Организация аудита в РК

Введение

     В послании Президента Республики Казахстан  к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей  страны является экономический рост, что приоритет экономического роста  «будет одним из самых важных и  сегодня, и завтра, и в течение  следующих тридцати лет». Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой «окажет воздействие  несколько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также  интеграцию Казахстана в международное  сообщество».В условиях формирования рыночных отношений практически  невозможно управлять сложным экономическим  механизмом хозяйствующего субъекта без  своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко  налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается  в проверке аудиторами.

     Аудит, как новая отрасль научных  знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретических и особенно практических вопросов.

     Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились  еще в XIX в. в акционерных компаниях  Европы.

Аудит — это вид деятельности, заключающийся  в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым  лицом, которое, исходя из установленных  критериев, выносит заключение о  качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение  мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в  определении достоверности и  правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов  и норм хозяйственного права и  налогового законодательства.

     Потребность в услугах аудитора возникла в  связи с обособлением интересов  тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность. (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  принятия экономических решений.

Проведение  аудиторской проверки даже в тех  случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

     В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

     Собственники  и прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, а также  кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  они обычно не имеют доступа к  учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в  услугах аудиторов.

     Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным .органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности  интересующей их финансовой отчетности.

     В Республике Казахстан аудиторская  деятельность – явление достаточно новое, обусловленное переходом  к рыночной экономике. В начале 90-х  годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера  государственного контроля и ведомственные  ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс  массового создания аудиторских  фирм.

Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

          1) возможность необъективной информации  со стороны администрации в  случаях конфликта между ею  и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

          2) зависимость последствий принятых  решений (а они могут быть  весьма значительны) от качества  информации;

          3) необходимость специальных знаний  для проверки информации;

          4) частое отсутствие у пользователей  информации доступа для оценки  ее качества.

  Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

 Наличие  достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования  рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  различных экономических решений. 

  Реформирование  экономики России в качестве одной  из главных составляющих предполагает проведение комплекса мероприятий  по повышению эффективности и  управляемости предприятий государственного сектора. Наиболее важные направления реформирования государственного сектора определены в Концепции управления государственным имуществом и приватизации в Российской Федерации. Одним из элементов данной концепции является проведение обязательных ежегодных аудиторских проверок унитарных предприятий, на реализацию которого направлено «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий», и в соответствии с которым, а также в целях усиления контроля за деятельностью государственных и муниципальных унитарных предприятий, ежегодные аудиторские проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным для всех городских государственных и муниципальных унитарных предприятий, и осуществляется не позднее первого квартала года, следующего за отчетным.

  Обязательные  аудиторские проверки проводятся уполномоченными  аудиторскими организациями, отобранными  на конкурсной основе. Перечень прошедших  конкурсный отбор аудиторских организаций  подлежит опубликованию в средствах  массовой информации. Предприятия самостоятельно осуществляют выбор аудиторской  организации из числа прошедших  конкурс аудиторских организаций  и заключают с ней договор  на проведение аудита. В договоре на проведение аудиторской проверки предприятия  предусматривается обязательство  аудиторской организации о представлении  ею в орган исполнительной власти, на который возложены координация  и регулирование деятельности в  соответствующей отрасли (сферы  управления).

  Таким образом, вышеизложенное обосновывает актуальность данной темы. 

  Целью работы является изучение международного опыта организации аудиторской деятельности в России и его использование в Республике Казахстан.

  Для достижения цели поставлены следующие  задачи:

  знакомство  с нормативной, методической, учебной  литературой по теме работы;

  изучить основы аудиторской деятельности;

  изучение  международных аудиторских организаций;

  становление, развитие и использование аудита в Республике. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА I. Организация аудита в России. 

1. Понятие аудиторской деятельности.

  Аудиторская деятельность (аудит) — деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

  Правовые  основы осуществления аудиторской  деятельности в РФ определяются ФЗ «Об аудиторской деятельности»  и иными федеральными актами, среди  которых, регулирующих аудиторскую  деятельность, особое место отводится  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности.

