Организация учета затрат на ОАО «Машиностроитель»

Оглавление

Введение

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного  системой управленческого финансового учета.

Именно от его тщательного  изучения и успешного практического  применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов  продукции, взаимозависимость видов  продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт издержек производства занимает доминирующее место в общей  системе бухгалтерского учета. В  условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат на производство на предприятиях.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

Целью курсовой работы является комплексное исследование организации управленческого учета затрат на производство и выработка направлений по их совершенствованию.

Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие задачи:

- проанализировать литературу  по теме исследования;

- исследовать теоретические  и методические вопросы организации учета затрат на предприятиях;

- выделить классификации  затрат на производство;

- проанализировать основные методы организации учета затрат на производстве;

- охарактеризовать основные нормативные документы по учету затрат на производстве;

- исследовать организацию учета затрат на предприятии железной дороги, в том числе учет материальных затрат, затрат на оплату труда и социальные нужды, амортизации основных фондов, прочих затрат;

Теоретической и методологической основой курсовой работы явились работы ведущих представителей отечественной экономической мысли и зарубежных авторов по вопросам управленческого учета затрат на производство, законы РФ, а также материалы периодической печати.

Глава 1. Понятие затрат на производство и основные и методы их учета

1. Понятие и классификация затрат на производство

В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели.

В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие – для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы [11].

Производственные затраты –  это элемент классификации затрат по категориям исходя из их роли в системе  управления. Из этого следует, что  стоит сначала обратиться к производственным затратам вообще, а уж потом к их классификации. Итак, в фирме производственного назначения затраты делятся на две основные категории, соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они связаны [6]:

1. Производственные затраты - являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия. Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы.

2. Непроизводственные затраты (эксплуатационные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки.

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и  видам расходов [13].

1. По месту возникновения  затраты группируют по производственным  цехам, участкам и другим структурным  подразделениям предприятия. Такая  группировка затрат необходима  для организации внутризаводского  хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

2. По видам продукции  (работ, услуг) затраты группируют  для исчисления их себестоимости.

3. По видам расходов  затраты группируют по элементам  затрат и по статьям калькуляции.

Затраты предприятия  на производство продукции складываются из следующих элементов [20]:

а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов)

б) Затраты на оплату труда

в) Отчисления на социальные нужды

г) Амортизация основных производственных фондов

д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.)

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка  затрат по экономическим элементам  показывает, что именно израсходовано  на производство продукции, каково соотношение  отдельных элементов затрат в  общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде [23]:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги  производственного характера сторонних предприятий и организаций

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Заработная плата производственных  рабочих

6. Отчисления на социальные нужды

7. Расходы на подготовку и  освоение производства

8. Общепроизводственные расходы

а) содержание оборудования и машин  внутри цеха

б) содержание администрации цеха

в) отопление, освещение

9. Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные расходы

12. Коммерческие расходы

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков (Приложение №1).

Умение классифицировать затраты должно быть тесно связанно с умением вести учет этих затрат, для того, чтобы вести систематический контроль издержек производства с целью получения информации о рентабельности действующего предприятия. Для осуществления такого рода контроля необходимой является информация о затратах по местам их использования, по видам продукции и, наконец, по предприятию в целом. Такие данные возможно получить лишь при наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащения производства измерительной аппаратурой, организацией технического контроля за качеством выпускаемой продукции, по которым затраты должны учитываться обособленно, разработки номенклатуры статей затрат для учета расходов на производство, определении методов учета косвенных затрат по видам выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством. Все это должно быть зафиксировано в технологической документации, в рекомендациях по учету затрат на производство, в должностных инструкциях работников аппарата управления и бухгалтерии, в документах по финансовой политике предприятия. Только предварительное решение вышеназванных вопросов позволяет организовать обоснованный учет затрат на производство и выявить реальный финансовый результат деятельности любого предприятия.

В учете затрат формируется  основная информация для повседневных нужд аппарата управления. Поэтому  именно он занимает центральное место  в системе управленческого учета предприятия.

1.2. Нормативные документы по учету затрат на производство

Основными  нормативными  документами  при  учете расходов являются:

• Федеральный  закон  от  21.11.1996 г. №129-ФЗ «О  бухгалтерском  учете»;
• Глава  25  “Налог  на  прибыль  организации”  часть  вторая  Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  введенная  в  действие  с  1  января  2002 года ;
• Положение  по  бухгалтерскому  учету  “Расходы  организации”  ПБУ  10/99 , утвержденное  приказом  Минфина  России  от  06.05.99  №34н.

 В настоящее время  нормативными  документами,  формирующими  систему

нормативного  регулирования бухгалтерского учета, принятыми во  исполнение программы  реформирования   бухгалтерского   учета   в     соответствии с международными   стандартами    финансовой    отчетности,    утвержденной остановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта  1998   г. N 283, определяются общие для всех  хозяйствующих субъектов  требования, принципы, правила и  способы  ведения  организациями  отдельных  активов,

обязательств, финансовых и хозяйственных операций.

     Организация   производственного  учета   является   внутренним   делом

хозяйствующего  субъекта.  В  условиях  рыночной  экономики  администрация организации должна самостоятельно принимать  решение,  в каких разрезах классифицировать затраты; насколько  детализировать  места  возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести  учет фактических  либо   плановых   (нормативных),   полных   либо   частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10\99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации подразделяются: на расходы по обычным видам и прочие расходы.

Расходы по обычным видам  деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), а также с приобретением и продажей товаров. Эти расходы принимаются к учету в сумме исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности.

Прочие расходы подразделяются на операционные и внереализационные.

1.3 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости.

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость  продукции. Исчисление себестоимости  единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную  и отчетную (или фактическую) калькуляции [7].

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции  или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют  производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года – ниже.

Отчетные или фактические калькуляции  составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной  продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.

Калькулирование себестоимости произведенной  продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции  понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

1.3.1. Нормативный метод

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции [11].

Сущность его заключается в  следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

З_ф=З_н+О+И,

Где:  З_ф - затраты фактические;

З_н — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость  изделия можно установить двумя  способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

1.3.2. Позаказной метод

Позаказной учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

В целях регистрации различных  производственных затрат для учета  незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной.

Применение отнесенной ставки накладных  расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно  вывести баллы, близкие по значениям  показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).

Формулы недопоглощенных и избыточно поглощенных заводских накладных расходов выглядят следующим образом:

Недопоглощенные расходы = Отнесенные накладные < Фактические накладные

Избыточно поглощенные расходы = Отнесенные накладные > Фактические накладные

Типичные записи в журнале при учете операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

• Отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ
• Отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по продукту-заказу
• Занести в учет фактические накладные расходы по заказу
• Переместить обработанные изделия по заказу
• Занести в учет продажу готовой продукции по заказу

В этом же вопросе нужно уделить  внимание характеристикам производственной мощности.

Можно также отметить, что можно  использовать калькуляцию по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Оно и понятно, т. к. это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.

1.3.3. Попроцессный метод

Поскольку удельная себестоимость  при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

• Качество продукции однородно;
• Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
• Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
• Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
• Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
• Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

Стандарты по качеству проверяются  на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений  непосредственно на линии в ходе производственного процесса;

Существует три различных способа  организации движения продукции  связанного с попроцессной калькуляцией затрат: последовательное перемещение; параллельное перемещение; избирательное  перемещение.

1.3.4. Попередельный метод учет затрат

Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом "первое поступление – первый отпуск" (сокращенно называемым FIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом: Е_зп+С_з*Н_кп=Э_ед, где Э_ед – эквивалентные единицы, Е_зп – единицы завершенного производства, Н_кп – незавершенное производство на конец периода, С_з – степень завершенности в процентах.

Метод ФИФО. В методе "первое поступление - первый отпуск" стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период

Глава 2. Характеристика деятельности ОАО «Машиностроитель»

Санкт-Петербургское открытое акционерное общество «Машиностроитель» является одним из лидеров в производстве автомобильных гидравлических подъемников на территории России и странах СНГ. Предприятие является одним из самых стабильных и динамично развивающихся в области производства подобной техники, это обеспечивается хорошей производственной базой и высоким уровнем технических кадров.

Основная продукция предприятия  автогидроподъемники, которых производится порядка 25 штук в месяц, дополнительно  изготавливается большая номенклатура гидроцилиндров, различных металлоконструкций и другой различной комплектации связанной с производством подъемников и кранов-манипуляторов.

На сегодняшний день на заводе выпускаются  различные подъемники, отличающиеся как по высоте подъема (от 9 до 36 метров), так и по своим функциональным особенностям: от обычных, предназначенных для подъема людей на высоту, до уникальных, предназначенных для обслуживания и ремонта мостов и виадуков.

Большая гамма автогидроподъемников различных типов, установленных  на автомобилях ГАЗ, ЗИЛ, КАМАЗ, УРАЛ, КРАЗ позволяет потребителю выбрать ту модель, которая больше всего подходит для выполнения нужной ему работы.

На предприятии производится основная номенклатура всех узлов устанавливаемых  на автогидроподъемники, монтаж, испытания  машин, техническое обслуживание, обучение машинистов и многое другое.

За последние годы завод сделал значительный шаг вперед по пути самостоятельного проектирования своей продукции, были получены все необходимые нормативные  документы и разрешения.

Значительное внимание уделяется развитию конструкторско-технологического отдела. Основная обязанность которого на сегодня это не только осуществление подготовки производства, проектирование различной оснастки, отработка и модернизация различных узлов, но и проектирование новых типов подъемников, создание передовых технологий, работа с производителями производящими комплектацию для нашей продукции в деле получения от них продукции отвечающей требованиям сегодняшнего дня.

Для этого отдел за последние годы оснащен современным  компьютерным обеспечением и программами  для проектирования и расчетов, создана  компьютерная сеть для более слаженной  работы каждого работника и всех вместе.

Глава 3. Организация учета затрат на ОАО «Машиностроитель»

Общая схема учета затрат на производстве представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы [5].

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах:

• дебет счета 20 "Основное производство" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;
• дебет счета 23 "Вспомогательные производства" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — прямые затраты вспомогательного производства.
• дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.);
• дебет счета 26 "Общехозяйственные резервы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на общее обслуживание и организацию производства, и управление предприятием в целом;
• дебет счета 28 "Брак в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. — расходы по исправлению брака;
• дебет счета 97 "Резервы будущих периодов" и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);
• дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. — расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).