Организация аудита в розничной торговле на примере ООО «Негоциант-1

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 
«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ» 
Институт управления финансами и налогового администрирования 
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине:

«Внешний аудит». 
«Организация аудита в розничной торговле на примере ООО «Негоциант-1». 
 

Выполнил(а): Жарова Л.А.

Группа: БУАиА 5-2, очная форма обучения 
Проверил(а): д.э.н., проф. Рогуленко Т.М.

Москва

2012

Введение………………………………………………….…………………….………………...2

1.Теоретические аспекты аудита в розничной торговле…………...……...……………….….3

1.1 Нормативное регулирование………………………………………………………..3

1.2 Состав и содержание  аудита………………………………………………….……..5

1.3 Внешний аудит розничной  торговли…………………………..…………….……..7

2. Учет товаров в розничной торговле………………………………………………………….9

2.1.Учет поступления товаров и тары в организациях розничной торговли……...…9

2.2.Учет товарных потерь……….……………………………………………………...11

2.3. Инвентаризация товаров и тары в рознице. Отражение результатов в бухгалтерском учете……………………………………………………………………15

2.4.Организационно-экономическая характеристика ООО «Негоциант-1» и особенности учета по операциям по приобретению и реализации товаров в розничной торговле…………………………………….…………………………………………....16

3. Аудит операций по  приобретению и реализации товаров  в розничной торговле………18

3.1 Цель и задачи аудиторской  проверки…………………………………………..…18

3.2 Планирование аудиторской  проверки……………………………………………..18

3.3 Выводы по результатам  аудиторской проверки и рекомендации  по совершенствованию системы  учета операций по приобретению  и реализации товаров…………………………………………………………………………………..24

Заключение……………………………………………………………………………...………28

Список использованной литературы………………………………………………………….29

Введение

Аудит в розничной торговле занимает важное место. Особенно он необходим  в розничной торговле, где без  контроля над деятельностью бухгалтерского учета вероятно допущение ошибок, как значительных, так и не значительных, но все же оказывающих влияние на результат хозяйственной деятельности.

Целью данной работы является исследование теоретических и практических аспектов аудита розничной торговли и разработка предложений по составу и содержанию рабочих документов аудитора.

В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие  задачи:

• Исследованы теоретические аудита розничной торговли
• Дана оценка сложившейся практике учета в розничной торговле ООО «Негоциант-1»
• Описаны шаги внешнего аудитора розничной торговли
• Разработаны положения по внешнему аудиту розничной торговли

Работа выполнена на материалах ООО «Негоциант-1».

ООО «Негоциант-1» зарегистрировалось  и начало хозяйственную деятельность в 2002 году. На сегодняшний день компания занимается розничной продажей посуды и кухонных принадлежностей. Имеет при этой 2 магазина, в каждой из которых имеются 2 кассы, денежные средства из которых извлекаются с помощью инкассации.  Так же в собственности данной организации находятся помимо торговых залов, склады и офисные помещения.

Структурно работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Во введении представлена актуальность цель и задачи исследования.

В первой главе описана теоретическая часть, дана оценка нормативной базы, регулирующей вопросы мелкооптовой и розничной торговли.

Вторая глава посвящена  рассмотрению бухгалтерского учета  товаров и потерь в розничной  торговле, так же в этой главе  дана организационно-экономическая  характеристика ООО «Негоциант-1».

В третьей главе рассмотрены  цели, задачи аудиторской проверки, последовательность ее проведения, даны выводы и рекомендации по совершенствованию  системы учета операций по приобретению и реализации товаров.

1.Теоретические аспекты аудита в мелкооптовой и розничной торговле

1.1. Нормативное регулирование

Ведение бухгалтерского учета  в организации розничной торговой должно быть строго регламентировано. Существует целый свод правил, по которым  ведется бухгалтерский учет товарных операций. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам  в бухгалтерской и налоговой  отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны  материально-ответственных лиц и  т.п.

