Организация проведения налоговых проверок

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК  ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ 5

1.1 Порядок исчисления  и уплаты налога на имущество 5

1.2 Особенности проведения  налоговых проверок по налогу  на имущество 16

1.3. Зарубежный опыт проведения налоговых проверок 20

2 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ  НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО НАЛОГУ  НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ 25

2.1 Организационно – экономическая  характеристика  ООО «Инновация»………………………………………………………………. 25

2.2.  Порядок назначения  и проведения камеральной налоговой проверки по налогу на имущество 30

2.3 Порядок назначения  и проведения выездной  налоговой  проверки по налогу на имущество 33

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОВЕДЕНИЯ  НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО НАЛОГУ  НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ 39

3.1 Регламентация деятельности предприятия при проведении налоговой проверки 39

3.2  Проблемы реформирования  налога на имущество организаций 48

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 51

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 54

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоги играют немалую роль в укреплении экономической  позиции России. Налогам отводится  важное место среди экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Сущность налога составляет изъятие государством в  пользу общества определённой части  валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных  доходов.

В условиях перехода от административно-директивных методов  управления к экономическим резко  возрастает роль и значение налогов  как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через  налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налог на имущество, занимающий одно из основных мест в  налоговой системе РФ непосредственно  влияет как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан и играет не последнюю роль  в формировании доходной части бюджета. Поэтому возникает необходимость тщательного рассмотрения  налогового контроля данного вида налога, что и определяет актуальность темы  курсовой  работы.

Целью данной работы является изучить проведение налоговой  проверки налога на имущество.

Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения  следующих задач:

- изучить процесс  исчисления и уплаты налога  на имущество организаций;

- рассмотреть  зарубежный опыт проведения налоговых  проверок;

- изучить порядок  проведения налоговых проверок  на данном предприятии;

- показать перспективу развития  налогового контроля налога на  имущество организаций,  предложить  свои рекомендации.

Объектом исследования послужило  ООО «Инновация». Предметом исследования является налог на имущество организаций, порядок формирования и учета  налогооблагаемой база налога.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ  НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО НАЛОГУ  НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Порядок исчисления и уплаты  налога на имущество

Налог на имущество организаций  обязателен к уплате на всей территории России с момента его введения и должен вводиться в соответствующем  субъекте Российской Федерации законом  о налоге. Это обусловлено тем, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Устанавливая налог на имущество  организаций, органы представительной власти субъектов РФ вправе определить отдельные обязательные элементы налогообложения, в частности корректировать ставку налога в пределах, установленных статьей 380 Налогового кодекса РФ (максимальный размер 2,2%). Кроме того, органы представительной власти субъектов Российской Федерации вправе определить в законе порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по налогу. Им предоставлено также право, предусматривать льготы по налогу для организаций.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ плательщиками налога на имущество  предприятий являются [2, стр.12]:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Кодексом установлено, что налогоплательщиками  налога на имущество организаций  признаются российские организации. При  этом налог на имущество организаций  должны уплачивать все организации  независимо от форм собственности и  ведомственной подчиненности, в том числе органы государственной власти (исполнительной и законодательной), включая все министерства и ведомства, некоммерческие организации, бюджетные организации, государственные унитарные предприятия, Центральный банк РФ, и его территориальные учреждения, финансово-кредитные организации, а также внебюджетные государственные фонды.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории России через  свои представительства, признаются налогоплательщиками  налога на имущество организаций в отношении движимого и недвижимого имущества, которое находится на территории Российской Федерации, а также в отношении используемого и не используемого в предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, предусматривает налогообложение налогом на имущество организаций балансовой стоимости основных средств, то есть зданий, сооружений, машин, оборудования, инвентаря, транспортных средств и других материальных ценностей, отнесенных в соответствии с правилами бухгалтерского учета к основным средствам.

Из налогообложения выведены такие  виды облагаемого имущества, как нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика, а это значительная часть имущества (примерно 40%, а для отдельных отраслей экономической деятельности и более).

Налогообложению налогом на имущество организаций подлежит имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное управление, доверительное управление имуществом, совместную деятельность, аренду.

В главе 30 Налогового кодекса предусмотрены отдельные льготы по налогу на имущество организаций или не признаются объектом налогообложения отдельные виды имущества. При этом льготирование отдельных видов имущества организаций налогом на имущество организаций имеет в основном социальную направленность либо стратегическое значение для страны. Так, не признаются объектом налогообложения налогом на имущество организаций земельные участки (поскольку они облагаются земельным налогом), а также иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), относящиеся к основным средствам [2, стр.15].

Кроме того, налогом не будет облагаться имущество, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, находящееся в ведении федеральных органов власти, в которых законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории России через  постоянные представительства, объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Иностранные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, при налогообложении имущества к иностранным организациям предъявляются такие же требования, как и к российским организациям.