  Правила (стандарты) аудиторской деятельности — единые требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а  также к порядку подготовки аудиторов  и оценке их квалификации. Закон  об аудите предусматривает принятие:

  1) федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности, которые являются  обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов,  аудируемых лиц и утверждаются  Правительством РФ;

  2) внутренних правил (стандартов) аудиторской  деятельности, действующих в профессиональных  аудиторских объединениях, а также  правил (стандартов) аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов.

  При осуществлении своей деятельности аудиторы должны руководствоваться  принципами: независимости, объективности, конфиденциальности, честности, профессиональной компетентности и добросовестности.

  Принцип независимости заключается в  обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или  иной заинтересованности в отношении  проверяемого субъекта, превышающей  отношения по договору на осуществление  аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей  аудиторской организации, в которой  аудитор работает. Требования к аудитору в части обеспечения независимости  и критерии, позволяющие утверждать, что аудитор не является зависимым, регламентируются Законом об аудите. В статье 12 этого Закона закреплены ограничения относительно круга  аудиторов, аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов, имеющих  право проведения проверок.

  Принцип объективности характеризуется  составом проверяемых документов экономического субъекта, достаточным для получения  объективной оценки их достоверности  или недостоверности. Полнота проверки во многом зависит от так называемой аудиторской выборки - перечня определенным образом отобранных элементов совокупности всех проверяемых на данном участке  аудита элементов документации бухгалтерского учета или иных объектов проверки. Руководителю и другим должностным лицам проверяемого субъекта запрещается предпринимать любые действия в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита.

  В процессе аудита аудитор должен накопить и проанализировать аудиторские  доказательства, необходимые и достаточные  для того, чтобы был сделан вывод  об отсутствии существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом аудит призван обеспечить разумную уверенность в итоговом выводе. Говоря о разумной уверенности  как общем подходе к аудиту, следует иметь в виду ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность  обнаружения аудитором искажений  финансовой отчетности. Такие ограничения  возможны, поскольку:

  - в ходе аудита применяются  выборочные методы и тестирование;

  - любые системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  являются несовершенными;

  - преобладающая часть аудиторских  доказательств лишь представляет  доводы в подтверждение определенного  вывода, а не носит исчерпывающего  характера.

  Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны  обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими  в ходе аудиторской деятельности, и не вправе предавать эти документы  или их копии (как полностью, так  и частично) каким бы то ни было третьим  лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного  согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться и тогда, когда  разглашение или распространение  информации о проверяемом экономическом  субъекте не наносит ему материального  или иного ущерба.

  Принцип профессиональной компетентности и  добросовестности заключается в  том, что аудитор должен обладать необходимой квалификацией, знаниями и опытом в данной области. Гарантией  соблюдения принципа компетентности является установленное законодательством  требование об аттестации аудиторов, лицензировании аудиторской деятельности, аккредитации аудиторских объединений.

  Основные  цели аудиторской деятельности:

  1) выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемых лиц. Достоверность  бухгалтерской отчетности - это такая  степень точности данных бухгалтерской  отчетности, которая позволяет пользователю  делать на ее основании правильные  выводы о результатах деятельности, финансовом и имущественном положении  аудируемых лиц и принимать  базирующиеся на этих выводах  обоснованные решения.

  2) выражение мнения о соответствии  порядка ведения бухгалтерского  учета законодательству Российской  Федерации. 

  1.2 Аудиторская проверка  и ее виды 

  Аудиторская проверка представляет собой совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских  доказательств, которые касаются финансового  положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющих  своим результатом выраженное мнение аудитора о правильности ведения  бухгалтерского учета и достоверности  бухгалтерской отчетности этого  экономического субъекта. Аудиторские  доказательства включают документированные  источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также  сведения из других источников.

  Заключив  соглашение о проведении аудиторской  проверки, аудитор занимается планированием. Планирование аудита является одним  из обязательных его этапов, оно  заключается в определении стратегии  и тактики аудита, объема аудиторской  проверки, составлении общего плана  аудита, разработке аудиторской программы  и конкретных аудиторских процедур. Общий план аудита представляет собой  описание предполагаемого характера  его проведения, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки, используемых в процессе аудита методов и Технических  приемов. Программа аудиторской  проверки включает в себя совокупность приемов и методов аудита, перечень аудиторских процедур, применяемых  в данной аудиторской проверке, а  также их характер, сроки, объем и  конкретных исполнителей. Под аудиторской  процедурой понимают определенный порядок  и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских  доказательств на конкретном участке  аудита. Различают следующие разновидности  аудиторских процедур: аналитическая, детальные тесты и др.

