Организация учета труда и заработной платы. 2

Министерство образования и  науки  РФ

Новгородский  Государственный  Университет

имени Ярослава  Мудрого

Институт Экономики и Управления

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

Организация учета труда и заработной платы

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский учет»

 

 

 

 

 

 

 

                                                                     Выполнила:

                                                                               студентка гр.1271

                                                                           Васильева Н.С.

 

                                                                    Проверил:

                                                                           преподаватель 

                                                                              Васильева Н. Н.                                                    

 

 

 

 

 

 

 

 

Великий Новгород

2004 год

  Содержание

1.Введение 3

2.Теоретическое обоснование темы 5

3.Характеристика предприятия 13

4.Организация учета труда на предприятии 18

4.1 Виды и формы оплаты  труда 18

4.2 Учет труда и его  оплаты работников 

основного производства                                                                                 18

4.3 Порядок начисления  заработной платы 

работников аппарата управления 20

4.4 Учет расчетов по  трудовым отпускам и

 временной нетрудоспособности 24

4.5 Учет удержаний из  заработной платы 25

4.6 Систематический и  аналитический учет оплаты труда 27

5.Систематизация данных  по учету труда и его оплаты 30

6.Совершенствование учета труда и его оплаты 31

7.Выводы и предложения 35

8.Список литературы 37

9.Приложения

 

1. Введение

В соответствии с изменениями в  экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д).

 Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью  величины заработной платы от  уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

      Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами, не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической  формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором  фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия

Информационной  базой исследования по данной теме являются различные постановления  Министерства труда и социального  развития РФ. Законодательство РФ, Кодекс законов о труде (КзоТ), Гражданский Кодекс, Конституция РФ.

      При начислении заработной платы бухгалтер пользуется первичными документами, подтверждающими выполнение работы  (табель учета рабочего времени, закрытый наряд на работу, акт приемки работ и т.д.).

      Для регистрации операций по заработной плате используются ведомости, журналы-ордера, Главная книга, расчетные и платежно-расчетные ведомости, налоговые карточки. Все расчеты по оплате труда отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      Целью данной курсовой работы является провести исследования по организации учета труда и его оплате  на ЗАО «Надежда», проанализировать действующие системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки, осуществить анализ использования фонда оплаты труда.

       Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи. Во-первых, определить сущность категории заработной платы. Во-вторых, рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на исследуемом предприятии. Необходимо провести анализ затрат  на данном объекте, определить фонды, которые существуют на предприятии и их которых выплачиваются вознаграждения за труд работников. В-третьих, следует рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

          2. Теоретическое обоснование выбранной темы.

   2.1 Нормативное регулирование организации труда

В настоящее время  основным актом трудового законодательства Российской Федерации, регулирующим отношения участников трудового процесса (работников и работодателей) в любой организации независимо от ее организационно - правовой формы, является Кодекс законов о труде Российской Федерации (КЗоТ) [2]. Помимо КЗоТ трудовое законодательство Российской Федерации включает иные законодательные и нормативные документы:

1. Федеральный закон  “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3 [5];

2. Федеральный закон  от 4 января 1999 г. № 1-Ф3 «О тарифах  страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования» [8];

3. Федеральный закон  от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном  пенсионном страховании в Российской  Федерации» [7];

4.Федеральный закон  от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете  Фонда социального страхования  Российской Федерации на 2002 год» [6];

      5. Закон  РФ “О коллективных договорах  и соглашениях” от 11 марта 1992 г. № 2490-1[9];

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению [10];

7. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию [11];

8. Положение «Об условиях работы по совместительству» [12];

9. Постановление Минтруда РФ от 30.12.99г. №56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2000 году» [15];

10. Постановление Минтруда РФ от 12.08.03г. №62 «Порядок       исчисления среднего заработка в 2003-2004 годах» [14];

11. Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утверждено приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н)[13].

12. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая) [1];

13. Трудовой кодекс РФ[2];

14. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл.23,24,25) [3];

15. Семейный кодекс РФ[4].

 

          Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

         Регулирование оплаты труда и социально - трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами:

• договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться: между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц, (например коллективный договор); между работодателем и отдельными работниками, например трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.
• положение о системе оплаты труда,
• положение о премировании,
• положение о вознаграждении по итогам работы за год,
• положение о вознаграждении за выслугу лет,
• штатное расписание и должностные инструкции.

 

          2.2 Актуальные вопросы

Системы и формы  оплаты труда

Оплата труда  членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с принятыми тарифными  и сдельными расценками, которые  разрабатываются организацией самостоятельно на основе норм труда, позволяющих определить необходимое количество трудовых затрат (рабочего времени) на изготовление единицы готовой продукции. Нормы труда устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда [16].

А.В. Луговая  в статье «Система организации и оплаты труда» выделяет наиболее распространенные  в  настоящее время  системы оплаты труда. Это повременная и сдельная системы оплаты труда. Помимо указанных, законодательством предусмотрены и иные системы оплаты труда.

      При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

Под тарифной ставкой  понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный  в единицу времени (час, день, месяц). Ее размер зависит от сложности выполняемых работ.

