Органы государственного финансового контроля и их полномочия

Содержание

Введение

Организация и функционирование эффективной системы финансового контроля — обязательный и непременный элемент государственной финансовой политики. Государственный финансовый контроль, играя существенную роль в обеспечении функционирования государства. Государство должно улучшать систему отношений, призванных оптимизировать денежные фонды, необходимые для социально-экономического развития общества, осуществлять контроль за рациональным их использованием. На достижение этой цели направлено управление финансами, в основе которого лежит Конституция Российской Федерации и которое является процессом, представляющим единство управляемой (объект) и управляющей (субъект) систем. Объект управления – совокупность финансовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами. Субъект управления – управляющие органы, финансовый аппарат, исполнительные органы, регулирующие и контролирующие финансовые процессы на всех уровнях финансовой системы, а также финансы коммерческих и некоммерческих организаций.

В России государственный финансовый контроль осуществляется в установленном порядке (тем или иным образом) всеми органами государственной власти и управления в соответствии с их компетенцией.

Предметом исследования курсовой работы является государственный финансовый контроль в Российской Федерации.

Объектом исследования работы является органы государственного финансового контроля.

Методологией при написании работы послужили наблюдение, метод сравнения и анализ полученных результатов.

Информационной базой для написания данной курсовой работы явились законодательные и нормативно-правовые акты, регламентирующие область исследования; монографии отечественных и зарубежных экономистов; учебные и периодические издания, Интернет.

1. Органы государственного финансового контроля, их функции

1.1. Государственный финансовый контроль, сущность и функции

Государственный финансовый контроль является одной из важнейших функций государственного управления, значение которой увеличивается. Только надлежащее использование контроля в управлении государственными финансовыми ресурсами позволит создать необходимые предпосылки для осуществления в государстве эффективной экономической политики. Поэтому развитие целостной системы финансового контроля является важным шагом в обеспечении функционирования системы государственной власти и вызывает особый интерес как в теоретическом, так и в практическом плане.

Однако следует заметить, что в научном плане вопросы государственного финансового контроля изучено и разработано недостаточно. Это объясняется тем, что в прошлые годы его роль как элемента единой системы государственного управления унижалась, и только кризисное состояние экономики государства и государственных финансов заставил привлечь внимание к практике осуществления государственного финансового контроля. Специфическое отношение к государственного финансового контроля, его недооценка обусловлены также тем, что он осуществляется в плоскости переплета государственных, региональных, корпоративных и индивидуальных интересов.

Сейчас в России функционирует значительное количество государственных органов и служб, которые в той или иной степени осуществляют финансовый контроль. При отсутствии четкой концепции и нормативно-правового поля в сфере государственного контроля над ними, как правило, связывают Счетную палату. Главное контрольно-ревизионное управление, Государственное казначейство, Министерство финансов, Государственную налоговую администрацию. Государственную таможенную службу, Государственную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку, Центральный банк, Фонд государственного имущества и т.д.

Государственный финансовый контроль осуществляется органами законодательной (представительной) и исполнительной власти России. К системе органов государственного финансового контроля входят: Верховная Рада России, Министерство финансов, Счетная палата, органы Государственной контрольно-ревизионной службы, Государственного казначейства, Государственной налоговой службы, Государственной таможенной службы аудиторы и аудиторские службы. Однако, если Счетная палата и ГКРС являются специальными органами государственного финансового контроля, то есть контроль является основным и единственным задачей этих органов, то Государственная налоговая служба, Государственное казначейство, внутриведомственные контрольно-ревизионные подразделения выполняют контрольные функции параллельно с другими возложенными на них задачами; они обязаны контролировать лишь отдельные направления движения государственных средств.

Верховная Рада России осуществляет контроль за соблюдением бюджетного законодательства на всех стадиях бюджетного процесса.

Счетная палата России:

- Осуществляет постоянный контроль  за выполнением государственного  бюджета в пределах и объемах, определенных Конституцией России и Законом России "О Счетной Палате";

- Проверяет использование по  назначению органами исполнительной власти средств общегосударственных целевых фондов и средств внебюджетных фондов;

- Контролирует образование, обслуживание  и погашение внутреннего и  внешнего государственных долгов России;

- Соответствие утвержденных бюджетных ассигнований государственного бюджета бюджетной росписи и выполнением бюджетной росписи;

- Контролирует эффективность управления  средствами государственного бюджета  Государственным казначейством России, а также использование средств резервного фонда Правительства России, законность и своевременность движения этих средств в Национальном банке России, уполномоченных банках и кредитных учреждениях;

- Контролирует инвестиционную  деятельность органов исполнительной  власти, выполнения решений Верховной  Рады о предоставлении Россией займов.

