Организация оплаты труда на предприятии. 23

Введение.

     Заработная  плата, с одной стороны, часть  национального дохода общества, которая предназначена для личного  потребления рабочих служащих, а  с другой стороны - это стоимость  (цена) рабочей силы.

   Размер  заработной платы каждого, в  соответствии с действующим законодательством, должен зависеть от количества и качества затраченного им труда. Заработная плата является одним из элементов себестоимости продукции (работ, услуг), поэтому учёт труда и заработной платы занимает одно из центральных звеньев в системе бухгалтерского учёта строительной организации.

   Заработная  плата используется как экономический  рычаг управления производством,  в связи с этим важны грамотная  научная организация труда и  правильный полный учёт труда. 

   Юридической  формой регулирования труда, в том числе и в области заработной платы, является коллективный договор, в котором фиксируют все условия оплаты труда в конкретной организации. Бухгалтерская служба в своей работе по учёту труда и заработной платы должна руководствоваться государственными нормативными актами, регламентирующими труд и заработную плату, и опираться на внутренние документы, устанавливающие условия труда, порядок начисления, выплаты заработной платы в данной организации. Бухгалтерская учётная информация служит основной базой для осуществления контроля за выполнением намеченных планов, а также основой для принятия управленческих решений и необходимых мер по ликвидации недостатков в организации труда. По данным бухгалтерского учёта составляется специальная отчётность по труду и заработной плате. В связи с этим перед бухгалтерским учётом труда и заработной платы стоят задачи:

    - организация  оперативного и полного учёта  труда и заработной

       платы, в целях обеспечения  своевременного контроля за

       количеством и качеством труда;

    - в  установленные сроки производить  расчёты с персоналом по

       оплате труда;

    - своевременно  и правильно относить на себестоимость

       продукции (работ, услуг) суммы  начисленной заработной

       платы и отчислений в социальные фонды;

    - собирать  и группировать показатели по  труду и зарплате;

    - обеспечить  достоверный, полный, своевременный  учёт

       удержаний налогов и своевременный,  полный расчёт по

       платежам государству;

    - создать  экономически обоснованную информацию о

       труде и его оплате;

    - следить  за законностью операций, связанных  с начислением и

       выплатой заработной платы, за  устранением не

       производственных выплат и потерь  рабочего времени.

 

 

 

Формы и системы оплаты труда

    Формы,  системы оплаты и стимулирования  труда, в том числе повышение  оплаты за работу в ночное  время, выходные и праздничные  дни, сверхурочную работу и  в других случаях устанавливаются  работодателем с учётом мнения  выборного профсоюзного органа  данной организации.

    При  разработке систем оплат труда  коммерческие структуры могут  в качестве ориентира использовать  государственные принципы организации  и оплаты труда, могут и самостоятельно, без ориентира на государственные  нормативы, определять оклады, тарифные ставки, сдельные расценки. Но при этом всегда три взаимосвязанных и

взаимозависимых элемента характеризуют организацию  и оплату труда: тарифная система, нормирование, форма оплаты.  Основой организации труда служит тарифная система, элементами которой являются - тарифные сетки, тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники.     Тарифная сетка содержит шкалу тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифный коэффициент показывает, во сколько раз уровень оплаты труда данной квалификации превышает уровень оплаты работ, отнесённых к первому разряду.     Тарифная ставка - это размер оплаты труда в денежном выражении за единицу времени (час, день, месяц). Тарифная ставка 1- ого разряда предусматривает оплату самого простого труда. Тарифные ставки других разрядов определяются путём умножения тарифной ставки 1-ого разряда на  соответствующий разряду тарифный коэффициент.

    Тарифно-квалификационный  справочник представляет собой  сборник квалификационных характеристик,  определяющих объём профессиональных знаний и трудовых навыков, которыми должен обладать работник определенного разряда.

   Нормирование  труда - это вопрос, скорее, отделов  труда и заработной платы, однако  бухгалтер должен знать, что  оно собой представляет. Нормирование включает два элемента - норму выработки и норму времени.

   Норма  выработки - обязательный объём  выработки продукции, выполненного  объёма работ за определённый  отрезок времени.

    Норма  времени - рационально необходимое  время для выполнения определённого объёма работ.

   Что собой  представляют формы, и системы  оплаты труда рассмотрим ниже. В основном применяются две  формы оплаты труда:

    - повременная,

    - сдельная.

