Организация учета страховых взносов работодателем

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Страховые взносы в России относятся к основному источнику  финансирование социального обеспечения  граждан. Лица, производящие выплаты  и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями а так же лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Уплата страховых взносов  обеспечивает право граждан на получение  финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также  предоставляет право получения  бесплатной медицинской помощи. Поступление  страховых взносов зависит от полноты и правильности учета  расчетов страхователей с органами социального страхования и обеспечения.

С 1 января 2010 года единый социальный налог в России был заменен  страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством [21].

В связи с отменой  единого социального налога теперь законодательно определены направления  социального страхования: обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, а так же сохранено  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

Основой для уплаты новых  страховых взносов являются Федеральный  закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. «О страховых  взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования».

Страховые взносы выплачивает  работодатель с суммы фонда оплаты труда предприятия в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального  страхования.

С введением новых взносов  у организаций и предпринимателей появились новые обязанности  по перечислению таких платежей. Кроме  того, полномочия по контролю за уплатой  страховых взносов были перераспределены между государственными органами. Теперь контрольные функции в этой сфере  выполняют Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального  страхования Российской Федерации.

В данной выпускной квалификационной работе будут рассмотрены и изучены  изменения, произошедшие в российском законодательстве, касающиеся уплаты страховых взносов, которые в  свою очередь затронули организацию  бухгалтерского учета расчетов с  органами социального страхования  и обеспечения.

Целью работы является освещение  темы «Организация учета страховых  взносов работодателем» на примере  Муниципального учреждения здравоохранения  «Болчаровской муниципальной участковой больнице».

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть экономическую сущность страховых взносов и дать им характеристику.
2. Рассмотреть основные элементы обложения по страховым взносам.
3. Изучить назначение страховых взносов.
4. На примере Муниципального учреждения здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больнице» рассмотреть учет расчетов по социальному страхованию.

Объектом написания данной работы являются взносы на социальное страхование и обеспечение.

Предметом данной выпускной  квалификационной работы является организация  и учет расчетов по страховым взносам, порядок, сроки и форма сдачи  отчетности расчетов по социальному  страхованию на примере Муниципального учреждения здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больнице».

Актуальность выбранной  темы заключается в том, что внебюджетные фонды являются одним из механизмов перераспределения национального  дохода государства в пользу определенных социальных групп населения, при  этом государство мобилизует в фонды  часть доходов населения для  финансирования различных социально-экономических  мероприятий. Формирование внебюджетных фондов позволяет решать две наиболее важные задачи: обеспечение дополнительными  средствами приоритетных сфер экономики  и расширение социальных услуг населению. Исторически определено, что выделение  внебюджетных фондов из бюджета происходило  постепенно, их создание было необходимо государству для более эффективного использования своих финансовых ресурсов.

Специфика внебюджетных социальных фондов заключается в четком закреплении  за ними доходных источников и, как  правило, строго целевом использовании  их средств, предназначенных для  реализации прав граждан на государственное  пенсионное, социальное обеспечение  и медицинскую помощь.

При исследовании теоретической  части дипломной работы были использованы труды таких авторов как: Семенихин  В.В., Широкова Е.К., а также нормативные  и законодательные материалы.

1. СУЩНОСТЬ СТРАХОВЫХ  ВЗНОСОВ И НАПРАВЛЕННОСТЬ

ИХ ПЛАТЕЖЕЙ

1. Назначение оплачиваемых страховых взносов

Обязательное социальное страхование представляет собой  систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных  мер, направленных на компенсацию или  минимизацию последствий изменения  материального и (или) социального  положения работающих граждан, а  в случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, иных категорий  граждан вследствие достижения пенсионного  возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет, медицинского обслуживание граждан и других событий, установленных  законодательством Российской Федерации  об обязательном социальном страховании [2, с. 1].

Социальное страхование  финансируется из государственных  целевых внебюджетных Фондов: Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования, Фонда обязательного медицинского страхования.

Фонд социального страхования  Российской Федерации является вторым по величине, после Пенсионного фонда, социальным внебюджетным фондом.

Посредством социального  страхования общество решает следующие  задачи:

1. Формирует внебюджетные  фонды, из которых покрываются  затраты, связанные с содержанием  нетрудоспособных и лиц, не  участвующих в трудовом процессе.

2. Обеспечивает необходимое  количество и структуру воспроизводства  трудовых ресурсов.

3. Сокращает разрыв в  уровне материального обеспечения  работающих и неработающих членов  общества.

Виды страхового обеспечения  по обязательному социальному страхованию [3, с. 8]:

• оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;
• пенсия по старости;
• пенсия по инвалидности;
• пенсия по случаю потери кормильца; 
• пособие по временной нетрудоспособности; 
• страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
• пособие по беременности и родам;
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• социальное пособие на погребение;

Основными принципами осуществления  обязательного социального страхования  являются [3,с. 4]:

• устойчивость финансовой системы обязательного социального страхования, обеспечиваемая на основе эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования;
• всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации своих социальных гарантий;
• государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;
• государственное регулирование системы обязательного социального страхования;
• паритетность участия представителей субъектов обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;
• ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;
• обеспечение надзора и общественного контроля;
• автономность финансовой системы обязательного социального страхования.

Страховые взносы исчисляются  и оплачиваются работодателями с  начисленного вознаграждения работникам в виде фиксированного платежа.

Предельная сумма выплат работнику это сумма, определяемая нарастающим итогом с начала года, по достижении которой взносы не начисляются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды в 2011 году установлена  в размере 463 000 руб. В 2012 году они  не должны превышать 512 000 руб. Суммы, превышающие предельную величину базы, не облагаются страховыми взносами.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов  подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста  средней заработной платы в Российской Федерации. «Размер» указанной предельной величины базы для начисления страховых  взносов определяется и устанавливается  Правительством Российской Федерации. Размер предельной величины базы для  начисления страховых взносов округляется  до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется  до полной тысячи рублей, а сумма  менее 500 рублей отбрасывается.

При расчете базы для  начисления страховых взносов выплаты  и иные вознаграждения в натуральной  форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных  сторонами договора, а при государственном  регулировании цен (тарифов) на эти  товары (работы, услуги) исходя из государственных  регулируемых розничных цен.

При определении базы для  начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут  учитываться одновременно с расходами  в пределах установленного норматива.

Для осуществления расчетов по социальному страхованию законодатель установил элементы обложения, которые  будут рассмотрены в следующем  пункте работы.

1.2 Элементы обложения по страховым  взносам

Элементы страхового взноса – это ряд взаимодействующих  составляющих используемых для исчисления величины платежа по страховым взносам, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение.

В Федеральном законе «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212 – ФЗ (ред. от 03.12.2011) закреплены все элементы обложения для исчисления суммы страховых взносов.

Плательщиками страховых  взносов признаются [2, ст. 5]:

• лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
• индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками  страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями [2, с.7]. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными «законами» о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов в Фонд социального  страхования и Фонд обязательного  медицинского страхования  определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых  взносов за расчетный период в  пользу физических лиц [2, с. 8].

В Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы рассчитываются отдельно в отношении каждого  физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого  календарного месяца нарастающим итогом.

Тарифы страховых взносов –  это размер страхового взноса на единицу  измерения базы для начисления страховых  взносов [2, с. 12]. Тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования в 2012 году для плательщиков, не относящихся к льготной категории (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).

Порядок исчисления страховых взносов  плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам [2, с. 15]:

1. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
2. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
3. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
4. Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
5. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
6. Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты, в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в форме электронных документов, порядок оформления которых определяется Правительством Российской Федерации, если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
7. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.
8. Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации и в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Порядок исчисления страховых  взносов плательщиками страховых  взносов, не производящими выплат и  иных вознаграждений физическим лицам [2, с. 16]:

1. Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится плательщиками страховых взносов самостоятельно.
2. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.
3. Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования.
4. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
5. В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения деятельности иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно.

Расчетным периодом по страховым  взносам признается календарный  год [2, с. 10].

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев  календарного года, календарный год [2, с. 10].

Согласно ст. 14 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ плательщики  страховых взносов – индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и  иные лица, занимающиеся в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке частной практикой, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд и Федеральный  фонд обязательного медицинского в  размере, определяемом исходя из стоимости  страхового года.

Стоимость страхового года – это сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному  страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда  в течение одного финансового  года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения  в размере, определенном законодательством  Российской Федерации [2, с. 13].

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового  года, за который уплачиваются страховые  взносы, и тарифа страховых взносов  в соответствующий государственный  внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Сроки уплаты страховых  взносов устанавливаются Федеральным  законом «О страховых взносах  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 03.12.2011)». И осуществляются ежемесячно, в виде обязательного  платежа, подлежащего уплате в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который  начисляется ежемесячный обязательный платеж отдельно в территориальный  орган Фонда социального страхования  Российской Федерации и территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации [2, с. 15]. Фактической датой начисления страховых взносов является дата выдачи заработной платы.

1.2 Общие сведения о  Муниципальном учреждении здравоохранения  «Болчаровской муниципальной участковой  больнице»

Сельское поселение Болчары  входит в состав Кондинского района Ханты-Мансийского автономного округа. Основное транспортное сообщение с  окружным центром вертолетом круглогодично, с районным центром весной, летом, осенью вертолетом 3 раз в неделю, автотранспортом в зимний период и водным транспортом в летнее время.

Муниципальное учреждение здравоохранения «Болчаровская  муниципальная участковая больница»  входит в структуру здравоохранения  Кондинского района и подчиняется  Отделу по здравоохранению администрации  Кондинского района.

В состав Муниципального учреждения здравоохранения «Болчаровской  муниципальной участковой больницы»  входят: амбулатория, стационар, Алтайский  и Камский фельдшерско-акушерские пункты. Охватывает лечебно-профилактической помощью население с. Болчары, с. Алтай, д. Кама и линейно-производственная диспетчерская станция «Кедровое».

