Основной капитал - учет и аудит

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение	3
1. Теоретические основы    организации учета   собственного   капитала	5
Понятие и структура собственного капитала Нормативно-законодательные акты, регулирующие учет собственного капитала Оценка и особенности учета собственного капитала	5   9 10
2. Организационно-экономическая характеристика  деятельности предприятия                                                      2.1. Краткая характеристика  предприятия                                                                                                            2.2. Экономические и  финансовые  показатели  деятельности  предприятия	21 21 24
3. Организация учета собственного  капитала в ОАО «ТНК-Нягань»      3.1. Уставный капитал  (первичный учет капитала, система  аналитического и синтетического учета    капитала)                                                                                                                     3.2. Добавочный капитал  (первичный учет капитала, система  аналитического и синтетического учета    капитала)        3.3.  Резервный капитал (первичный учет капитала, система  аналитического и синтетического учета    капитала)	30   30   35   39
4. Основные направления оптимизации   учета собственного капитала  в ОАО «ТНК-Нягань»        4.1. Мероприятия  по  оптимизации учета и использованию  собственного капитала        4.2. Оценка результативности  комплекса  мероприятий по  совершенствованию учета собственного капитала	42 42 44
Заключение	44
Список литературы	45
Приложения	47

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В процессе своего развития теория капитала приобретала самые разнообразные  и причудливые трактовки, «окрашенные» то в социально-психологические, то в социально-классовые, то в субъективные, то в объективные тона.  Однако их объединяет то,  что с категорией «капитал» так или иначе всегда в неразрывной паре находится прибыль. Любое средство производства, любая вещь, деньги – это капитал. Как только они пускаются в  дело, используются  в хозяйственной деятельности, так приносят прибыль.

В любой сфере деятельности  бизнес требует ответа на такие ключевые вопросы, как  наличие источников финансирования и их оптимальный  состав;  организация управления финансами для обеспечения  финансовой устойчивости предприятия  и его конкурентоспособности; каким производственным потенциалом должен располагать хозяйствующий субъект для достижения поставленной цели.

Руководство предприятия должно четко  представлять за счет каких  источников ресурсов оно будет  осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности  будет вкладывать свой капитал. Забота о финансах является  отправным моментом и конечным результатом деятельности любого предприятия.

В условиях рыночной экономики эти вопросы выдвигаются на первый план. Резко повышается  значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности.

От того, каким капиталом располагает  субъект хозяйствования, насколько  оптимальна его структура, насколько  целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависит финансовое  благополучие  предприятия и результаты его деятельности.

 

 

Целью настоящей работы является рассмотрение порядка формирования и учета  собственного капитала предприятия.

Исходя из цели, определены следующие  задачи:

-рассмотреть теоретические  основы    организации учета   собственного   капитала;

-рассмотреть организационно-экономическую  характеристику  деятельности предприятия;

         -дать характеристику организации учета собственного капитала в ОАО «ТНК-Нягань»;

         -разработать  основные направления оптимизации   учета собственного капитала в ОАО «ТНК-Нягань»

Для решения перечисленных  задач была использована годовая бухгалтерская отчетность  ОАО «ТНК-Нягань» за 2006-2007гг., а именно:

• бухгалтерский баланс (форма №1 по ОКУД);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5 по ОКУД);
• отчет о движении денежных средств (форма №4 по ОКУД);
• отчет о прибылях и убытках (форма №2 по ОКУД).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы    организации учета   собственного   капитала

1.1. Понятие и структура собственного  капитала

 

Капитал – это средства, которыми располагает  субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли. Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников [5.c.142].

 

Размещение капитала предприятия

 

 

 

 

Рис. 1.1.

 

Основным источником финансирования  является собственный капитал (рис. 1.2.).

 

 

Состав собственного капитала предприятия

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.2.

