Основное содержание и порядок учёта на забалансовых счетах

                              СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

1.1 Законодательно-нормативное регулирование

1.2Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Альфа»

1.3 Организация учётной работы в ООО «Альфа»

РАЗДЕЛ 2. Основное содержание и порядок  учёта на забалансовых счетах

2.1 Общая характеристика учёта на забалансовых счетах

2.2 Первичный учёт

2.3 Аналитический и синтетический учёт

2.4 Отчётность

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

                                     ВВЕДЕНИЕ

В процессе своей деятельности организации  совершают операции, которые связаны  с использованием и хранением  не принадлежащего им имущества. Кроме  того, они заключают договора, которые предусматривают определенные обязательства при их невыполнении.

В связи с  этим, довольно часто для обобщения  информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в  пользовании (распоряжении) организации, условных правах и обязательствах, а также с целью контролирования  отдельных хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 г. N 94н [5]), «основных» счетов бухгалтеру может не хватить. На помощь приходят забалансовые счета.

В настоящее  время забалансовый учет присутствует на каждом предприятии в той или иной мере. Чаще всего речь идет об организации сохранности бланков строгой отчетности – квитанций, по которым исполнители конкретных работ могут получать оплату от населения на оказываемые услуги, талонов и абонементов, дающих право на получение товарно-материальных ценностей (например, ГСМ) и различных материальных благ (бесплатный проезд). Учреждения образования традиционно организуют учет бланков дипломов, свидетельств, удостоверений; аптеки – учет льготных рецептов, по которым отпускаются медикаменты и т.п.

Но существует достаточно много предприятий, величина забалансовых ценностей и обороты по забалансовым счетам которых очень велики. Это, прежде всего, предприятия комиссионной торговли, туристические фирмы, реализующие путевки, полученные от туроператоров, предприятия-переработчики, использующие давальческое сырье, а также организации, получающие или выдающие обеспечения обязательств и платежей.

Вследствие  того, что каждый забалансовый счет имеет свои особенности, данная курсовая работа посвящена актуальной теме – учет на забалансовых счетах. В разрезе данной темы бухгалтерский учет должен обеспечивать выполнение следующих задач:

• обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;
• контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;
• обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;
• обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Цель курсовой работы – выработка рекомендаций забалансовому учету имущества и обязательств на примере смоделированного предприятия ООО «Альфа».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить и проанализировать состояние законодательно-нормативной базы по учету имущества и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах;
2. изучить понятие и классификацию забалансовых счетов;
3. рассмотреть особенности документального оформления операций по забалансовому учету имущества и обязательств;
4. определить порядок учета на забалансовых счетах и связанные с этим проблемы и особенности;
5. разработать рекомендации по повышению качества бухгалтерского учета на забалансовых счетах.

Объектом  исследования является условное предприятие  ООО «Альфа». Предметом исследования – учет на забалансовых счетах.

Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

1.1 Законодательно-нормативное регулирование

Важность  учета ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, подтверждена приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» N 4н от 13 января 2000 г. [13], в соответствии с которым в состав бухгалтерского баланса включается справка о наличии таких ценностей.

Бухгалтер должен заполнить справку, сформировав  отчетность о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, либо подтвердить отсутствие объектов забалансового учета, прочеркнув строки 910 – 990 формы N 1.

Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов. Но необходимо отметить, что План счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н [5]), предусматривающий бухгалтерское отражение большинства совершаемых операций, активов и обязательств организации, все же не является всесторонним и полным. Именно поэтому в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено, что «для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов», а «в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией».

Таким образом, в соответствии с принципами бухгалтерского учета (разумности, полноты отражения  хозяйственных операций, приоритета содержания над формой и т.д.) для  отражения хозяйственных операций, активов и обязательств, учет которых  напрямую не предусмотрен в Плане  счетов [5], организация может утвердить  новые забалансовые счета и принципы учета на них в своей учетной политике.

Вопросы по учету объектов бухгалтерского учета  на забалансовых счетах не лишены законодательного регулирования. В связи с этим рассмотрим четырехуровневую систему законодательно-нормативного регулирования такого учета:

1. Документы  законодательного уровня:

Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» [4], который устанавливает  основные требования по ведению бухгалтерского учета. Так, согласно ст.8 имущество, являющееся собственностью организации, учитывается  обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у  данной организации. Другими словами, «чужое» имущество необходимо учитывать  за балансом.