Структура учреждений здравоохранения  Кондинского района представлена схемой (ПРИЖЕНИЕ 2).

Деятельность Муниципального учреждения здравоохранения «Болчаровской  муниципальной участковой больницы»  направлена на достижение следующих  целей:

• удовлетворение потребностей населения в медицинской помощи;
• обеспечение равной доступности медицинской помощи всем гражданам независимо от каких-либо признаков (национальных, религиозных, социальных, экономических и т. п.);
• обеспечение качества медицинской помощи;
• преемственность в оказании медицинской помощи;
• достижение медицинской, социальной и экономической эффективности;
• рациональное использование имеющихся ресурсов;
• обеспечение постоянного развития и использование современных медицинских и организационных технологий.

У Муниципального учреждения здравоохранения «Болчаровской  муниципальной участковой больницы»  имеются лицензии на осуществление  медицинской деятельности (ПРИЛОЖЕНИЕ 3).

Больничный комплекс состоит  из амбулатории и стационара.

Мощность амбулатории  – 37 посещений в смену. Амбулатория  работает по пятидневной рабочей  неделе. Амбулаторный прием ведут  врач общей практики, участковый врач-педиатр, врач акушер-гинеколог.

Круглосуточный стационар  с коечным фондом на 16 коек, в том  числе: терапевтические – 10, педиатрические – 6 коек.

Дневной стационар на 7 пациента – мест: гинекологических – 4, терапевтических  – 1, педиатрических – 2.

Неотложная медицинская  помощь оказывается фельдшерами  пункта медицинской помощи на дому.

В рамках реализации приоритетный национальный проект «Здоровье» введено  в эксплуатацию оборудование, поступившее  из Департамента здравоохранения ХМАО – Югра: Гематологический анализатор (оснащение клинико-диагностической  лаборатории), Прессотахоспирограф  ПТС-14П-01 «Спиролан» (оснащение кабинета ВОП), Электрокардиограф ЭКЗТ-12-03 «Альтон» с автоматическим режимом, переносной (оснащение пункта медицинской помощи на дому), Комплекс КФС-01-002 «Кардиометр-МТ» компьютерный анализатор электрокардиография и ритма.

В соответствии штатному расписанию в Муниципальном учреждении здравоохранения  «Болчаровской муниципальной участковой больнице» устанавливается кадровый состав (ПРИЛОЖЕНИЕ 4):

• Врачи – 3 человека.
• Средний медицинский персонал – 22 человека.
• Младший медицинский персонал – 9 человек, в том числе медицинский регистратор (без медицинского образования) – 1 человек, младшие медицинские сестры по уходу за больными, имеющие удостоверения – 4 человека.
• Прочий персонал – всего 13 человек, из них: прочие специалисты (специалист по кадрам, статистик, главный бухгалтер, бухгалтер) – 4 человека; прочие работники (начальник хозяйственного отдела, водители, машинист по стирке белья, повара, слесарь-сантехник) – 9 человек.

Из общего числа работающих: женщины – 38 (81%), мужчины – 9 (19%). Работающие пенсионеры – 15 чел. (32%), средний возраст  сотрудников составляет 43 года.

Муниципальное учреждение здравоохранения «Болчаровская  муниципальная участковая больница»  находится на общей системе налогообложения, при этом освобождена от уплаты налога на имущество организации, земельного налога и налога на добавленную стоимость.

К налогам, уплачиваемым данным муниципальным учреждением относятся: налог на прибыль организации, транспортный налог.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ  ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ  
НА ПРИМЕРЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО УЧРЕДЖЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ  
«БОЛЧАРОВСКАЯ МУНИЦИПАЛЬНАЯ УЧАСТКОВАЯ БОЛЬНИЦА»

2.1 Формирование базы  для начисления страховых взносов

Для расчета страховых взносов необходимо сформировать базу обложения по страховым взносам, которая исчисляется ежемесячно, нарастающим итогом с начало года отдельно в отношении каждого работника.

База для начисления страховых  взносов для плательщиков страховых  взносов, определяется как сумма  выплат и иных вознаграждений, начисленных  Муниципальному учреждению здравоохранения  «Болчаровской муниципальной участковой больнице» сотрудникам за расчетный период [2, с. 8], за исключением выплат, которые не облагаются страховыми взносами, а именно [2, с. 9]:

1. государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством за счет средств Фонда социального страхования);
2. все виды компенсационных выплат связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением  жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива  или соответствующего денежного  возмещения;

г) с оплатой стоимости  питания;

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического  лица в связи с выполнением  работ, оказанием услуг по договорам  гражданско-правового характера;

3) суммы единовременной  материальной помощи:

а) в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

б) в связи со смертью  члена (членов) его семьи;

в) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка;

4) стоимость проезда  работников и членов их семей  к месту проведения отпуска  и обратно;