   Повременная  - заработок определяется исходя  из количества отработанного  времени.

    Сдельная - заработок работающего зависит  от объёма выполненных работ.

    Каждая  форма оплаты труда подразделяется  на системы. Наглядно это можно  представить схемой:

   Прямая сдельная - оплата труда по твёрдым расценкам за каждую единицу выработанной продукции по всему объёму выполненных работ.

  Сдельно-премиальная - оплата по расценкам с дополнительной  выплатой за качество и количество.

     Сдельно-прогрессивная - оплата части выпущенной продукции (выполненных работ) по твёрдым расценкам, другой части по  расценкам, зависимым от нормы выработки.

     Аккордная - оплата за конкретный объём выработки и конкретное  время. Аккордная система оплаты может быть и аккордно-премиальной в случаях, предусмотренных трудовым соглашением.

      Повременная и сдельная форма оплаты труда могут осуществляться как индивидуально, так и коллективно. При коллективной сдельной форме оплаты труда в строительных организациях широко применяется бригадный подряд, когда заработок начисляется бригадам.  Заработок бригаде обычно начисляется по разработанным нормативам, в зависимости от объёмов выполненных работ, а затем распределяется между членами бригады, пропорционально количеству и качеству труда каждого, т.е. с учетом КТУ.

     В  строительных организациях может  применяться бестарифная (распределительная) форма оплаты труда, которая ставит заработок рабочего в полную зависимость от конечного результата работы всего коллектива. Такая форма оплаты труда приемлема для малых коллективов.

    Существует  совмещённая сдельная и повременная форма оплаты труда, так называемая урочно-повременная система, которая широко применяется в США. Суть данной формы заключается в том, что выдаётся определённое напряжённое задание (урок), при выполнении которого оплата производится по высоким часовым тарифам. В случае невыполнения в срок заданной нормы - выполнение её продолжается без оплаты сверхурочных.

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учёт  личного состава работающих и  организация учёта

рабочего  времени.

    Весь  личный состав работников организации  по исполняющим ими функциям делится на две основные группы: рабочие и служащие. Эти две группы в свою очередь делятся на категории По сфере деятельности весь работающий персонал подразделяется на производственный (основной) и непроизводственный (персонал не основной деятельности).Учёт работающих в организации ведет отдел кадров, однако это не освобождает работников бухгалтерии от участия в учёте личного состава. Для осуществления своевременного учёта рабочего времени и расчёта с работниками бухгалтерия должна своевременно получать необходимые сведения о приёме, перемещении, предоставлении отпусков, времени работы и увольнении работающих. Движение личного состава отражается в типовых первичных документах, которые служат основанием для начисления, изменения или прекращения расчётов по заработной плате. Для учета личного состава применяются следующие документы:

     - приказ о приёме на работу - ф. № Т-1;

     - личная карточка - ф. № Т-2;

     - приказ о переводе на другую  работу - ф. № Т-5;

     - приказ о предоставлении отпуска - ф. № Т-6;

     - приказ о прекращении трудового  договора - ф. № Т-8;

     - табель рабочего времени Т-12, Т-13 и др.

      Во всех документах должен  проставляться табельный номер, который не может присваиваться во избежание путаницы другому работнику даже в случае увольнения в течение 2-3 лет.

     На  основании приказа о приёме  на работу бухгалтерия открывает на работника лицевой счёт (карточку) по начислению заработной платы и удержанию из неё. В карточку заносятся все данные, необходимые для начисления заработной платы и удержания из неё. Бухгалтерия формирует данные о рабочем времени. Учет рабочего времени необходим в целях определения такого важного показателя, как среднесписочной состав организации. Источником информации об использовании рабочего времени служат такие первичные документы:

     - табель типовой формы № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы»;

     -табель  ф. № Т-13 и № Т-13а «Табель  учета использования рабочего времени».

     Табели  ведутся по структурным подразделениям, составляются начальниками участков, мастерами, бригадирами, табельщиками или учётчиками. В табеле формируются сведения об отработанном и неотработанном времени, о сверхурочных часах работы, простоях, работе в праздничные дни и т.д. или регистрируются только отклонения (неявки, опоздания, командировки и т.д.). Данные в табеле о работниках, находящихся в командировке, в отпуске, на лечении, выполнении

государственных обязанностей и т.п. проверяют работники  бухгалтерии, сверяясь с приказами, листками нетрудоспособности или другими документами.

