Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии

Содержание

Введение            3

1. Теоретические основы учета денежных средств

1.1 Роль и задачи бухгалтерского учета денежных средств   5

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств            7

1.3 Формы расчетов с контрагентами              11

2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии

2.1 Учет кассовых операций               16

2.2 Учет операций по расчетному счету             20

2.3 Учет операций на валютных счетах              24

2.4 Учет денежных средств на специальных счетах           27

Заключение                  36

Список использованной литературы              39

Введение

Современная система бухгалтерского учета - важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, предоставляющий информацию, необходимую для принятия серьезных инвестиционных решений всем заинтересованным пользователям финансовой отчетности.

Для нормального функционирования экономики необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая  информация, основным источником которой  являются данные, содержащиеся в бухгалтерском  учете. Изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности экономического субъекта, регистрируются в бухгалтерском учете с целью  улучшения работы этого субъекта благодаря принятию правильных управленческих решений.

Учет денежных средств  занимает одно из значимых мест в бухгалтерском  учете.

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся  в ее кассе в виде наличных денег  и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных  счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в  пути и пр. Объемом имеющихся у  организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик  ее финансового положения.

Денежные средства находятся  в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с  покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными  считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся  у них текущим обязательствам. Эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для успешной деятельности организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств  как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования  денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств  являются обеспечение контроля за соблюдением  кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных  и заемных денежных средств, обеспечение  сохранности денежной наличности и  документов в кассе.

Целью курсовой работы является изучение учета денежных средств в коммерческих предприятиях.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические  основы учета денежных средств;

- определить роль и задачи бухгалтерского учета денежных средств;

- изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств;

- проанализировать документальное оформление, синтетический и аналитический учет денежных средств.

Предмет исследования: организация  бухгалтерского учета денежных средств  на предприятиях.

Объект исследования: учет денежных средств в коммерческих предприятиях.

Методологической базой  исследования послужили законодательные  акты, труды ведущих специалистов по вопросам учета денежных средств  в коммерческих предприятиях.

Методы исследования используемые в работе: монографический, сопоставления, сравнения.

1 Теоретические основы учета денежных средств

1.1 Роль и задачи бухгалтерского учета денежных средств

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся  в ее кассе в виде наличных денег  и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных  счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в  пути и пр. Объемом имеющихся у  организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик ее финансового положения[11].

Денежные средства находятся  в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с  покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными  считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся  у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств  приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств  как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования  денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств  являются обеспечение контроля за соблюдением  кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Задачами учета денежных средств являются:

1. Полная и своевременная  регистрация операций, связанных  с движением рабочего капитала  в кассе и на счетах в  банках.

2. Контроль за наличием  денежных средств, их сохранностью  и целевым использованием.

3. Полное, своевременное  и правильное отражение в учетных  регистрах текущих операций по  поступлению и выбытию данного  капитала.

4. Контроль за соблюдением  расчетно-платежной и сметной  дисциплины.

5. Контроль за своевременностью  возвращения в банк сумм, не  использованных по назначению  в соответствии с выделенными  лимитами и сметами.

6. Правильное и своевременное  проведение инвентаризации кассовой  наличности, операций по счетам  в банках и отражение ее  результатов в учете[1].

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих  основных принципов учета денежных средств:

1. Свободные денежные  средства должны храниться только  в банке, и их выдача и  использование осуществляются в  соответствии с целевым назначением.

2. Платежи производятся  в безналичном порядке после  отгрузки товарно-материальных ценностей,  выполнения работ и оказания  услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается  лишь в случаях, предусмотренных  законодательством и учетной  политикой организации.

3. Платежи производятся  с согласия (акцепта) плательщика  или по его поручению; без  согласия - только в случаях, предусмотренных  действующим законодательством.

4. Платежи производятся  за счет собственных средств  плательщика или за счет кредитов  банка.

5. Списание со счета  денежных средств в объеме, достаточном  для удовлетворения всех предъявляемых  к организации требований, осуществляется  в порядке поступления распоряжений  клиента и других документов  на списание.

6. Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей (порядок ее будет изложен далее). Погашение требований в порядке календарной очередности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путем списания средств, относящихся к одной очереди.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств

Ведение бухгалтерского учета  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии)[19].