• Трудовой кодекс РФ
• Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2
• Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

Закон «О бухгалтерском учете» определяет: состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию  бухгалтерского учета; порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности.

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998г.)
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина РФ №60н от 9 декабря 1998г.)
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ №33н от 6 сентября 1999 г.)

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок  учета и оценки определенного  объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском  учете.

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000г.)
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ №49 от 13 июля 1995г.)

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ.

Проводя аудит в компаниях, занимающихся розничной торговлей аудитор, так же должен учитывать нормативные документы, регулирующие конкретно эту отрасль.

Законодательство Российской Федерации о розничной торговле включает настоящий федеральный  закон и соответствующие нормы  Гражданского Кодекса Российской Федерации, Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, федеральных  законов

• "О защите прав потребителей",
• "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного надзора (контроля)", о государственном регулировании продажи отдельных видов товаров, а также принимаемых в соответствии с указанными федеральными законами нормативных правовых актов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Российской Федерацией государственное  регулирование розничной торговли осуществляется посредством:

• установления федеральными законами специальных требований к розничной торговле отдельными видами товаров;
• лицензирования розничной торговли отдельными видами товаров;
• регулирования цен на отдельные виды товаров, перечень которых устанавливается Правительством Российской Федерации, путем установления предельного уровня цен либо обязанности продавца предоставлять потребителю информацию об отпускной цене изготовителя соответствующего товара;
• установления максимальной допустимой доли импортных товаров в общем объеме розничного торгового оборота продовольственных товаров (кроме алкогольной продукции, табака и табачных изделий), обязательной для всех продавцов таких товаров;
• государственного надзора за выполнением продавцами в торговых объектах требований законодательства о розничной торговле и о защите прав потребителей.

Субъектами Российской Федерации  государственное регулирование  розничной торговли осуществляется посредством:

• установления законами субъекта Российской Федерации специальных требований к розничной торговле алкогольной продукцией и ее лицензирования;
• принятия и реализации региональных программ подготовки и повышения квалификации кадров для розничной торговли;

Органами местного самоуправления муниципальное регулирование розничной  торговли осуществляется посредством:

• установления норм территориальной доступности объектов розничной торговли и обеспеченности ими населения, а также принятия мер, необходимых для реализации этих норм, включая ведение реестра торговых объектов;
• организации торгового обслуживания отдельных категорий граждан, имеющих установленные законодательством права на льготы в сфере розничной торговли;
• установления ограничений времени работы торговых объектов общей площадью свыше 2500 квадратных метров в случае, если доля общей площади таких объектов превышает половину общей площади всех торговых объектов, действующих на территории городского поселения.

1.2 Состав и  содержание розничной торговли ее внешнего аудита

Торговля представляет собой  отрасль хозяйства и вид предпринимательской  деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путем реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания.

Торговля – деятельность по  обороту купли и продажи товаров.

Торговля-отрасль хозяйства, экономики и вид экономической  деятельности, объектом, полем действия которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи  товаров и их подготовка к продаже.

Розничная торговля— вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего использования.

Аудит представляет собой  независимую проверку документов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности торговой организации.

 Объективной необходимостью  проведения аудита на предприятиях  розничной торговли являются: наличие  обширной номенклатуры товаров;  противоречия, возникающие в процессе  учета приобретения и реализации  товаров; постоянное движение  денежных средств в наличной  и безналичной форме (возможны  разного рода махинации со  стороны материально-ответственных  лиц); движение товарно-материальных  ценностей (возможно неправильное документальное оформление, хищения со стороны материально- ответственных лиц), наличие ошибок и искажений как намеренных, так и ненамеренных ведет к неправильному отражению результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия. Достоверность информации о наличии и движении товаров определяет обоснованность показателей доходов, расходов и финансовых результатов организаций, что обусловливает высокие требования к качеству аудита товарных операций. Аудит призван выявить ошибки и обеспечить достоверной информацией руководство торгового предприятия, на основе которой принимаются управленческие решения.

Необходимо отметить, что существует несколько видов аудита:

• внешний;
• внутренний;

Под внутренним аудитом понимается созданная экономическим субъектом система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля, действующая в интересах его руководства и (или) собственников (ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы). Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в  организации торговли может решать следующие задачи:

• проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
• проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
• экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
• экспертиза достоверности учета затрат на продажу, полноты отражения выручки от реализации товаров, точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;
• разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины;
• консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего  контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические  и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации. Внутренний аудит обладает значительно меньшей  степенью независимости от мнения руководства  предприятия, но при этом данная служба отличается знанием специфики производственной деятельности предприятия. Внутренний аудит может быть организован:

• в форме постоянно действующей ревизионной комиссии, избираемой на общем собрании акционеров для утверждения годовой отчетности;
• в форме специального отдела внутреннего контроля (аудита), подотчетного непосредственно руководителю организации;
• в форме договора с аудиторской фирмой на ведение внутреннего аудита.

1.3 Внешний аудит  розничной торговли

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целями:

• объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности;
• подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия;
• повышению эффективности его деятельности;
• выявления резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Внешний аудит подразделяется на обязательный и инициативный.

Обязательный аудит - вид аудита, который осуществляется в отношении отдельных экономических субъектов, на основании нормативно-правовых актов РФ. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируются законодательными нормами. Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
• проверяемое юридическое лицо является: кредитной организацией;
• страховой организацией или обществом взаимного страхования;
• товарной или фондовой биржей;
• инвестиционным фондом;
• объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ МРОТ.

Основная цель обязательного  аудита - это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под обязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Целью инициативного аудита является выявление недостатков  в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, проведение анализа финансового  состояния предприятия. Инициативный аудит может быть комплексным (комплексная  проверка финансово-хозяйственной  деятельности), тематическим (контролю и анализу подвергаются отдельные  разделы и участки учета).

Внешние аудиторы большую  часть работы по сбору информации выполняют самостоятельно. Но в том  случае, если на предприятии функционирует  отдел внутреннего аудита, внешний  аудитор может использовать его  данные. Эффективность внешней проверки при сотрудничестве с внутренними  аудиторами заметно возрастает. Более  того, независимый внешний аудитор  не может отказаться от определенного  сотрудничества с внутренним аудитором, так как он обязан составить собственное  мнение о состоянии внутреннего  контроля. Объективность и эффективность  внутреннего аудита, непосредственно  влияющие на оценку внешним аудитором  системы внутреннего контроля, зависят  от:

• организационного управления экономическим субъектом, содержания и объема работы;
• компетентности и профессионализма;
• значимости результатов работы для руководства (собственников).

При принятии решения использовать работу внутреннего аудита, внешний  аудитор должен убедиться в том, что:

• программы и объем внутреннего аудита соответствуют целям внешнего аудита;
• работа внутреннего аудита планируется и документируется;
• выводы внутреннего аудита достаточно обоснованны;
• руководство и собственники конструктивно относятся к мнению внутреннего аудита.

Эффективность внешнего аудита с использованием результатов работы внутреннего аудита повышается при  взаимной координации планов аудиторских  проверок, обмене отчетами, регулярных рабочих встречах, свободном взаимном доступе к рабочей документации, оформляемой по общим правилам. Ответственность  аудитора за свою работу не снижается  при использовании им результатов  работы внутреннего аудита. Аудитор  информирует руководство и собственников  экономического субъекта об обнаруженных им возможностях повышения эффективности  внутреннего аудита. В процессе аудиторской  проверки, аудитор обязан руководствоваться  основными принципами аудита:

• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение;
• профессиональный скептицизм.

2. Учет товаров в розничной  торговле.

2.1. Учет поступления товаров  и тары в организациях розничной  торговли

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления  товаров и тары в розничной  торговле

2.2. Учет товарных потерь

Виды товарных потерь, порядок их выявления и  документального оформления, методики их учета в розничной и оптовой  торговле в целом совпадают. Имеются  особенности начисления и учета  отдельных товарных потерь в розничной  торговле.