Основным органом государственного финансового контроля по линии исполнительной власти является Министерство финансов России. Оно осуществляет контроль за исполнением государственного бюджета, за соблюдением Правил составления проектов бюджетов в России,, за использованием бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных ассигнований распорядителями бюджетных средств, а также координирует деятельность по контролю за соблюдением поступлений и использованием государственных средств.

С целью организации контроля за правильностью составления и исполнения бюджетов, сводных финансовых планов отраслей народного хозяйства, управлений и отделов государственных администраций, исполкомов местных советов, финансовых планов предприятий, организаций и учреждений, а также контроля за финансовой деятельностью, состоянием хранения и использования материальных ценностей, денежных средств, достоверности учета и отчетности в министерствах, ведомствах, других органах государственной исполнительной власти, на предприятиях, в организациях и учреждениях в России функционирует государственная контрольно-ревизионная служба.1

Главными задачами ГКРС Закон определил осуществления государственного контроля за расходованием средств и товарно-материальных ценностей, их сохранением, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и отчетности в министерствах, ведомствах, государственных комитетах, государственных фондах, бюджетных учреждениях, а также на предприятиях и в организациях, получают средства из бюджетов всех уровней и государственных валютных средств, разработка предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений и предотвращению их в дальнейшем.

В соответствии с Законом России "О государственной контрольно-ревизионной службе в России" от 05.02.1998 г. № 83/98-ВР (далее Закон) Государственная контрольно-ревизионная служба действует при Министерстве финансов России и подчиняется ему. Однако Указом Президента России от 28 ноября 2000 № 1265/2000

утверждено "Положение о Главном контрольно-ревизионном управлении России", согласно которому КРУ является центральным органом исполнительной власти, деятельность которого направляется и координируется Правительством России через Министра финансов России.

В своей деятельности ГКРС руководствуется Конституцией России (888-9), настоящим Законом, другими законодательными актами, актами Президента и Правительства России.

Расходы на содержание государственной контрольно-ревизионной службы определяются Правительством России и финансируются из государственного бюджета.

1.2. Органы государственного финансового контроля

Структура государственной контрольно-ревизионной службы (далее ГКРС) в России регламентируется Законом России "О государственной контрольно-ревизионной службе в России", а именно статьей 1, согласно которой ГКРС состоит из Главного контрольно-ревизионного управления России, контрольно-ревизионных управлений в республиках в составе РФ, областях, городах федерального значения, контрольно-ревизионных подразделений (отделов, групп) в районах, городах и районах в городах.

Особая роль при осуществлении государственного финансового контроля отводится Контрольно-ревизионному управлению. Контрольно-ревизионное управление России (КРУ России) согласно Положению о контрольно-ревизионном управлении России, утвержденном Указом Президента России 28 ноября 2000 № 1265/2000, является центральным органом исполнительной власти, деятельность которого направляется и координируется Правительством России через министра финансов России.

КРУ России в своей деятельности руководствуется Конституцией и законами России, указами Президента России, Правительства России, специальным директивным приказом Министра финансов России и вышеупомянутым Положением.

КРУ России возглавляет Председатель, которого назначает на должность и освобождает от должности Президент России в установленном законодательством порядке. Председатель КРУ России осуществляет руководство КРУ, распределяет обязанности между заместителями, определяет степень ответственности своих заместителей и руководителей структурных подразделений, в установленном порядке назначает на должности и освобождает от должностей руководителей контрольно-ревизионных управлений в республиках, краях областях, городах федерального значения, типовое положение о контрольно-ревизионные подразделения в районах, городах, районах в городах в случае предоставления таким подразделениям статуса юридического лица.

Для рассмотрения научных рекомендаций и предложений по направлениям и методов контрольно-ревизионной работы, обсуждения важнейших проектов нормативно-правовых актов и других вопросов в КРУ России может образовываться методологический совет, другие совещательные и консультативные органы.

В составе КРУ России Правительством России может быть образовано правительственные органы государственного управления (департаменты, службы, инспекции).