Как правило, для  расчета повременной часовой  тарифной ставки первого разряда  используется минимальный месячный размер оплаты труда (МРОТ), устанавливаемый  Правительством Российской Федерации, который делится на среднемесячное количество рабочих часов в году, рассчитываемое Госкомстатом России исходя из 5-дневной (40-часовой) рабочей недели.

Организация может  самостоятельно установить минимальную  сумму оплаты для расчета тарифной ставки, зафиксировав ее в коллективном договоре (но не менее установленной Правительством Российской Федерации).

Повременная система  оплаты труда, как правило, применяется  при оплате труда руководящего персонала  организации, работников вспомогательных  и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.

Основными разновидностями  повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно - премиальная оплаты труда.

Широко распространена сдельная оплата труда, при которой  оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда.

В основу расчета  при сдельной оплате труда берется  сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего  выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

В соответствии со ст.105 КЗоТ сдельная расценка определяется расчетным путем одним из следующих  способов:

путем деления  часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки;

путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей  разряду выполняемой работы, на установленную  норму времени в часах или  днях  [21].

В документе «Бератор. Выплаты физическим лицам. Система оплаты труда» говорится о размерах часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников. Они могут устанавливаться в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании. Штатное расписание составляется по форме № Т-3 (утверждена постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26) и утверждается приказом руководителя организации.

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования рабочего времени. В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д. табель заполняется по форме № Т-12 (если учет рабочего времени ведется вручную) или по форме № Т-13 (если учет рабочего времени ведется на компьютере).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 22.07.03. [25,13].

Исчисление  среднего заработка

Автор статьи А.В. Анищенко «Средний заработок: как платить  и как рассчитывать?» А.В. Анищенко предлагает следующее.

 Расчет среднего заработка у бухгалтера ассоциируется обычно с выплатой отпускных, однако существует еще около 30 случаев, когда предприятие должно платить не оклад, а именно средний заработок. Например, командировки, перевод сотрудника на нижеоплачиваемую работу, невыполнение норм труда по вине предприятия и т.д.

Во всех случаях, кроме отпуска, средний заработок  рассчитывается одинаково. Необходимо сложить суммы, которые были начислены  сотруднику за предыдущие 12 месяцев, и  разделить результат на число  дней отработанных за этот период. Этот порядок установлен статьей 139 Трудового кодекса РФ [23].

В расчет среднего заработка нельзя включать материальную помощь, какой  - либо вид премии (если он не предусмотрен установленной системой оплаты труда). В пункте 4 Положения  об оплате труда приведен перечень выплат, не учитываемых при расчете (Приложение 1).

 

 

Расчет пособий  по временной нетрудоспособности

 Статья Г.А.  Орловой посвящена вступлению  в силу  1 января 2004 года Федерального  закона «О бюджете Фонда социального  страхования РФ на 2004 год». Этот Закон изменил порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. С 2004 года сотрудник, который за последние 12 месяцев проработал меньше трех месяцев, может рассчитывать лишь на пособие, которое не превышает МРОТ  (600 рублей) за каждый полный календарный месяц [24].

Трудовые отпуска

         Статья Е.Г. Гусаковой «Расчет и учет оплаты отпусков» говорится следующее:

       В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы на оплату ежегодных отпусков являются для организации расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (п.9 ПБУ 10/99). Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете зависит от того, создает организация резерв для предстоящей оплаты отпусков или нет. Резерв формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва. Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» [20].

Виды удержаний

Обязательные: удержания по инициативе работодателя; удержания налога на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; удержания по вступившему в законную силу приговору суда.

Удержания по инициативе работника: удержания за причиненный организации материальный ущерб; удержания за брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной заработной платы.

Авторы статьи «Отражения в отчетности оплаты труда  и связанных с ней налогов» Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова рассказывают о Едином социальном налоге и  НДФЛ.

Единый социальный налог

Согласно п.1 ст. 236 НК РФ сумма начисленной работникам по трудовому договору заработной платы признается объектом обложения по ЕСН у организации-работодателя. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников (п.1. ст.237 НК РФ).

Налоговая база по ЕСН определяется со ст.237 НК РФ, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ.

А также не учитываются  выплаты, по которым предоставляются  льготы согласно ст.239 НК РФ. Организация  производит платежи  в федеральный бюджет, фонды социального и медицинского страхования, в Пенсионный фонд.

Исчисление  ЕСН осуществляется организациями-работодателями отдельно по каждому налогоплательщику  с применением дифференцированных ставок, установленных ст.241 НК РФ.

 

НДФЛ

В соответствии со ст.207 НК РФ плательщиками налога с доходов физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных  в РФ и не являющиеся нало8овыми резидентами РФ.

У организаций-работодателей  информация для исчисления налоговой  базы по НДФЛ формируется на основе данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

Суммы начисленных работнику выплат ежемесячно отражаются в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» в разделе 3. С целью разграничения доходов в этой карточке каждому виду доходов присваивается код. Заработная плата относится к доходам, облагаемым по ставке 13% [22].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         3.Организационно-экономическая характеристика предприятия

        Закрытое акционерное общество «Надежда» образовано в мае 1998 года распоряжением Администрации Валдайского района (Приложение 1.).