  Аудиторские проверки можно классифицировать по различным основаниям. В зависимости  от вида деятельности проверяемого субъекта выделяют: банковский аудит; аудит страховщиков; аудит бирж, внебюджетных фондов и  инвестиционных институтов; общий аудит.

  Аудит может быть внешним или внутренним. Под термином «внешний аудит» понимают собственно аудит, осуществляемый аудитором (аудиторской организацией). Внутренний аудит - это организованная на экономическом  субъекте в интересах его собственников  и регламентированная его локальными актами система контроля над соблюдением  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и надежностью  функционирования системы внутреннего  контроля. Система внутреннего контроля разрабатывается органами управления организации в качестве средства для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Такая система представляет собой  совокупность организационной структуры, методик и процедур и включает, в частности, организованные внутри самого субъекта и его силами надзор и проверку:

  - соблюдения требований законодательства;

  - точности и полноты документации  бухгалтерского учета;

  - своевременности подготовки достоверной  бухгалтерской отчетности;

  - обеспечения сохранности имущества  и др.

  Внутренний  аудит осуществляется внутренним аудитором, т.е. сотрудником подразделения, организованного  самим экономическим субъектом.

  Аудиторская проверка может быть обязательной и  инициативной. Инициативный аудит проводится в любое время и в тех  объемах, которые будут установлены  самостоятельным решением органа управления экономического субъекта, являющегося  юридическим лицом, либо решением физического  лица, занимающегося предпринимательской  деятельностью. Юридическим фактом возникновения правоотношения при  осуществлении инициативной аудиторской  проверки следует считать заключаемый  между экономическим субъектом  и аудитором (фирмой) договор на оказание услуг, в котором указываются  права и обязанности сторон, срок проведения проверки, условия оплаты, ответственность за невыполнение или  ненадлежащее выполнение обязательств.

  Обязательный  аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального  предпринимателя. 

  1.3. Обязательный аудит 

  При осуществлении обязательного аудита основанием возникновения правоотношения является юридический состав: требование законодательства и обязательно  заключаемый договор на оказание аудиторских услуг. Отметим, что  содержание правоотношения, возможные  санкции и меры ответственности  такие же, как и в рассмотренном  выше, с тем лишь отличием, что  они конкретизируются не только в  договоре, но и в нормах специального законодательства. Обязательный аудит  осуществляется, если:

  1) организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

  2) организация является кредитной,  страховой или обществом взаимного  страхования, товарной или фондовой  биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, источником  образования средств которого  являются предусмотренные законодательством  РФ обязательные исчисления, производимые  физическими и юридическими лицами, или фондом, источниками образования  средств которого являются добровольные  отчисления физических и юридических  лиц. В отношении большей части  из перечисленных субъектов проведение  обязательного аудита предусмотрено  также специальными нормативными  актами.

  Согласно  Закону об аудите обязательному аудиту подлежат государственные внебюджетные фонды, источником образования средств  которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами. Эта норма развивается подзаконными нормативными актами: Положением о проведении ежегодных аудиторских проверок Фонда социального страхования РФ, Положением о проведении ежегодных аудиторских проверок Федерального фонда обязательного медицинского страхования, Положением об организации конкурса аудиторских фирм на проведение аудиторской проверки Государственного фонда занятости населения РФ, Положением об организации конкурса аудиторских фирм на проведение аудиторской проверки Пенсионного фонда РФ. В силу названных актов договоры на проведение ежегодных аудиторских проверок заключаются соответствующим фондом по итогам проведения открытых конкурсов среди аудиторских организаций, изъявивших желание принять в нем участие. Организация и проведение таких конкурсов осуществляются самим фондом, а контроль - Министерством финансов РФ.