Расчет  заработной платы за неотработанное время.

    Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляются по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии.  За работником, находящемся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

    Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов зачитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

   Пособия  по временной нетрудоспособности. Размер пособия по временной  нетрудоспособности зависит от  причин ее наступления и страхового  стража, под которым понимают  суммарную продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов. 

 При уплате  трудоспособности в следствии  заболевания или травмы, при карантине,  протезировании и долечивания  в санитарно-курортных учреждениях  пособия выплачиваются в размере:

- Лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;                 - Лицу со страховым стажем от 5 до 8 лет – 80% среднего заработка;

- Лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

   Размер  пособия по временной нетрудоспособности  не может превышать размер, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования (ФСС) на очередной финансовый год. В случае если застрахованное лицо  работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер по каждому месту работы. Следовательно, совместители могут получать пособия у всех работодателей. При уплате вследствие заболевания или травмы пособие выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет работодателя, а за остальной период – за счет средств ФСС РФ.

   Пособие по беременности  и родам. Данное пособие выплачивается  застрахованным женщине суммарно  за весь период отпуска по  беременности и родам продолжительностью 70 ( в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух и более детей -1100 календарных дней после родов.

   При усыновлении  ребенка (детей) в возрасте  до трех месяцев пособие выплачивается  со дня усыновления и до  истечения 70 9 в случае одновременного усыновления двух и более детей – 110) календарных дней со дня рождения ребенка 9детей). Совместители могут получать пособие по беременности и родам у всех работодателей. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам. В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты туда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ.

   Помимо указанных  случаев (оплата перерывов в  работе кормящих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам ) средний заработок сохраняется за:

- Работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

- Донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленных законодательством.

   Порядок  расчета средней заработной платы  устанавливается постановлениями  Правительства Российской Федерации.  Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Удержания и вычеты из заработной платы.

   В соответствии  с законодательством из начисленной  заработной платы производятся следующие удержания: НДФЛ, погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также излишне начисленная заработная плата по причине неверно совершённых расчётов; возмещение материального ущерба, причинённого работником

организации; по исполнительным документам; за брак продукции, допущенный по вине работника; суммы, выплаченные за отпуск (при увольнении), если дни использованного отпуска не отработаны. В данном случае удержания за эти дни отпуска не производятся, если работник увольняется в случаях:

    - ликвидации  организации либо прекращения  деятельности работодателем - физическим лицом;

    - сокращения численности или штата работников организации;

    - состояния  здоровья в соответствии с  медицинским заключением;

    - смены  собственника имущества;

    - призыва  работника на военную службу;

    - восстановления  на работе работника, ранее  выполнявшего эту

       работу, по решению суда или  государственной  инспекции труда;

    - признания работника  полностью нетрудоспособным в  соответствии с медицинским заключением;

    - смерти работника  либо работодателя;

    - наступления  чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений.

     Заработная  плата, излишне выплаченная работнику  (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных актов), не может быть с него взыскана за исключением случаев:

    - счётной  ошибки;

    - если  органом по рассмотрению индивидуальных  трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда;

    - если  заработная плата была излишне  выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

     В  этих случаях общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику.

    Ограничения  не распространяются на удержания  при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью и других случаев, предусмотренных ст. 138 ТК РФ. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не должен превышать 70 %.

    НДФЛ удерживается в размерах, установленных государственными нормативными актами правительства. В настоящее время установлена единая ставка - 13 % из заработной платы, начисленной по всем основаниям.

    Плательщиками  налога являются все работающие  лица как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в России. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде

материальной  выгоды (экономии на процентах), с части  заёмных средств, полученных на льготных условиях от юридических лиц и от физических, зарегистрированных в качестве

предпринимателей.

   Таким  образом, если работающий в  организации имеет заработок,  а также получил ссуду (беспроцентную или по проценту ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ), в бухгалтерии организации обязаны рассчитать полученную выгоду, а с суммы полученной выгоды удержать подоходный доход и перечислить в бюджет. Удержание НДФЛ производятся и с авансовых выплат.    Не допускается уплачивать НДФЛ за счёт средств организации.

   Организации,  наряду со своевременным и  правильным исчислением, удержанием  сумм налога и перечислением  их в бюджет, обязаны: вести учёт совокупного годового дохода, представлять в налоговый орган ежеквартально отчёт об удержании НДФЛ и его перечислении, выполнять требования налоговых органов по устранению допущенных нарушений налогового законодательства.

   При удержании НДФЛ из заработной платы государством предусмотрены стандартные налоговые вычеты, основными из которых являются:

    - 400 р.  за каждый месяц работнику, пока совокупный доход его       не превысит 20 000 рублей;

    - 300 р.  на каждого ребёнка, за каждый  месяц, пока совокупный доход работника не превысит 20 000 р.

   Данный  вычет предоставляется обоим  родителям (опекунам или попечителям). Налоговый вычет предоставляется на детей в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

   Законодательством  предусмотрены стандартные вычеты  в больших размерах инвалидам и участникам ВОВ, лицам, подвергшимся радиоактивному воздействию и другим категориям работающих, предусмотренных ст.218 НК РФ.

   Не взимается НДФЛ с пособий по государственному социальному страхованию и обеспечению кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком), пособия по беременности и родам, с пенсий, с сумм материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, в других случаях, предусмотренных ст.217 НК РФ, с выходного пособия, выплачиваемого при увольнении, по сокращению, с командировочных выплат (с сумм, выплаченных по норме, установленной государством).

    НДФЛ удерживается со всех видов заработной платы по основному и дополнительным местам работы. Стандартные вычеты предоставляются только по одному месту работы - по выбору работника. Удержание НДФЛ отражается бухгалтерской записью: Дт 70 - Кт 68-субсчёт «Расчёты по НДФЛ».

   К группе  удержаний по исполнительным  документам относятся удержания по исполнительным листам алиментов, которые удерживаются согласно инструкции. Алименты удерживаются с сумм основной и дополнительной оплаты, с пособий по временной нетрудоспособности после удержания подоходного налога. Не удерживаются  алименты с сумм материальной    помощи, единовременных вознаграждений за изобретение и рационализаторские предложения и с других выплат, предусмотренных Инструкцией.    Кроме обязательных удержаний из заработной платы могут производится вычеты по письменному заявлению работающего: перечисления в сберегательный банк, за товары, приобретённые в кредит, страховым компаниям, профсоюзных взносов, погашение ссуды и тому подобные вычеты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Порядок оформления расчётов начисленной заработной платы и порядок ее выплаты.

    Заработная  плата начисляется на основании первичных документов: приказов, штатных расписаний, нарядов на сдельную работу, табелей рабочего времени, актов, распоряжений на сверхурочную работу и т.п. документов. Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок, добавить прочие выплаты и доплаты и произвести удержания.

   Основным  аналитическим регистром для  учёта расчётов с рабочими и служащими является расчётная или расчётно-платёжная ведомость, в которой отражаются все расчёты по заработной плате, как с каждым работником, так и в целом по организации. Расчётные ведомости в обязательном порядке регистрируются. В расчётной ведомости указываются необходимые для расчёта данные: фамилия, имя, отчество работника, табельный номер, сумма начисленной зарплаты, сумм доплат и компенсаций за отработанное и не отработанное время, суммы удержаний и вычетов, сумма к выдаче на руки. Последний показатель является основанием для заполнения платёжной ведомости. Расчётно-платёжная ведомость кроме указанных показателей имеет графу - «Роспись в получении», так как служит одновременно и расчётной, и платёжной ведомостью. Причитающаяся заработная плата показывается в ведомости расчленённо по структурным подразделениям и службам, по видам выплат и категориям работников.

    При  составлении ведомостей обязательно  указывается структурное подразделение, период, за который начисляется заработная плата. В платёжной или расчётно-платёжной ведомости общая сумма к выдаче на руки записывается, кроме цифр, дополнительно прописью. Ведомость на выдачу заработной платы подписывают: распорядитель

кредитов, главный  бухгалтер и работник, составивший  ведомость. При ведении расчетов по заработной плате механизированным способом иногда вместо платёжных ведомостей выписываются платёжные чеки на каждого работающего, которые содержат все

реквизиты, присущие расчётной ведомости. Чеки, как и  расчётные ведомости, регистрируются. Исчисление совокупного годового дохода отдельного работника, среднемесячного заработка и в других случаях по нескольким ведомостям технически неудобно. Поэтому, как уже выше сказано, на каждого работника в момент приёма на работу, согласно приказу, в бухгалтерии открывается карточка (лицевой счёт), куда заносятся данные о стаже работы, времени поступления на работу, о льготах при

исчислении  подоходного на лога, о начисленной ежемесячно заработной плате и удержаниях из неё.