Налоговый Кодекс РФ (Часть 2) [2], который определяет принципы налогообложения. Так, организации, ведущие  учет имущества, не находящегося у неё  на праве собственности, не признаются налогоплательщиками налога на имущество  организаций.

Однако деятельность организаций по переработке давальческого  сырья и материалов признается производственной и подлежит налогообложению НДС, акцизами и налогами с оборота.

Гражданский кодекс РФ[1], который предусматривает  регулирование вопросов в отношении:

1. прав и обязанностей сторон по договорам аренды (лизинга) (глава 34 «Аренда»);
2. прав и обязанностей сторон по договорам комиссии (глава 51 «Комиссия»);
3. обеспечения обязательств (глава 23 «Обеспечения исполнения обязательств»).

В соответствии со ст. 606 ГК РФ [1] по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное  владение и пользование или только во временное пользование. В аренду могут быть переданы земельные участки  и другие обособленные природные  объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и пр.

При прекращении  договора аренды арендатор обязан вернуть  арендодателю имущество в том  состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или  в состоянии, обусловленном договором.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (далее  – лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее – лизингополучатель) имущество  у определенного им продавца и  предоставить лизингополучателю это  имущество за плату во временное  владение и пользование. В лизинг могут быть переданы такие же объекты, что и по договору аренды (в т.ч. имущественные комплексы), кроме  земельных участков и других природных  объектов.

По договору комиссии согласно ст. 990 НК РФ [2] одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению  другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько  сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером  с третьим лицом, приобретает  права и становится обязанным  комиссионер, хотя комитент и был  назван в сделке или вступил с  третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. По исполнении поручения комиссионер обязан представить  комитенту отчет и передать ему  все полученное по договору комиссии.

Согласно  ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может  обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими  способами, предусмотренными законом  или договором. В качестве обеспечения  используются также облигации, векселя, приобретенные опционы и варранты, иные ценные бумаги и виды имущества.

Стоимость обеспечения  в виде залога отражается на забалансовом счете на дату возникновения права залога. То есть с момента заключения договора о залоге. Залог прекращается с погашением обеспеченного залогом обязательства, по требованию залогодателя, в случае гибели заложенного имущества или продажи его с публичных торгов.

Отношения сторон по договору поручительства регулируются нормами параграфа 5 гл. 23 ГК РФ. Поручитель принимает на себя ответственность  перед кредитором другого лица - должника отвечать за исполнение обязательства  этим должником полностью или  частично.

Задатком  признается денежная сумма, выдаваемая одной из сторон сделки в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне. Задаток обеспечивает исполнение основного договора и служит доказательством его исполнения (ст. 380 ГК РФ).

Еще одним  видом обеспечения обязательств является банковская гарантия. Ее может  выдать банк, другое кредитное учреждение или страховая организация. Гарант обязуется уплатить кредитору организации-принципала денежную сумму после представления  кредитором письменного требования об этом (ст. 368 ГК РФ). Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное (ст. 373 ГК РФ).

2. Документы  нормативного уровня:

Положение по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ [7] (утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н), согласно п.77 которого дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, нереальные для взыскания, списываются на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации либо за счет резерва по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты деятельности организации. Но такое списание не является аннулированием задолженности, она учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдать за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится в положительную сторону.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика» (утвержденное приказом Минфина  России от 06.10.2008 N 106н) [8] наряду с требованиями Закона о бухгалтерском учете  устанавливает, что при формировании учетной политики в отношении  отражения в бухгалтерском учете  имущества, учитываемого на балансе  организации в качестве объектов основных средств, необходимо исходить из допущения имущественной обособленности;

ПБУ 5/2001 «Учет  материально-производственных запасов» [9] (утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) предусмотрено, что запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету  на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

ПБУ 6/2001 «Учет  основных средств» [10] (утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) устанавливает, что по объектам основных средств  некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом;

ПБУ 14/2007 «Учет  нематериальных активов» [12] (утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н) определяет, что нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при  сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или  средства индивидуализации), не списываются  и подлежат обособленному отражению  в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара). Такие нематериальные активы учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Постановлением  Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке  осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт без применения контрольно-кассовой техники» [14] определен порядок утверждения  формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а  также порядок их учета, хранения и уничтожения. К таким бланкам  относятся квитанции, билеты, проездные  документы, талоны, путевки и т.п.

Формы бланков  утверждаются Министерством финансов РФ по обращению заинтересованных органов  государственной власти, Центрального банка РФ и организаций, объединяющих субъектов предпринимательской  деятельности, занятых в определенной сфере услуг. Однако есть возможность  разработать бланк самостоятельно и утвердить его форму в  Минфине России. Все они, несмотря на некоторые отличия, должны содержать:

- полное  наименование организации, ее  местонахождение, телефон, ИНН/КПП,  коды ОКУД и ОКПО (аналогичные  данные указываются и в том  случае, если исполнителем является  индивидуальный предприниматель);

- сведения  о потребителе услуг;

- дату приема  заказа, сроки выполнения работ  (услуг), сумму полученного аванса (в случае его получения);

- подписи  принявшего и получившего заказ (с указанием должности и Ф.И.О.);

- вид оказываемой  услуги с полным наименованием  материалов, их стоимости и количества  и некоторые другие данные.

Затраты на приобретение бланков строгой отчетности организации относят к расходам, осуществление которых связано  с оказанием услуг. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [11] (утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) в бухгалтерском учете эти расходы отражаются как расходы организации по обычным видам деятельности.

К документам нормативного уровня также относятся  Постановления Госкомстата РФ, утверждающие унифицированные формы первичной  учетной документации по учету основных средств, нематериальных активов и  материалов, а также результатов  инвентаризации [16].

3. Документы  методического уровня:

Методические  указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [15], согласно которым учет материальных ценностей, принятых на ответственное  хранение либо на переработку, ведется  на забалансовых счетах. В документе определены понятия указанных ценностей:

1) Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение, – это ценности:

а) ошибочно адресованные данной организации;

б) оплаченные и принятые покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленные у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.

2) Давальческие  материалы – это материалы,  принятые организацией от заказчика  для переработки (обработки), выполнения  иных работ или изготовления  продукции без оплаты стоимости  принятых материалов и с обязательством  полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных  работ и изготовленной продукции.  Между тем, ст. 220 ГК РФ [1] предусматривает,  что если стоимость переработки  существенно превышает стоимость  полученных материалов, то право  собственности на продукт переработки  переходит к организации-переработчику.  В этом случае последняя обязана  возместить заказчику стоимость  полученных от него материальных  ценностей.

К методическим документам также относятся разъяснения  Минфина РФ в отношении порядка  учета на забалансовых счетах. Примером может служить письмо

Четвертый уровень  включает указания, инструкции и другие документы по учету ценностей, условных прав и обязательств в рамках учетной  политики самих хозяйствующих субъектов.

1.2Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Альфа»

Для целей данной курсовой работы необходимо дать краткую характеристику условному предприятию, на примере  которого будет рассмотрен учет имущества  и обязательств на забалансовых счетах.

ООО «Альфа» организовано в сентябре 2010 года.

ООО «Альфа» является коммерческой организацией и представляет собой хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Уставный фонд составляет 3 млн. рублей.

Местоположение предприятия: РФ, г. Москва, ул. Зеленая, д.18.

Имущество филиала составляют основные и оборотные фонды, средства и  иные ценности, закрепленные за обществом, стоимость которых отображаются в балансе предприятия.

ООО «Альфа» занимается следующими видами деятельности:

производство оборудования;

торговля произведенным оборудованием;

купля-продажа товаров.

ООО «Альфа» возглавляет директор, который осуществляет свою деятельность в соответствии с приказом.

Контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью филиала со стороны ООО »Альфа» осуществляют главный бухгалтер, ревизионная комиссия, а также аудитор при проведении аудиторской проверки общества в целом.

Бухгалтерский учет на предприятии  централизован. Учетный аппарат  сосредоточен в главной бухгалтерии  и в ней осуществляется ведение  всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных  документов, поступающих из отдельных  структурных подразделений ООО  «Альфа». В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет в ООО «Альфа» осуществляется по варианту мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета – форма «Журнал – Главная».

Основные показатели деятельности ООО «Альфа».

Структура затрат на  производство оборудования:

Таблица 1

Таблица 2

Динамика выручки от реализации по отчетным периодам 2011 года:

Таблица 3

Социальные  показатели:

1.3 Организация учётной работы в ООО «Альфа»

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета.

1. Бухгалтерский  учет ведется по по варианту мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета – форма «Журнал – Главная».

2. Инвентаризация  на предприятии  проводится в сроки, предусмотренные  законодательством  РФ о бухгалтерском учете. Порядок и сроки установлены в соответствии  с Методическими указаниями по инвентаризации материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н). Порядок и сроки инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. приказа Минфина России от 08.11.2010 г. № 142н). Инвентаризационная комиссия утверждается приказом директора предприятия.

3. Дату получения  дохода (расхода) определять по  методу начисления.

4. На основе  плана счетов финансово-хозяйственной  деятельности организации (утвержден  приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) разработан рабочий План счетов (Приложение ).

5. Утвержден  перечень работников предприятия,  имеющих право подписи первичных  документов.

6. Амортизация  по основным средствам  начисляется линейным способом. 

7. Амортизация  по нематериальным активам начисляется  линейным способом. При этом их  срок полезного использования  определяется исходя из документации  на конкретный нематериальный  актив или исходя из срока,  в течение которого предполагается  их использование.

8. Метод оценки  сырья и материалов, используемых  при производстве (изготовлении) продукции  для определения материальных  расходов – по стоимости первых  по времени приобретения (ФИФО). .

9. Отражение  в бухгалтерском учете процесса  приобретения материалов – применение  счета «10» с оценкой материалов  по фактической себестоимости.  Первоначальной себестоимостью  МПЗ, приобретенных за плату,  признается сумма  фактических затрат организации на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, включая суммовые разницы по расчетам с поставщиками, за исключением НДС и акцизов, п. 6 ПБУ 5/01 и п. 6 ПБУ 10/99. ТЗР организации принимаются к учету путем отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы».

10. Установление  срока полезного использования  Основного средства (в случае  его отсутствия) – ожидаемый срок  использования объекта.

11. Порядок  финансирования ремонта Основного  средства – затраты на ремонт  включаются в себестоимость текущего  отчетного периода.

12. На основании  ПБУ 10/99, все затраты подразделяются  на прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются с использованием счета «20», косвенные затраты – с использованием счета «26». Распределение прямых затрат между видами изготавливаемой продукции идет на основании показателя – количество потребленной краски в натуральном выражении (килограмм) на каждый вид изготавливаемой продукции.

13. Остатки  НЗП  оцениваются по фактической производственной себестоимости.

14. Учет готовой  продукции (далее по тексту  ГП) осуществляется по сокращенной  фактической  производственной себестоимости с использованием счета «43».

15. Общехозяйственные  расходы ежемесячно в полном  объеме списываются  на себестоимость проданной продукции.

16. Способ  списания расходов будущих периодов  – равномерное списание.

График документооборота представлен в (приложении ).

Бухгалтерская служба ООО «Альфа» выступает в виде самостоятельного структурного подразделения (службы), в виде централизованной бухгалтерии.

Руководит бухгалтерией главный бухгалтер ООО «Альфа».

Главный бухгалтер  назначается и освобождается  от должности только руководителем  организации и ему непосредственно  подчиняется.

Структура бухгалтерии, такова:

расчетная группа, работники которой на основе первичных  документов выполняют все расчеты  по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды и др.;

производственно-калькуляционная  группа, работники которой ведут  учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость  выпускаемой продукции и составляют отчетность, определяют состав затрат на незавершенное производство;

общая группа, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную  книгу и составляют бухгалтерскую  отчетность;

финансовая  группа, работники которой ведут  учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;

материальная  группа, работники которой ведут  учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования  и т. д.

Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями

ООО «Альфа»

В ООО «Альфа» в материальной группе ведется учет основных средств, материалов и готовой продукции, в крупных - для обработки данных этого участка учета создаются отдельные группы.

Аппарат бухгалтерии  имеет непосредственное отношение  ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления  учета (документально оформленные  совершенные хозяйственные операции).

Бухгалтерия ООО «Альфа» представляет систематическую информацию о работе организации и отдельных ее подразделений руководству и совету директоров (правлению) организации.

В ООО «Альфа» эти обязанности выполняются сокращенным количеством лиц, уполномоченных приказами руководителя к их ведению.

Своевременное получение учетной информации о  производственно-хозяйственной деятельности организации позволяет руководителю оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических  показателей работы организации (производительности труда, прибыли).