  3) объем выручки организации или  индивидуального предпринимателя  от реализации продукции (выполнения  работ, оказания услуг) за один  год в 500 тыс. раз превышает  установленный законодательством  Российской Федерации минимальный  размер оплаты труда или сумма  активов баланса на конец отчетного  года превышает в 200 тыс. МРОТ;

  4) организация является государственным  унитарным предприятием, муниципальным  унитарным предприятием, основанным  на праве хозяйственного ведения,  если финансовые показатели его  деятельности соответствуют указанным  в п. 3. Обязательный аудит в  отношении этих организаций предусмотрен  федеральным законом. Например, в  соответствии со ст. 14 ФЗ от 21 декабря  2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации  государственного и муниципального  имущества», в случае приватизации  имущественного комплекса унитарного  предприятия решением об условиях  приватизации федерального имущества  утверждается состав подлежащего  приватизации унитарного предприятия.  Состав принадлежащего приватизации  имущественного комплекса унитарного  предприятия определяется в передаточном  акте (ст. 11 Закона о приватизации). Передаточный акт составляется  на основании данных акта инвентаризации  унитарного предприятия, документов  о земельных участках и аудиторского  заключения.

  Этапы проведения обязательного аудита:

  1. Оценка объема документов

  2. Согласование условий договора

  3. Заключение договора

  4. Предварительное планирование

  5. Аудиторские процедуры

  6. Подготовка письменной информации (отчета) руководству

  7. Предоставление отчета

  Условия проведения обязательных аудиторских  проверок:

  1) Первое императивное требование, на которое необходимо обратить  внимание, заключается в том, что  обязательный аудит может проводиться  только аудиторскими организациями.  Как представляется, устанавливая  запрет для индивидуальных аудиторов  проводить обязательные проверки, законодатель преследовал, прежде  всего, цель повысить качество  и профессиональный уровень проводимых  мероприятий. Напомним, что к статусу  аудиторской организации, ее штатному  составу Закон об аудите предъявляет  жесткие требования. Кроме того, повышается возможность реализации  имущественной ответственности  аудиторской организации в случае  обнаружения некачественного аудита, причинившего убытки аудируемому  лицу.

  2) Следующее условие касается порядка  заключения договоров. Законом  об аудите установлено, что  при проведении обязательного  аудита в организациях, в уставных  капиталах которых доля государственной  собственности составляет не  менее 25 процентов, договор о  проведении аудиторской проверки  должен заключаться только по  итогам проведения открытого  конкурса.

  «Правила  проведения конкурса по отбору аудиторских  организаций для осуществления  обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых  доля государственной собственности  составляет не менее 25 процентов» утверждены Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. № 409 (Приложение 1, 2). Эти  «Правила...» применяются также  при проведении конкурса по отбору аудиторских организаций для  осуществления обязательного аудита федеральных государственных унитарных  предприятий. В отношении проведения конкурса по отбору аудиторских организаций  для обязательного аудита государственных  унитарных предприятий субъектов  Российской Федерации они являются примерными.

  3) Установлено, что конкурс проводится  ежегодно и является открытым. Доля государственной собственности  в уставном (складочном) капитале  организаций определяется по  состоянию на 1 января года, следующего  за отчетным. Организатором конкурса  выступает орган управления организации,  подлежащей обязательному аудиту. Организатор конкурса через средства  массовой информации объявляет  о его проведении, осуществляет  сбор заявок на участие в  нем заинтересованных аудиторских  организаций, направляет организациям  приглашение на участие в конкурсе. Такое приглашение должно содержать  техническое задание на проведение  аудита и образец договора  на оказание аудиторских услуг.  Техническое задание разрабатывается  в соответствии с типовым техническим  заданием.  

  Аудиторские организации представляют организатору конкурса в отдельных конвертах  технические и финансовые предложения. Их оценивает конкурсная комиссия, создаваемая организатором конкурса.

На первом этапе оцениваются технические  предложения (оценка образца аудиторского заключения по ранее проведенной  проверке, сведений о практической пользе для аудируемых ранее лиц; оценка методики осуществления аудита, квалификации специалистов, подтверждаемая соответствующими квалификационными  аттестатами с учетом опыта проведения не менее пяти проверок по типу деятельности организации). По результатам первого  этапа отбирается не более пяти аудиторских  организаций, получивших наибольшее число  баллов. Они допускаются ко второму  этапу, на котором оцениваются финансовые предложения отобранных организаций.