 

В состав собственного капитала входят  уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капиталы, фонд накопления, нераспределенная прибыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.).  Уставный капитал – это сумма средств учредителей  для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях – это стоимость  имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях – номинальная стоимость всех видов акций; для обществ с  ограниченной ответственностью – сумма долей собственников; для арендного предприятия – сумма вкладов его работников.

Уставный капитал формируется  в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия и при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов. Имущество организации состоит из активного капитала, представленного в виде материальных («осязаемых») и нематериальных («неосязаемых») средств. Источниками образования имущества выступают собственный и заемный капиталы, объединяемые понятием «пассивный капитал». 

Собственный капитал — это ресурсы организации, ее активы за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим активам. [11.c.210] Согласно ГК РФ удовлетворение требований кредиторов по обязательствам является приоритетным перед обязательствами в отношении собственников организации. Поэтому к собственному капиталу более применимо понятие «остаточный капитал».  В учредительных документах указываются вид и размер собственного капитала, регулируемые ГК РФ и зависящие от типа юридического лица, которое от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права.

К юридическим лицам, в отношении  которых их участники имеют обязательственные  права, принято относить хозяйственные  товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы. Все другие юридические лица, не имеющие имущественных прав формируют общественные и религиозные организации, благотворительные и иные фонды, а также их объединения (ассоциации и союзы). В соответствии с приведенным статусом юридических лиц в составе собственного капитала, определяющего долю собственников, в учредительных документах различают уставный капитал, складочный капитал, уставный и паевой фонды. Многообразие организационно-правовых форм собственности определило функционирование организаций, в которых  уставный капитал, как один из четко фиксированных источников собственного капитала, имеет различный порядок формирования.

Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной  стоимости акций и определяет размер вклада его учредителей. Закон «Об акционерных обществах» предусматривает формирование уставного капитала вновь создаваемых обществ за  счет средств учредителей (акционеров) или за счет имущества действующих государственных и муниципальных структур при преобразовании последних в акционерные.

Уставный капитал акционерного общества составляет номинальная стоимость  простых и не более 25 % привилегированных  акций, приобретенных акционерами. Формируется уставный капитал путем  первичной эмиссии акций. Первичная  эмиссия акций предусматривает продажу акций их первым владельцам (инвесторам).

Размер уставного капитала должен быть не менее 100 минимальных оплат труда  для закрытых акционерных обществ (ЗАО), обществ с ограниченной ответственностью  и обществ с дополнительной ответственностью (ОДО), а для открытых акционерных обществ (ОАО) — менее 1 000 ММО.  Первые 50 % уставного капитала должны быть оплачены на момент регистрации, а остальные 50 % — не позднее чем через 12 календарных месяцев со дня регистрации. Формирование уставного капитала в ЗАО осуществляется путем выпуска (эмиссии) акций и их размещения по фиксируемой номинальной стоимости среди заранее оговоренного числа участников, указанных в учредительных документах. Для этого в текущем учете выделяется аналитический счет «Размещаемые акции» в разрезе их наименований. В ОАО к счету 80 «Уставный капитал» целесообразно вести аналитический счет «Объявленные акции» [6.c.89].

Открытая подписка на акции акционерного общества допускается только после полной оплаты уставного капитала в размере, предусмотренном в учредительных документах общества. Соблюдение такого условия необходимо для реализации основных функций, которые предусмотрены самой сущностью уставного капитала. Прежде всего, он является стартовым капиталом, и формирование его в заданном объеме определенного имущества гарантирует выполнение обязательств организацией перед третьими лицами. Далее, уставный капитал рассматривается как имущественная основа функционирования общества с целью достижения его уставных целей.

Наконец, величина сформированного  уставного капитала позволяет акционеру  определить свое место в управлении данным обществом исходя из своей  доли  (%) в уставном капитале и  соразмерно ей — причитающегося количества голосов как владельца простых (голосующих) акций. Владелец  привилегированных акций, вкладывая имущество, рассчитывает  на фиксированную сумму дохода. Права голоса в принятии решений по управлению имуществом общества он не имеет.       

 

2. Нормативно-законодательные акты, регулирующие учет собственного капитала

 

Законодательство Российской Федерации  о бухгалтерском учете состоит  из Федерального закона, раскрывающего  правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации, а также документов, излагающих правила представления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства Российской Федерации.

Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Лица, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Они могут также вести учет в соответствии с Федеральным законом.

Нормы, содержащиеся в других федеральных  законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону [4/c/12]. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету 

а) первый уровень — Гражданский кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета;

б) второй уровень - положения по бухгалтерскому учету;

в) третий уровень — методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы;

г) четвертый уровень — рабочие документы конкретной организации, в частности ОАО «ТНК-Нягань».

На первом уровне кроме Федерального закона [4/c/15] отдельные аспекты бухгалтерского учета регулируются Гражданским кодексом РФ [1/c/18] и другими федеральными законами. Например, в Гражданском кодексе РФ установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи и т.д. В Законе об акционерных обществах указан порядок образования и использования резервного капитала.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [10/c/56] также относится к документам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации и др.

 

1.3. Оценка и особенности учета  собственного капитала

 

Вкладом в имущество общества или хозяйственного товарищества наряду с ценными бумагами могут быть деньги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежный эквивалент. Иные права — это в первую очередь права пользования на объекты интеллектуальной собственности или «ноу-хау», передаваемые на основе лицензионного договора. В ОАО  уставный капитал формируется путем эмиссии акций и последующей их продажи на фондовом рынке по рыночным ценам. Для вновь создаваемых АО размер уставного капитала указывается в договоре между его учредителями, а затем в уставе общества.

В синтетическом учете уставный капитал  формируется по кредиту пассивного счета 80 «Уставный капитал», к которому в процессе             акционирования приватизируемого предприятия  открываются следующие субсчета:

80-1 «Объявленный капитал» —  указывается сумма на дату  •регистрации учредительных документов;

80-2 «Подписной капитал»  — в сумме подписки на приобретение  акций будущими акционерами;

80-3 «Оплаченный капитал»  — на фактическую сумму приобретаемых  акций независимо от варианта приобретения;

80-4 «Изъятый капитал»  — в сумме акций, выкупленных  у акционеров с целью аннулирования  или последующей продажи.

Таким образом, в бухгалтерском  балансе показывается величина уставного  капитала в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) данной организации. При размере уставного капитала и фактическая задолженность учредителей (участников) по взносам (вкладам) в указанный капитал отражаются в бухгалтерском балансе раздельно [15.c.78].

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен  быть построен так, чтобы всегда можно  было получить информацию по каждому  учредителю, стадиям формирования капитала и видам акций. Сальдо по данному счету должно соответствовать размеру уставного капитала, приведенному в учредительных документах организации.

Сумма взноса, не погашенная участниками (учредителями) по платежам, ожидаемым  к поступлению в течение 12 месяцев  отчетной даты, рассматривается как дебиторская задолженность краткосрочного характера. Она продолжает числиться на счете 75 «Расчеты с учредителями» и при составлении баланса показывается в активе по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» (строка 244).

Тем самым в обоих случаях  признается, что уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости размещенных, т. е. приобретенных отдельных видов акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % уставного капитала. Поступления в уставный капитал организации средств нерезидентов в иностранной валюте осуществляются:

— путем приобретения акций и  оплаты долей в уставном капитале;

— в форме приобретения акций, оплаты долей (паев) при увеличении размера уставного капитала.

Привлечение резидентами инвестиций в указанный капитал от нерезидентов не требует предварительного получения  лицензии или разрешения ЦБ РФ. Однако обязательным условием зачисления средств, которые направляют нерезиденты в уставный (складочный) капитал организации, является регистрация такой операции в Главном территориальном управлении (Национальном банке) ЦБ РФ. Подобные операции осуществляются через уполномоченные банки.                            

Формированием уставного капитала организации и образованием задолженности  собственников по вкладам в него, когда операция по вкладу производится в иностранной валюте, признается дата подписания учредительных документов. Зачисление средств в погашение обязательств учредителями осуществляется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату внесения ими сумм вклада (пая). 

Организация может погасить свою задолженность  по вкладу в уставный капитал путем  предоставления прав на пользование  органами недвижимости (здания, сооружения) или машинами, оборудованием.

Выпуск акционерным обществом  облигаций допускается на любую  сумму, но не выше размера уставного капитала или величины обеспечения, которое могут предоставить третьи лица, после полной оплаты этого капитала. Если такое обеспечение отсутствует, общество имеет право на выпуск облигаций только после утверждения подряд двух его годовых балансов, т. е. не раньше третьего года с момента регистрации. В том случае, когда уставный капитал формируется за счет имущества действующих государственных и муниципальных структур путем преобразования последних в акционерные, следует руководствоваться Законом «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имуществa в Российской Федерации», нормативными актами Правительства РФ, а также соответствующих министерств и ведомств, разработанными на основе данного Закона.

На дату приватизации имущество  таких предприятий в виде основных средств и нематериальных активов  подлежит оценке по остаточной стоимости. Другие виды хозяйственных средств (кроме средств в иностранной валюте) принимаются в оценке на последнюю дату составления бухгалтерского баланса. Средства в иностранной валюте подлежат оценке в порядке, определенном ЦБ РФ. После оценки имущества определяется начальная цена предприятия при его продаже по конкурсу или на аукционе или размер уставного капитала акционерного общества. Объекты, подлежащие приватизации (чаще всего социального характера) в отношении которых принято решение об их сохранении в государственной или муниципальной собственности, увеличивая фонды специального назначения. Эта часть имущества определяет содержание заключительного баланса. В дальнейшем баланс передается правопреемнику в лице государственного или муниципального органа по управлению данным имуществом.

Оставшаяся часть средств специального назначения, резервного капитала, бюджетных  и внебюджетных поступлений, приватизационного  фонда, скорректированная на сумму  убытков (если они имели место), направляется на увеличение уставной капитала.

Указанные суммы наряду с другими  формируют имущество организации  и определяют валюту разделительного  баланса. Данная часть имущества является объектом приватизации [9.c.56].

Акционерное общество в процессе функционирования может принять решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций. Такое увеличение допустимо как в части акций определенной категории и типа, так и в отношении всех размещенных акций. Важно, чтобы увеличение касалось в одинаковом размере не только обыкновенных, но и привилегированных акций. Решение об увеличении уставного капитала путем выпуска дополнительных акций принимает общее собрание акционеров или совет директоров, если его полномочия в этой части определены в уставе общества.

Увеличение уставного капитала возможно также за счет резервного капитала, в порядке обмена облигаций  на акции, направления средств фондов накопления или перераспределенной прибыли прошлых лет.

Уменьшение уставного капитала иногда рассматривается как негативное явление, вызванное ухудшением финансового положения организации. Следствием этого может быть уменьшение стоимости чистых активов организации.   Чистые активы есть суммарная величина уставного капитала, распределенной и нераспределенной прибыли, т. е. в конечном итоге размер собственного капитала. Они исчисляются путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Состав активов, принимаемых к расчету в последовательности, представленной в бухгалтерском балансе, включает 10 позиций:                                                  

— нематериальные активы;

— основные средства;

— незавершенное строительство;

— долгосрочные финансовые вложения;                

— прочие внеоборотные активы;

— запасы;

— дебиторская задолженность;                         

— краткосрочные финансовые вложения;

— денежные средства;

— прочие оборотные активы.

В том случае, когда по окончании  финансового года (кроме первого) стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Такой подход осуществляется путем проведения реорганизационных процедур (выделение, разделение и т. п.). В любом случае такого рода действия общества носят исключительный характер, поэтому решение об этом вправе принимать только общее собрание акционеров. Причем о таких  действиях должны быть заранее поставлены в известность кредиторы. Если по требованию акционеров осуществляется выкуп акций, не приносящих дохода, то по окончании их выкупа общее собрание реорганизованного общества утверждает необходимые изменения в устав, в том числе и уменьшение уставного капитала.