Налоговая база по налогу на имущество  организаций определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения и учитываемого для целей исчисления налога на имущество организаций по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, при оценке основных средств для целей налогообложения  применяются правила начисления амортизационных отчислений, предусмотренные в ПБУ 6/01 (четыре способа). Для вновь вводимых основных средств включаемых в амортизационные группы налогом на прибыль.

В Налоговом кодексе РФ впервые  появилась норма, предусмотренная  ранее только в инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». Согласно этой норме, организациям разрешено применять износ для объектов основных средств, по которым начисление амортизации не предусмотрено в бухгалтерском учете. Стоимость указанных объектов основных средств для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисленного по установленным (единым) нормам амортизационных отчислений.

Налоговая база по налогу на имущество  организаций согласно статье 376 Налогового кодекса определяется отдельно в  отношении имущества, находящегося [27, стр.16]:

-  по месту нахождения организации  (месту государственной регистрации);

- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне места  нахождения организации или обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс;

- имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам.

В статье 376 Налогового кодекса РФ предусмотрено исчисление налоговой  базы:

в отношении недвижимого имущества  – по месту нахождения недвижимого  имущества;

в отношении движимого имущества  – по месту нахождения организации  и месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Принципиально изменился механизм исчисления среднегодовой стоимости  имущества, признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество  организаций. Среднегодовая стоимость  имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-ое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Отличается и порядок определения  налоговой базы по недвижимому имуществу  иностранной организации, не участвующей  в предпринимательской деятельности. Налоговая база по данному недвижимому  имуществу иностранной организации принимается не как среднегодовая стоимость имущества, а как равная инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества, определенная по состоянию на 1 января налогового периода.

В отношении имущества, переданного  в совместную деятельность (простое товарищество), действовавший до 1 января 2004 года порядок определения налоговой базы не изменился. Налогоплательщиками признаются участники простого товарищества по договору о совместной деятельности, которые самостоятельно исчисляют налоговую базу со стоимости принадлежащего и переданного по договору в совместную деятельность имущества, а также имущества, приобретенного в результате совместной деятельности.

При этом имущество, участвующее в  простом товариществе в рамках договора о совместной деятельности, подлежит включению в налоговую базу независимо от того, на каких счетах бухгалтерского учета оно учитывается. Порядок ведения бухгалтерского учета по договору о совместной деятельности установлен приказом Минфина России №68н.

Налогоплательщики – участники простого товарищества самостоятельно осуществляют уплату налога в соответствующий бюджет и представляют налоговую декларацию (налоговые расчеты по авансовым платежам) в сроки, установленные статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации. Учет имущества, подлежащего налогообложению, ведется на отдельном балансе одним из участников простого товарищества.

Уплата налога должна производиться  по месту нахождения каждого участника  простого товарищества.

В статье 378 Налогового кодекса РФ появилась новая норма, устанавливающая порядок исчисления налоговой базы по договору доверительного управления имуществом. Ранее этот порядок разъяснялся только отдельными письмами МНС России, поскольку в Законе Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» не был установлен.

В отношении имущества, переданного  в доверительное управление, налогоплательщиками  признаются учредители доверительного управления, которые самостоятельно исчисляют налоговую базу со стоимости  принадлежащего и переданного в  доверительное управление имущества, приобретенного в результате этой деятельности.

При этом, имущество находящееся  в доверительном управлении в  рамках договора доверительного управления имуществом, подлежит включению в  налоговую базу независимо от того, на каких счетах бухгалтерского учета оно учитывается. Порядок ведения бухгалтерского учета по договору доверительного управления имуществом установлен приказам Минфина России №68н.

Учредитель управления по договору доверительного управления имуществом самостоятельно осуществляет уплату налога в соответствующий бюджет и представляет налоговую декларацию (налоговые расчеты по авансовым платежам) в сроки, установленные статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая база по налогу должна соответствовать данным отдельного баланса, который ведет доверительный управляющий.

Статей 379 Налогового кодекса РФ установлены  отчетные и налоговый периоды, которые  имели место и до 1 января 2004 года. Налоговым периодом признается календарный  год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В то же время появилась новая норма, которая делегировала законодательным органам субъекта Российской Федерации право при установлении налога не устанавливать отчетные периоды.

Максимальная налоговая ставка определена в размере 2,2 процента. В рамках этой ставки законодательные органы субъектов должны установить ставки налога, которые будут применяться на соответствующей территории. Это означает, что ставки на всей территории России будут разные [27, стр.18].