Статьей 2 Федерального Закона РФ "О государственной контрольно-ревизионной службе в России" определено, что главной задачей ГКРС являются: осуществление государственного контроля за расходованием средств и материальных ценностей, их сохранением, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и отчетности в министерствах, ведомствах, государственных комитетах, государственных фондах, бюджетных учреждениях, а также на предприятиях и организациях, которые получают средства из бюджетов всех уровней и государственных валютных фондов, разработка предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений и предотвращению их в будущем. КРУ России вносит в установленном порядке предложения по формированию государственной политики в сфере государственного финансового контроля и обеспечивает ее реализацию.

Согласно действующему законодательству Государственная контрольно-ревизионная служба выполняет следующие функции:

- Контроль за целевым и эффективным  использованием средств государственного и местных бюджетов, внебюджетных фондов и государственных валютных кредитов;

- Целевым использованием и своевременным  возвращением кредитов, полученных  субъектами хозяйственной деятельности  под гарантию Правительства России, и возмещением субъектами хозяйственной деятельности средств государственного бюджета, затраченных на выполнение гарантийных обязательств;

- Контроль за выполнением государственных  заказов и государственного оборонного  заказа, авансированных за счет  средств государственного бюджета России;

- Контроль за целевым и эффективным  использованием средств, направляемых  на выполнение делегированных  государственных полномочий бюджетами самоуправления;

- Контроль за порядком ведения  бухгалтерского учета и достоверностью  отчетности о выполнении государственного  бюджета России и бюджетов самоуправления, а также смет доходов и расходов бюджетных учреждений;

- Разработка предложений по  результатам ревизий и контроль  за их выполнением. 

Следует отметить, что работа органов Государственной контрольно-ревизионной службы сейчас, в основном, сосредоточена на контроле за целевым и эффективным использованием бюджетных средств и их сохранностью, максимальным возмещением убытков виновными лицами, мобилизацией в бюджет платежей и других поступлений, которые были скрыты в учете и отчетности, а также на проверках совместно с правоохранительными органами деятельности предприятий и различных хозяйственных организаций негосударственной формы собственности.

Для осуществления государственного контроля за соблюдением налогового законодательства созданы органы государственного налогового контроля. Согласно действующему законодательству полномочиями органов налогового контроля наделена Федеральная налоговая служба России, создана в соответствии с Законом России № 509-XII от 4.12.1990 года "О Федеральной налоговой службе в России". Федеральная налоговая служба России осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты налогов, сборов других обязательных платежей, установленных законодательством.

К системе органов государственной налоговой службы относятся: Федеральная налоговая служба России, территориальные отделения ФНС в республиках в составе РФ, областях, городах федерального значения, в районах, городах, районах в городах. Кроме того, в составе органов ФНС созданы соответствующие специальные подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями.

Основной задачей органов государственной налоговой службы является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью начислений, полноты и своевременности уплаты в бюджеты и государственные целевые фонды налогов и сборов и других платежей и неналоговых поступлений, установленных законодательством. С целью контроля за соблюдением налогового законодательства,

Для предотвращения преступлений и других правонарушений в сфере налогообложения;предотвращения коррупции в органах государственной налоговой службы и выявление ее фактов;обеспечения безопасности деятельности работников органов государственной налоговой службы, защиты их от противоправных посягательств, связанных с выполнением служебных обязанностей в составе соответствующих органов Федеральной налоговой службы действуют специальные подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями ФНС.

ФНС осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, выполняет оперативно-розыскную, уголовно-процессуальную и охранную, функции а именно:

- Принимает и регистрирует заявления, сообщения и иную информацию  о преступлениях и правонарушениях, отнесенных к ее компетенции, осуществляет в установленном  порядке их проверку и принимает по ним предусмотренные законом решения;

- Осуществляет в соответствии  с законом оперативно-розыскную  деятельность, принимает меры по  возмещению причиненного государству  ущерба;

- Выявляет причины и условия, спряли совершению преступлений  и других правонарушений в сфере налогообложения, принимает меры по их устранению;

- Заботится о безопасности работников  органов налоговой службы и  защитой от противоправных посягательств, связанных с исполнением ими  должностных обязанностей;

- Предотвращает коррупцию и другим служебным нарушением среди работников государственной налоговой службы;

- Собирает, анализирует, обобщает  информацию о нарушениях налогового  законодательства, прогнозирует тенденции  развития негативных процессов  уголовного характера, связанных  с налогообложением.

Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку осуществляет контроль за деятельностью субъектов рынка ценных бумаг - эмитентов, инвесторов, финансовых посредников, фондовых бирж - в соответствии с действующим в этой сфере законодательства.