Возможно уменьшить уставный капитал  путем покупки части размещенных акций в целях сокращения их общего количества  путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций. Первый вариант допускается, только если он указан в уставе общества. На сумму возврата вкладов учредителям уменьшается уставный капитал [9.c.177].

В процессе реорганизационных процедур, связанных с образованием дочерних предприятий, общество может направить  в их ее часть имущества, что затронет уменьшение его уставного капитала. Наконец, уменьшение уставного капитала возможно в том случае, когда принимается решение о направлении его на увеличение резервного капитала.

В то же время, если решение об уменьшении уставного капитала осуществляется путем приобретения части размещенных  акций с последующим их погашением, действия общего собрания неправомочны в следующих случаях:                 

— номинальная стоимость размещенных  привилегированных акций в результате погашения приобретенных обыкновенных акций общества превысит 25% его уставного  капитала;      

— оставшаяся в обращении сумма акций по номинальной стоимости окажется ниже минимального размера уставного капитала по действующему законодательству на дату регистрации приинятых в уставе общества изменений. Другие случаи изменения уставного капитала в сторону уменьшения обусловлены необходимостью принимать такие решения  при погашении акций:                                     

— выкупленных обществом, но не проданных в течение года  с момента их выкупа;                                   

— приобретенных обществом по решению  совета директоров

и также не реализованных в течение  года с момента их приобретения;

— поступивших в распоряжение общества по причине неисполнения покупателями своих обязательств по их покупке. В  связи с этим общество не могло  реализовать эти акции в течение  года с момента нахождения их в его распоряжении.                

В законодательном порядке указанные  причины не дают обществу основания  оставить без изменений размер уставного  капитала. Оно обязано принять  решение о его уменьшении на номинальную стоимость погашенных акций. Когда же стоимость чистых активов АО становится меньше минимального размера уставного капитала, предусмотренного Законом «Об акционерных обществах», такое общество подлежит ликвидации.      

 

 

 

2. Организационно-экономическая  характеристика  деятельности предприятия

2.1. Краткая характеристика предприятия

  

Открытое акционерное общество «ТНК-Нягань» является нефтегазодобывающим предприятием ОАО «ТНК-Нягань» осуществляет свою деятельность в Ханты-Мансийском автономном округе в пределах Красноленинского свода месторождений на площади 12 тыс. км.

Нефть, добываемая Акционерным Обществом, по своим характеристикам является одной из самых высококачественных в Сибири. Содержание серы колеблется от 0,1% до 0,3% (в отличие от 1-2% в среднем по Западной Сибири), содержание смол – 4%, асфальтены – 0,2–0,3%, плотность – 810-830 кг/м³.

Основной целью ОАО «ТНК-Нягань»  является получение прибыли. Основными  направлениями деятельности общества является:

-добыча нефти и попутного газа;

-бурение скважин (разведочное и эксплуатационное);

-ремонт нефтепромыслового оборудования;

-переработка и реализация углеводородного сырья.

Открытое акционерное общество «ТНК-Нягань» учреждено на основании  решения Совета директоров ОАО «Тюменская нефтяная компания» от 17 августа 1999 года. В декабре 2005 года «Тюменская нефтяная компания» была ликвидирована посредством присоединения к ОАО «ТНК-ВР Холдинг». На данный момент «ТНК-ВР Холдинг» является единственным акционером ОАО «ТНК-Нягань».

Структура ОАО «ТНК-Нягань» совершенствовалась по мере развития нефтяной промышленности в Западной Сибири и к настоящему времени оформилась в стабильную систему управления. Возглавляет предприятие начальник управления, который осуществляет оперативное управление текущей деятельностью, распоряжается имуществом и денежными средствами предприятия, определяет размеры и порядок использования фондов, совершает различные финансовые и хозяйственные операции, совершает иные действия, необходимые для выполнения задач производственно-хозяйственной деятельности предприятия.