Ставки налога могут устанавливаться в зависимости  от категорий налогоплательщиков. Налоговые  ставки могут устанавливаться также  конкретно в отношении любого имущества, признаваемого объектом налогообложения, например, имущество, используемое для охраны природы, гражданские воздушные суда, наземный транспорт, памятники истории и культуры регионального значения. Статья 381 Налогового кодекса РФ определяет   освобождение от налогообложения по налогу на имущество. Следует отметить, что значительное число налоговых льгот, предусмотренных законом Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий», главой 30 Налогового кодекса отменено с 1 января 2004 года. Так, отменены льготы по налогу на имущество организаций в отношении государственных учреждений и организаций, органов исполнительной и законодательной власти, бюджетных учреждений, внебюджетных фондов, организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, отдельных научных организаций. Вместе с тем эти льготы могут быть сохранены для указанных категорий налогоплательщиков в субъектах Российской Федерации при введении на соответствующих территориях законов о налоге на имущество организаций в целях стимулирования производства тех или иных товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, а также в целях, имеющих социальный характер. Льгота по налогу, установленная до 1 января 2004 года для сельхозпроизводителей, отменена, поскольку для них предусмотрен специальный налоговый режим, при котором сельхозпроизводители полностью освобождаются от уплаты налога на имущество организаций. С 1 января 2004 года на всей территории России одновременно вводится новый специальный режим налогообложения для сельхозпроизводителей. На федеральном уровне льготы по налогу на имущество организаций имеют социальный характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов и организаций, учредителями которых они являются. Освобождены от уплаты налога организации в отношении имущества для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, организации в отношении объектов – памятников истории и культуры федерального значения. На два года сохранена льгота по налогу на имущество организаций в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов. Также на два года сохранена льгота по налогу в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Сохранены действующие льготы для специальных объектов, в том числе ледоколов, судов с ядерными установками, хранилищ ядерных материалов и др.  Установленные статьей 381 Налогового кодекса. льготы по налогу на имущество организаций предоставляются только в отношении имущества, используемого по целевому назначению либо на определенных условиях. Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговой период.

С 1 января 2004 года предусмотрен отличный от ранее действовавшего порядок исчисления авансовых платежей по налогу на имущество организаций. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода исчисляются в размере ¼ суммы налога, исчисленного как произведение налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период. Законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций может быть установлена норма для отдельных категорий налогоплательщиков – не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течении налогового периода. Налогоплательщики должны уплачивать налог и авансовые платежи по налогу в сроки, установленные региональными законами, которыми вводиться налог на имущество организаций на соответствующей территории России. Ранее до 1 января 2004 года сроки уплаты были установлены федеральным законодательством. Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Данная норма - новая  для налогоплательщиков, поскольку до 1 января 2004 года налог со стоимости недвижимого имущества, которое находилось вне места нахождения организации и места нахождения ее обособленных подразделений, уплачивался по месту нахождения организации. Это было предусмотрено статьей 7 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий». Налог исчислялся и уплачивался только по месту нахождения организации и месту нахождения обособленных подразделений, отвечающим признакам статьи 11 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2004 года налог со всех объектов недвижимости исчисляется и уплачивается отдельно по месту их нахождения, исходя из среднегодовой стоимости имущества и ставки налога, установленной по месту нахождения недвижимого имущества. По месту нахождения недвижимого имущества налогоплательщик должен также исчислять и уплачивать авансовые платежи в порядке, предусмотренном главой 30 «Налог на имущество организаций» [27, стр.19].

Статьей 386 Налогового кодекса РФ определен  порядок представления налоговой  декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций должны представляться налогоплательщиками в соответствующие налоговые органы не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода налоговая декларация должна представляться не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. До 1 января 2004 года налоговые расчеты налогоплательщики обязаны были предоставлять в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности. За непредставление налоговой отчетности в установленные сроки к налогоплательщику применяются соответствующие налоговые санкции, предусмотренные частью первой Налогового кодекса РФ. Налоговая отчетность должна представляться налогоплательщиком только по установленной форме. Форма налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) в соответствии с Налоговым кодексом РФ может определяться законодательными органами субъектов Российской Федерации. Налоговая отчетность должна представляться по месту нахождения организации, месту нахождения филиала, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества. При централизованной структуре налоговых органов применяется современный автоматизированный режим обработки налоговых деклараций. В целях улучшения администрирования региональных и местных налогов следует учитывать требования к формированию налоговых деклараций – чтобы на всей территории России налоговые декларации, в том числе по налогу на имущество организаций, предоставлялись налогоплательщиком по единой форме. МНС России своим приказом от 23 марта 2004 года №САЭ-3-21/224 утвердило новый бланк декларации по налогу на имущество организаций. Конечно, региональные власти могут утвердить свою форму декларации по налогу на имущество организаций. Однако таким правом воспользовались не очень многие. Начиная с 1 квартала 2004 года нужно использовать бланк, утвержденный приказом от 23 марта 2004 года №САЭ-3-21/22. Новая декларация стала короче, теперь в ней всего пять разделов. Более того, из документа исключены приложения, в которых приводились дополнительные сведения, необходимые для расчета налога, изменился титульный лист.

Исходя из выше сказанного, можно  сделать вывод о том, что налог  на имущество организаций обязателен к уплате на всей территории России с момента его введения и должен вводиться в соответствующем субъекте Российской Федерации законом о налоге. Это обусловлено тем, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Устанавливая налог на имущество организаций, органы представительной власти субъектов РФ вправе определить отдельные обязательные элементы налогообложения, в частности корректировать ставку налога (максимальный размер 2,2%). Кроме того, органы представительной власти субъектов Российской Федерации вправе определить в законе порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по налогу. Им предоставлено также право, предусматривать льготы по налогу для организаций.

1.2 Особенности проведения налоговых  проверок по налогу на имущество

 Особенности проведения налоговых  проверок налога на имущество  организаций  обусловлены   особенностями его исчисления, что  касается регламента проведения  камеральной или выездной налоговой  проверки то для всех налогов  он одинаков. Камеральная налоговая проверка юридического лица проводится по месту нахождения налогового органа на основе представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка юридического лица осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. [25, стр. 3]

НК РФ ограничивает проведение камеральной  проверки юридического лица трехмесячным сроком, продление которого не допускается. Исчисление срока начинается со дня  представления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Проведение камеральной налоговой проверки за пределами трехмесячного срока само по себе не служит основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты недоимки и пеней, то есть этот срок не является пресекательным.

Главным объектом камеральной проверки выступает налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика  о полученных доходах и произведенных  расходах, источниках доходов, налоговых  льготах и исчисленной сумме  налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в установленные сроки каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате.

При этом налогоплательщик обязан представить  налоговую декларацию вне зависимости  от начисления налога по такой декларации, то есть обязанность по представлению налоговой декларации прямо не связана с наличием объекта налогообложения. Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено налоговым законодательством.

Камеральная проверка юридических  лиц складывается, прежде всего, из анализа полноты и своевременности  представления налоговой отчетности, контроля за правильностью исчисления того или иного налога, проверки обоснованности применения налоговых льгот. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Большое значение имеют налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, представленные налогоплательщиком за предыдущие налоговые периоды, а также информация, полученная от иных государственных органов. Для проверки отчетных данных активно используются разнообразные возможности и достижения компьютерной техники.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки юридических лиц, налоговый орган  направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Таким образом, налогоплательщик информируется о результатах камеральной проверки. В литературе справедливо отмечается, что процедура проведения камеральных налоговых проверок прописана в законодательстве недостаточно четко. В частности, НК РФ не устанавливает, каким документом должны оформляться результаты камеральной проверки - составление акта камеральной проверки законом не предусмотрено.

Это вызывает многочисленные проблемы, в частности, по вопросу об исчислении сроков давности. В настоящее время результаты камеральных проверок юридических лиц оформляются докладными (служебными) записками, составленными налоговыми инспекторами, проводившими проверку, на имя руководителя налогового органа. Поскольку докладная (служебная) записка - акт односторонний, ознакомление налогоплательщика с ее содержанием не предполагается. Поэтому налогоплательщик узнает о результатах камеральной проверки только после решения руководителя налогового органа о привлечении к ответственности [27, стр. 12].

Законодателю и налоговым органам  здесь следует использовать порядок, аналогичный тому, который установлен НК РФ в отношении выездной налоговой  проверки. Прежде всего, речь идет о  составлении акта камеральной проверки, обязательном ознакомлении с ним налогоплательщика, наделении последнего правом представить свои письменные возражения. Учитывая большой объем работы налоговых органов, возможно, использовать такой порядок, по крайней мере, в тех случаях, когда в ходе камеральной проверки обнаружены факты налоговых правонарушений и речь идет о привлечении налогоплательщика к ответственности. [28, стр.8]

В соответствии со статьей 86 Налогового Кодекса Российской Федерации Налоговые  органы проводят выездные налоговые  проверки:

• налогоплательщиков;
• плательщиков сборов;
• налоговых агентов.

Контрольная деятельность налоговых  органов является основной по действующему законодательству. Налоговые органы проводят выездные налоговые проверки. Под налоговыми проверками следует  понимать процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов. Данное действие осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Налоговые органы проводят выездные налоговые проверки налогоплательщиков и плательщиков сборов. Ими признаются  физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность  уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налоговые органы проводят выездные налоговые проверки налоговых агентов. Ими признаются лица, на которых  в соответствии с НК РФ возложены  обязанности по исчислению, удержанию  у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не устанавливается НК РФ.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" отмечается, что при толковании указанной нормы судам необходимо исходить из того, что она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.

Предусматривается проведение встречной  налоговой проверки. При проведении выездных налоговых проверок у налоговых  органов возникает необходимость  получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, то налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка). Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период.