          Предметом деятельности общества являются: производственная деятельность в сфере производства и переработки продукции животноводства (молока и мяса); торговая и торгово-посредническая деятельность.

        3.1Организационная структура предприятия

 

 

 

 

                           

                            

                       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          Руководитель осуществляет общее управление предприятием. Ему подчиняются отдел основного производства, вспомогательный отдел и бухгалтерия.

Бухгалтерия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей  в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности.

Главный бухгалтер несет  ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, выполнение требований всех действующих нормативных документов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности предприятия, а также за получение достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия на основании данных бухгалтерского учета.

В состав бухгалтерии  предприятия входят два работника, выполняющих на основании первичных  документов все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее.

Основным видом деятельности ЗАО «Надежда» является мясное и молочное скотоводство.

3.2 Виды продукции

Таблица 1.

	Наименование
Продукция животноводства	Крупный рогатый скот
	Молоко цельное
	Мясо
Продукция растениеводства	Озимые зерновые культуры
	Многолетние травы

         3.3 Экономическая характеристика предприятия

Уставной капитал ЗАО  «Надежда» составляет 1620 тыс. руб. В  состав основных средств входят:

1. Крупный рогатый скот
2. Сельскохозяйственная техника
3. Оборудование ферм и зернотока
4. Навесное оборудование для сельскохозяйственных машин
5. Здание фермы
6. Хранилище для картофеля

Износ основных средств  составляет 82,3% от общей балансовой стоимости.

В 2003 году стоимость основных средств увеличилась на 268 тыс. руб. в связи с переводом в основное стадо молодняка КРС.

Среднесписочная численность  работников составляет 31 человек. Из них:

- постоянные рабочие  22 человека

- рабочие сезонные  и временные 3 человека

-служащие 6 человек.

3.4 Основные экономические показатели:

Таблица 2.

Год	Показатели	Мясо	Молоко	Прочая с\х продукция	Итого от продажи с\х  проукции	Всего
2001	Выручка, в тыс. руб.	204,6	539,2	98,2	842	1161
	Себестоимость, в тыс. руб.	631	291	31	953	1021
	Прибыль, в тыс. руб.	-426,4	248,2	67,8	-111	140
	Рентабельность,  в %.	-20	46	69	-13	12
2002	Выручка, в тыс. руб.	226,8	443,4	76,8	747	1060
	Себестоимость, в тыс. руб.	498	365,6	218,4	1082	1237
	Прибыль, в тыс. руб.	-271,2	77,8	-141,6	-335	-177
	Рентабельность,  в %.	-12	17,5	-18,4	-44,8	-16,7
2003	Выручка, в тыс. руб.	578	305	-	883	1230
	Себестоимость, в тыс. руб.	778	345	60	1183	1338
	Прибыль, в тыс. руб.	-200	-40	-60	-300	-108
	Рентабельность,  в %.	-34,6	-13,1	0	-34	-8,7

 

 

 

 

 

 

 

 

В 2003 году было произведено 838,7 центнеров молока при себестоимости  единицы продукции 550,7 рублей. Надой  на одну фуражную корову составил 2267 центнеров. Реализовано  молока  в зачетном весе 756 центнеров на сумму 305 тыс. рублей. В текущем году по производству молока получен отрицательный результат. В связи с неблагоприятными погодными условиями была сорвана заготовка силоса и сена. Поэтому корма использовались в основном покупные, за счет чего себестоимость увеличилась.

Если рассматривать  работу предприятия, в общем, за три  последних года, то производство молока является наиболее выгодным.

В 2004 году основной статьей прибыли останется молоко. Планируется его увеличение примерно на 150 центнеров. Если погодные условия окажутся благоприятными, то ожидается значительное снижение себестоимости молока.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.Организация  учета труда и его оплаты  ЗАО «Надежда».

4.1 Виды и формы оплаты труда.

Для определения  оплаты труда с учетом его сложности, значимости и условий труда различных  категорий работников   в ЗАО  «Надежда» введена тарифная система. Она включает в себя

• тарифно-квалификационные справочники;
• нормы выработки;
• тарифные сетки для рабочих и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные). ЗАО «Надежда» использует 18-ти разрядную тарифную сетку (Приложение 2);
• штатное расписание (Приложение 3).

 

Данное предприятие  использует для начисления заработной платы сдельную и повременную оплаты труда. Расчеты по заработной платы осуществляются  на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет по этому счету ведется в журнале-ордере №10 (Приложение 5).

Начисляя заработную плату, бухгалтер пользуется типовым  положением по оплате труда рабочих и служащих ЗАО «Надежда» Валдайского района Новгородской области 2004-2006 гг.

Это положение  введено в целях усиления материальной заинтересованности рабочих и служащих в увеличении производства и реализации продукции с наименьшими  затратами трудовых и денежных ресурсов на основе применения различных принципов организации труда.

4.2 Учет труда и его оплаты работников основного производства

Оплата труда  работников основного производства начисляется исходя из типового положения: