данные о рассматриваемом экономическом субъекте, аудитор составляет общий план и программу аудита операций с банковскими счетами (см. табл. 2 и табл. 3)

Проверяемая организация                                                 ЗАО «РП «Трест № 7»

Период аудита                                                              с 01.01.2007 по 31.12.2007

Таблица 2

Общий план аудиторской проверки операций по расчетному счету и прочим счетам в банке в ЗАО «РП «Трест №7»

 

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Аудит движения денежных средств на расчетном счете	В течение отчетного периода	Гришина Т.А.	Согласно общему плану аудита

 

Таблица 3

Программа проведения аудита операций по расчетному счету и прочим счетам в банке в ЗАО «РП «Трест №7»

 

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
Аудит движения денежных средств на расчетном счете
1 Подтверждение наличия действующих счетов в банках	В течение года	Гришина Т.А.	Договор банковского обслуживания
		Продолжение таблицы 3
2 Подтверждение суммы сальдо по счетам в банках	В течение года	Гришина Т.А.	Выписка по счету
3 Арифметическая проверка итогов в выписках банков	В течение года	Гришина Т.А.	Выписки по счету
4 Проверка соответствия данных в платежных поручениях данным выписок банка	В течение года	Гришина Т.А.	Реестр платежных поручений, выписки по счету
5 Проверка правильности отражения операций по расчетному счету на счетах бухгалтерского учета	В течение  года	Гришина Т.А.	Первичные документы, учетные регистры, карточки счетов
6 Проверка документального подтверждения необходимости совершения операций по движению денежных средств на расчетном счете	В течение года	Гришина Т.А.	Выставленные и оплаченные счета, счета-фактуры, платежные требования
7 Проверка соответствия записей в выписках банка записям в учетных регистрах	В течении года	Гришина Т.А.	Выписки по счету, учетные регистры
8 Проверка отражения в отчетности движения денежных средств	По срокам отчетности	Гришина Т.А.	Формы отчетности