Потери при  подготовке товаров к продаже  образуются в виде отходов. Их приравнивают к нормируемым потерям и по покупным ценам списывают на внереализационные  расходы. Характер отходов и возможность  их использования влияют на документальное оформление товарных потерь.

Товарные потери от завеса тары возникают по товарам, поступившим в таре и продаваемым по массе. При оприходовании поступивших от поставщика таких товаров их вес определяют вычитанием из массы брутто массу тары по трафарету. Проверку правильности оприходования этих товаров производят после их продажи: фактическая масса освобожденной тары, сравнивается с ее массой по трафарету. Полученная разница называется завесом тары и как излишне оприходованные или недостающие товары списывается с материально ответственного лица. Списание потерь завеса тары производят только при инвентаризации. Кроме того, порядок выявления, актирования и возмещения таких потерь должен оговариваться в договоре поставки. Для контроля за правильным списанием завеса тары в бухгалтерии ведут книгу регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары. Отметки о фактическом завесе тары производят на основании составленных актов.

Потери товаров  в пределах норм естественной убыли, возникающие при хранении и реализации, определяют по расчету при инвентаризации. В розничной торговле нормы естественной убыли товаров установлены в  процентах к стоимости товаров  и применяются к товарам, реализованным  за межинвентаризационный период, без учета времени их нахождения в магазине. При применении потоварных норм естественной убыли в случае установления при инвентаризации недостачи товаров бухгалтер составляет накопительную ведомость информации о товарах для расчета нормируемых товарных потерь за межинвентаризационный период. На основании первичных документов в ней показывают по наименованиям товаров, товарным группам (с учетом установленных норм) остатки товаров на начало и конец инвентаризационного периода, приход и документированный расход товаров за этот период, а затем по балансовой увязке показателей определяют стоимость реализованных товаров за межинвентаризационный период.

Нормируемые потери товаров в магазинах самообслуживания списывают сверх норм естественной убыли. Нормы потерь дифференцированы по типам торговых объектов, группам  товаров и зависят от объема товарооборота. Конкретные нормы потерь товаров, реализуемых  по методу самообслуживания, в организациях утверждают для каждого магазина (секции, отдела) в процентах к  товарообороту. Установленные при  инвентаризации в магазинах самообслуживания недостачи товаров и не покрытые нормами естественной убыли по расчету  нормируемых потерь на самообслуживание списывают за счет внереализационных  расходов по покупным ценам без налога на добавленную стоимость.

Учет товарных потерь и результатов инвентаризации в рознице ведут так же, как  и в оптовой торговле. Оприходовать излишки и списать недостачи  на объектах розничной торговли необходимо по розничном ценам с налогом с продаж, по которым товары числятся за материально ответственными лицами. Недостачи и потери, выявленные по продажным ценам, на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» доводятся до покупной стоимости. Отражение излишков товаров на внереализационные доходы и списание нормируемых товарных потерь на издержки обращения по покупным ценам без налога на добавленную стоимость требует соответствующего изменения торговых надбавок (скидок), налогов на добавленную стоимость и налога с продаж в розничной цене товара по соответствующим субсчетам регулирующего пассивного счета 42 «Торговая наценка». По результатам инвентаризации их определяют так же, как при переоценке товаров, и отражают по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и по дебету счетов: 41 «Товары», субсчету 2 «Товары в розничной торговле» - по излишкам товаров обычными записями и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - по недостачам товаров сторнировочными записями. Недостачи и потери от порчи ценностей с виновных лиц взыскиваются по продажным ценам. Кроме того, товарные потери сверх норм естественной убыли являются объектом налогообложения и включаются в налоговую декларацию отчетного месяца, что требует уточнения и корректировки суммы налога на добавленную стоимость, отраженного по недостачам в течение месяца. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета товарных потерь в розничной торговле представлена в таблице.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета товарных потерь в розничной торговле