Таможенные органы России в соответствии с положения Таможенного кодекса России имеют полномочия в области государственного контроля, связанные с перемещением товаров через таможенную границу России.

Аудиторская палата организует независимый финансовый контроль. Она выдает лицензии юридическим и физическим лицам на право осуществления аудиторской деятельности и контролирует соблюдение требований законодательства по аудиторского контроля.

Выводы: Аудиторские фирмы проводят проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования и дают свои заключения относительно законности и правильности осуществления финансовых операций, соответствия ведения бухгалтерского учета установленным требованиям достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности. Аудиторский контроль имеет целью оказание консультативной помощи, по его результатам не принимаются решения о наложении штрафных санкций и административных взысканий. Вместе с тем аудиторские фирмы несут ответственность за правильностью аудиторского заключения, поскольку после их проверок налоговая, бухгалтерская и финансовая отчетность проверяется соответствующими органами финансового контроля.

Следует отметить, что аудит все чаще выходит за пределы традиционной роли проверки соблюдения нормативов и финансовой ревизии и комплексно анализирует экономические последствия использования государственных средств. Его цель заключается в содействии общему руководству расходами, обеспечивая эффективное использование бюджетных средств.

Государственный финансовый контроль осуществляется также и рядом других государственных органов: Национальным банком России, Фондом государственного имущества, Департаментом антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, Государственной комиссией по ценным бумагам и фондового рынка и т.д..

2. Финансовый контроль и его  осуществление

2.1. Финансовый контроль, его цели

Реформирование экономических отношений в направлении рыночных преобразований в России охватывает в той или иной мере все сферы деятельности общества, в том числе и государственный контроль и важнейшее звено и неотъемлемый его составляющая - финансовый контроль.

Назначение финансового контроля заключается в содействии реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех звеньях финансовой системы.

По своей сути финансовый контроль - это комплекс мер, принимаемых законодательными и исполнительными органами власти всех уровней, а также специально созданных учреждений, для обеспечения законности и эффективности формирования, владения и использования финансовых ресурсов с целью защиты финансовых интересов государства, местного самоуправления, субъект ведения хозяйства и граждан, а также успешного достижения поставленных целей в области финансов.

Финансовый контроль как специализированный вид управленческой деятельности и особая отрасль экономических знаний имеет в наличии целый арсенал методических приемов, основанных на достижениях смежных наук (анализа хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета, статистики и др.)..

Финансовый контроль является и должен быть важной функцией государственного управления экономикой и ее регулирование.

Целями финансового контроля являются:

а) содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размером денежных фондов;

б) обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом, а также выявления фактов нарушений финансового законодательства или ненадлежащего исполнения участником финансовой деятельности своих обязательств;

в) выявление виновных и привлечения их к ответственности;

г) установление фактов нарушений финансовой дисциплины, в частности восстановления нарушенных правоотношений;

г) выявление внутрипроизводственных резервов увеличения финансовых ресурсов.

Обычно деятельность органов Госказначейства рассматривают как чисто техническую - ведение бухгалтерского учета, составление отчетности о выполнении государственного и местных бюджетов, а также управление ресурсами. При этом, без внимания остается одним из главных казначейских функций - контроль бюджетных полномочий при зачислении поступлений и осуществлении расходов. Но указанная норма известна всем распорядителям бюджетных средств и предусматривает осуществление определенных контрольных действий со стороны органов Государственного казначейства. Этот контроль имеет различные внешние проявления и может осуществляться по разным формам и критериям.

В процессе развития Государственного казначейства России создано достаточно современные контрольные механизмы, которые заложены в программное обеспечение. Наченное позволяет органам Государственного казначейства осуществлять в автоматизированном режиме большинство контрольных полномочий.

На сегодня, исходя из существующей нормативно-правовой базы, можно констатировать следующее: в отношении доходной части общего фонда бюджетов контроль со стороны органов Государственного казначейства можно классифицировать как предыдущий, поскольку для предупреждения незаконных действий по зачислению поступлений в бюджеты в начале каждого бюджетного года проводится определенная подготовительная работа на центральном уровне Государственного казначейства России. Она заключается в разработке соответствующих алгоритмов, которые четко устанавливают принадлежность того или иного вида поступлений:

в конкретный бюджет и / или фонда, их распределение между ними;

к администраторам налогов и сборов, территории и т.п..