    Заработная  плата выдаётся один или два  раза в месяц, в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый методы выплаты зарплаты. В первом случае работникам выдаётся аванс, а при выплате за вторую половину месяца производится окончательный расчёт. Минимальный размер аванса должен быть не

ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время. Основанием для выдачи аванса служит табель учёта рабочего времени. При безавансовом порядке расчётов заработок начисляется за 1-ю и 2-ю половину месяца по окончате-льному расчёту на основании

документов  о фактически выработанной продукции  или отработанному времени.

    Выдача заработной платы производится по платёжным (расчётно- платёжным) ведомостям. На ведомостях делается запись-«приказ в кассу для уплаты указанной суммы в срок с... по...(в течение 3 дней, считая день получения денег из банка)». После истечения 3 дней кассир закрывает ведомость: построчно проверяет выданные суммы, суммирует,

против неполученных сумм в графе «расписка в получении» ставит штамп «депонировано» или делает такую надпись от руки. На депонированные суммы кассир выписывает депонентскую карточку или расходный ордер и составляет реестр в двух экземплярах: один прилагает к кассовому отчёту, другой, с выписанными депонентскими

карточками  или расходными ордерами на не выданные суммы передаёт в расчётную группу для проверки и учёта в дальнейшем. На суммы депонированной заработной платы бухгалтером расчётной группы делается бухгалтерская запись: Дт 70 - Кт 76-соответствующий субсчёт. Расчётная (расчётно-платёжная) ведомость в этом случае

закрывается двумя  способами - выдано наличными и депонировано. Аналитический учёт депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме. Остаток денег из кассы сдаётся в банк в день закрытия ведомостей и отражается бухгалтерской записью Дт 51- Кт 50.    Для получения необходимых контрольных показателей по расчётам с рабочими и служащими, по использованию фонда оплаты труда по составу и категориям работников, данные отдельных расчётных ведомостей и платёжных чеков обобщаются в целом по организации. Как правило, для этого используется разработочная таблица (ф. № РТ-5 или №5-с) «Сводка начисленной заработной платы по её составу и категориям работников, учёта расчета с рабочими и служащими», в которой объединяются все показатели расчётов по заработной плате, её распределению, удержаниям и выплатам. Данные разработочной таблицы ф. № РТ-5 или ф. №5-с служат основанием для отражения полученных результатов в журналах-ордерах по начислениям заработной платы и удержаниям из неё. Допускается выдача зарплаты общественными кассирами (уполномоченными) от структурных подразделений. Кассир уполномоченный обязан сдать ведомость в основную кассу на второй день после получения её из кассы. Если выданы не все суммы по ведомости, уполномоченный также делает запись, как и кассир, двумя суммами. Выдача заработной платы по одной ведомости двумя кассирами не допускается. Не полученную своевременно заработную плату работниками организация хранит в течение трёх лет. Сумма депонированной заработной платы не может быть использована на

другие цели. Если депонированная заработная плата не востребована в  течение трёх лет, то организация зачисляет её во внереализованные доходы, бухгалтерская запись: Дт 76 - Кт 91-1.

    Выдача  зарплаты временно работающим, по  договору подряда, трудовому соглашению производится только по расходному кассовому ордеру, выписываемому в день выдачи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет  расчетов по ЕСН.

    Одновременно  с начислением заработной платы  возникают обязательства по платежам в государственные внебюджетные фонды социальной защиты. Базой отчислений в эти фонды служит начисленная по всем основаниям заработная плата. Отчисления в государственные внебюджетные фонды социальной защиты не влияют на размер

заработной  платы работника, они относятся  к видам платежей, начисленным на фонд оплаты труда по установленному проценту, и относятся на затраты.     К государственным внебюджетным фондам социальной защиты относятся: фонд социального страхования, пенсионный фонд РФ, федеральный и территориальный фонды ОМС (обязательного медицинского страхования). Отчисления в фонды производятся с целью обеспечения гарантий населению.