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  регулирующие движение денежных средств  целесообразно представить в  виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные  акты, указы Президента РФ и  постановления Правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета  в организации. К ним относятся:

- Гражданский кодекс РФ;

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

2-й уровень: стандарты  (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности. Учетный стандарт  можно определить как свод  основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать  закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К ним относятся:

-Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;

«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;[7].

3-й уровень: методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Минфина РФ и других  ведомств. Методические рекомендации  и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утвержденные приказом  Минфина РФ от 31 октября 2000 года  № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

- Приложение № 2 к Постановлению  Министерства труда и социального  развития РФ от 31 декабря 2002 года  № 85 «Типовая форма договора  о полной индивидуальной материальной  ответственности»;

- Приказ Минфина РФ  от 22 июля 2003 года № 67н «О формах  бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований  по группировке и детализации  данных о движении наличных, денежных  средств и иных ценностей, хранящихся  в кассе, а также в части  требований по составлению Отчета  о движении денежных средств;

- Положение о правилах  организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

- Положение ЦБР от 24 апреля 2008 г. № 318-П “О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации”;

- Указание Центробанка  РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены  приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

4-й уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия. Рабочие  документы самого предприятия  определяют особенности организации  и ведения учета в нем. Основными  из них являются:

- документ по учетной  политике предприятия;

- утвержденные руководителем  формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем  План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем  формы внутренней отчетности.

Основанием для отражения  в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные  документы.

Кассовые операции оформляются  типовыми межведомственными формами  первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным  банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации[12].

К форма первичной учетной  документации по учету кассовых операций относятся:

КО - 1 "Приходный кассовый ордер" - применяется для оформления поступления наличных денег в  кассу организации;

КО - 2 "Расходный кассовый ордер" - применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации ;

КО - 3 " Журнал регистрации  приходных и расходных кассовых документов" - применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов;

КО - 4 " Кассовая книга " - применяется для учета поступлений  и выдач наличных денег организации  в кассе;

КО - 5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств" - применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации  другим кассирам или доверенному  лицу[18].

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 и содержат следующие реквизиты:

- наименование документа  (формы);

- код формы;

- дата составления документа;

- наименование организации,  от имени которой составлен  документ;

- содержание хозяйственной  операции;

- измерители хозяйственной  операции (в натуральном и денежном  выражении);

- наименование должностей  работников, ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность  ее оформления;

- личные подписи этих  работников и их расшифровки[8].

Документы заполняются в  одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или  на компьютере. Подчистки, помарки или  исправления в этих документах не допускаются. Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

1.3 Формы расчетов с контрагентами

Большинство расчётов между  предприятиями, с бюджетом и внебюджетными  фондами производится в виде безналичных  платежей.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы  корреспондентских счетов между  различными банками, а также с  помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Перечисления производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств плательщика на его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете получателя. Посредником при расчетах выступают банки.

Для хранения денежных средств  и операций по расчётам предприятия, имеющие самостоятельный баланс и собственные оборотные средства, открывают в учреждениях банков расчётные счета.

Движение средств на расчётном  счёте оформляются платёжными документами. Денежный чек - письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы, хозяйственные и другие расходы.

Объявление на взнос денег наличными - письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить на расчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы. В нём проставляются номер расчётного счёта, сумма взноса и дата. После сдачи денег в кассу банка, кассир предприятия получает квитанцию, подтверждающую данную операцию.

Безналичные расчёты предприятия  осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям  относят куплю-продажу сырья, материалов, реализацию выполненных строительно-монтажных  работ. Их учитывают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

К нетоварным операциям относят  расчёты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями  и т.д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»[10].

В зависимости от местонахождения  поставщика и покупателя безналичные  расчёты разделяют на иногородние  и одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями – требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями - требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

Расчёты платёжными поручениями - требованиями. При данной форме расчётов, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений - требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной и т.д., продукции.

При расчётах платёжными поручениями - требованиями расчёты у поставщиков отражают как реализацию продукции, т.е. с применением счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Покупатель использует счета 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчётный счёт», 63 «Расчёты по сомнительным долгам».

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта  банку на перечисление денежных средств  с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В нём обязательно  указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Отражение на счетах бухгалтерского учёта происходит таким же образом, как и при расчётах, платёжными поручениями - требованиями.

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной мере аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Расчёты чеками. Расчётный  чек содержит письменное поручение  владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной  в чеке суммы денег с его  счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах. Расчёты  в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между  подрядчиком и заказчиком сложились  устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую строительную продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Расчёт в порядке плановых платежей заказчики отражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», подрядчики - на счёте 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками»[17].

Применение безналичных  расчётов сокращает потребность  в наличных деньгах, снижает расходы  на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств  организаций, обеспечивает их более  надёжную сохранность.

2 Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии

2.1 Учет кассовых операций

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет  кассу. Для ведения кассовых операций предусмотрена должность кассира, с ним должен быть заключен договор  о материальной ответственности. В  условиях малых предприятий эти  функции может выполнять главный  бухгалтер или лицо, им уполномоченное.

Размер сумм наличных денег  в кассе предприятия ограничен  лимитом, устанавливаемым кредитным  учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в кредитном  учреждении[8].

Прием наличных денег оформляется  приходным кассовым ордером (ПКО) (форма  КО-1), подписанным главным бухгалтером, или лицом, им уполномоченным.

Выдача наличных денег  из кассы оформляется расходным  кассовым ордером (РКО) (форма КО-2) или  надлежаще оформленными платежными ведомостями с указанием в  них номера расходного кассового  ордера. Документы на выдачу денег  из кассы выписывает бухгалтерия, подписывает  руководитель, главный бухгалтер  или лица, ими уполномоченные.

Банк России указанием  от 20.06.07 N 1843-У определил предельный размер расчетов наличными деньгами в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами, в сумме, не превышающей 100 000 руб.

Все кассовые ордера после  их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу  кассир делает записи в кассовую книгу (форма КО - 4). Каждая организация  ведет только одну кассовую книгу (если отсутствуют расчеты в инвалюте - в этом случае организация открывает вторую книгу для учета наличной валюты).

К кассовой книге предъявляются  следующие требования: она должна быть пронумерована, прошнурована, подписана  руководителем и главным бухгалтером (и/или лицами, ими уполномоченными). В условиях применения компьютерной техники эти процедуры выполняются  по завершению года.

Кассовая книга составляется на основании кассовых ордеров. Записи в кассовой книге производят в  двух экземплярах через копировальную бумагу - отрывная часть кассовой книги формирует отчет кассира с подшитыми к нему первичными документами, обозначенными за этот день работы кассы. Кассовый отчет составляется ежедневно, независимо от оборота денежных средств.

На основании кассового  отчета оформляется регистр синтетического учета - журнал-ордер № 1, который состоит из двух частей - журнала, в котором отражаются кредитовые обороты, и ведомости, в которой отражаются дебетовые обороты[24].

Аналитический учет кассы  ведется по каждому кассиру в  кассовых книгах, книгах кассира-операциониста, машинограммах.

Учет кассовых операций организуется на счете 50 «Касса» - счет активный, дебетовое  сальдо показывает сумму наличных денежных средств в кассе предприятия  на начало и конец месяца. Поступление  денежных средств отражается по дебету счета, а списание - по кредиту.

В своем составе счет 50 имеет субсчета:

• 50/1 «Касса организации (предприятия)» - учет денежных средств в кассе организации.
• 50/2 «Операционная касса» - учитываются денежные средства, получаемые организацией при расчетах с населением. В этом случае организация обязана иметь контрольно-кассовую машину (ККМ), зарегистрированную в налоговых органах. На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста». Она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. Книга кассира - операциониста не заменяет кассовый отчет. Записи в книге производятся в хронологическом порядке. В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру, а последний - инкассатору.
• 50/3 «Денежные документы». В кассе предприятия могут храниться не только денежные средства, но и ценные бумаги (бланки трудовых книжек, акции, облигации, векселя, оплаченные санаторно-курортные путевки). Учет организуют в отдельной кассовой книге, а на каждый вид документов выделяется отдельная страница. Учет поступления документов осуществляется по накладной, выписанной кассиром в двух экземплярах. Выдача осуществляется на основании требования, выписанного бухгалтером. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.
• 50/4 «Касса в иностранной валюте»[13].