Согласно установленному алгоритму, т.е. по параметрам, позволяющие проконтролировать правильность зачисления поступлений, ежегодно централизованно открываются счета в системе органов Государственного казначейства. Предварительный и текущий контроль бюджетных полномочий также осуществляется органами Государственного казначейства и при проведении поступлений и возмещении налогов согласно законодательству. Основанием для осуществления платежей выводы органов администрирования налогов, сборов и других платежей, судебных органов, проверяемых органами Государственного казначейства как на предмет законности полномочий тех, кто принимает решения, так и на предмет правильности оформления указанных документов. Такой механизм контроля действует для общего фонда государственного бюджета, а также частично для специального - поступлений, имеющих целевой характер использования.

По содержанию и этапами проведения контрольных мероприятий по использованию бюджетных средств их можно разделить на предыдущие и текущие.

Сначала проверяются документы - бюджетные обязательства распорядителей бюджетных средств на предмет их соответствия требованиям законодательно-нормативных актов. Решением или подтверждением их легитимности является регистрация проверенных обязательств распорядителей бюджетных средств в учете системы органов Государственного казначейства по исполнению бюджетов, по сути является контролем полномочий распорядителей бюджетных средств.

Вторым этапом, по сроку проведения государственного финансового контроля, является осуществление органами Государственного казначейства текущего контроля, который заключается в проверке чисто технических бюджетных параметров:

• наличии в учете системы органов Государственного казначейства зарегистрированных юридических и финансовых обязательств;
• отсутствия судебных решений по списанию средств со счетов.

При этом спецификой работы Государственного казначейства России при осуществлении текущего контроля является принадлежность его к участникам системы электронных платежей Национального банка России. Вышеуказанный фактор требует проверки также всех банковских реквизитов, а также соблюдение других требований Национального банка России по оформлению платежных документов.

То есть, исходя из фактического состояния дел, которое сложилось в сфере контрольных полномочий и ответственности органов Государственного казначейства, можно утверждать следующее:

• во-первых, казначейское обслуживание является одним из этапов процесса управления при исполнении бюджетов;
• во-вторых, этот процесс можно рассматривать как систему контроля, состоящий из ряда элементов по обеспечению законного направления и использования бюджетных средств и предотвращению их нецелевого использования.

Что касается государственного контроля как функции управления в системе органов Государственного казначейства, то можно сказать следующее - это осуществление ее субъектами (главными управлениями, управлениями), наделенные соответствующими полномочиями, определенных действий: определение фактического состояния функционирования объекта управления (объекта контроля) по отношению к базовому состояния, устанавливается или извне, или в его внутренней системе.

Для органов Государственного казначейства внешними базовыми критериями являются как плановые бюджетные показатели, на которые ориентируются органы Государственного казначейства при осуществлении анализа и принятия управленческих решений по выполнению бюджетов и смет, так и нормы, установленные законодательно-нормативными актами.

Внутренними факторами в системе органов Государственного казначейства, принимаемых за основу при осуществлении государственного финансового контроля, являются регламенты функционирования счетов, нормы ведения бухгалтерского учета, составления и консолидации финансовой отчетности, устанавливаются самим Государственным казначейством России.

Госказначейство , выполняя функцию обслуживания государственного и местных бюджетов, осуществляет предварительный и текущий контроль, по сути является мерой пресечения для бюджетных учреждений о возможных нарушениях при использовании ими бюджетных средств и шагом к реализации аудита как формы финансового контроля в государстве.

Однако более логичным является отнесение к органам государственного финансового контроля только Счетной палаты, Главного контрольно-ревизионного управления и ревизионных служб центральных органов государственной власти. Государственная налоговая администрация и Государственная таможенная служба является фискальными органами и не осуществляют контроль за использованием государственных средств, а, наоборот, требуют контроля за своей деятельностью, особенно связанной с обеспечением выполнения доходной части бюджета. Не осуществляют системного контроля за использованием государственной собственности и средств Министерство финансов, Государственное казначейство, Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку, Фонд государственного имущества, Агентство по вопросам банкротства. Эти управленческие структуры выполняют лишь отдельные специфические функции контроля и относить их в контрольные органы будет неправильным и нет в этом необходимости. Ведь при использовании такого подхода в контрольные органы надо будет отнести буквально все министерства и ведомства, поскольку они выполняют отдельные контрольные функции, не говоря уже о правоохранительных органах, которые даже наделены полномочиями по назначению ревизий и проверок.