Основные бухгалтерские процедуры

Содержание

Введение 4

Раздел 1. Процедура бухгалтерского учета 5

Раздел 2. Отчет о прибылях и убытках 10

Раздел 3. Особенности бухгалтерского учета отдельных видов активов 11

Раздел 4. Взаимосвязь и различия бухгалтерского и налогового учета 15

Часть 4.1 Амортизация 15

Часть 4.2. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц 19

Раздел 5. Документирование хозяйственных операций 23

Раздел 6. Особенности бухгалтерского учета отдельных видов активов и обязательств в соответствии с МСФО 24

Заключение 27

Список использованных источников 28

Приложение 1  Баланс ОАО «Сочок» на начало 2012 года и на конец 2012 года 29

Приложение 2  Отчёт о финансовых результатах 31

Приложение 3 Авансовый отчёт………………………………………………………..32

Приложение 4 Приходный кассовый ордер……………………………………………34

Приложение 5 Расходный кассовый ордер……………………………………………..35

Приложение 6 Счёт-фактура…….....................................................................................36

Приложение 7 Платёжное поручение…..........................................................................37 

Введение

В современной предпринимательской деятельности ведение бухгалтерского учета это обязательное требование законодательных органов страны. Кроме этого, бухгалтерский учет необходим и самому предприниматели для учета затрат и расходов, учета продаж и расчета рентабельности. Каждая деятельность, будь это производство, торговля или предоставление услуг, без бухгалтерского учета не может обойтись.

В своей курсовой работе мне предстоит познакомиться со следующими разделами бухгалтерского учёта:

  • процедура бухгалтерского учёта;
  • составление отчёта о прибылях и убытках;
  • особенности бухгалтерского учёта отдельных видов активов;
  • взаимосвязь и различия бухгалтерского и налогового учёта (особенности начисления амортизации и НДФЛ);
  • документирование хозяйственных операций;
  • особенности бухгалтерского учёта отдельных видов активов и обязательств в соответствии с МСФО.

 

Раздел 1. Процедура бухгалтерского учета

Процедура бухгалтерского учета в  организации может быть упрощенно  представлена в виде следующей схемы (рисунок 1).


 



 



 



 



 

Рисунок 1 - Упрощенная схема  бухгалтерского учета в организации

 

Рассмотрим данную последовательность заполнения учетных регистров на примере организации ОАО «Сочок»

Реквизиты организации:

Наименование Открытое акционерное общество «Сочок»

Адрес  Парголовская 11/1 ,  г. Санкт-Петербург, 194000;

ИНН 2945619462;

КПП 788106394;

ОГРН 1987866345233;

ОКПО 29562849;

Организационно-правовая форма (код по ОКОПФ)  47;

Форма собственности (код  по ОКФС) 16;

Вид деятельности (ОКВЭД) 15.32;

Расчетно-кассовое обслуживание осуществляет банк ЭНЕРГОМАШБАНК

Расчетный счет  11223344556677889900;

Валютный счет  12309845698712387654;

БИК  782982209;

Корреспондентский счет  45973897653452051956.

Руководитель организации: генеральный директор – Бирюлькин Артём Геннадьевич, действующий на основании Устава.

Главный бухгалтер: Обманова Василиса Сергеевна.

За рассматриваемый период в  организации произошли хозяйственные  операции, отраженные в журнале регистрации (таблица 1.1).

Баланс ОАО «Сочок» на  начало года представлен в Приложении 1.

 

Таблица 1.1- Журнал регистрации  хозяйственных операций ОАО «Сочок»

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

сумма

1

Получены фрукты от поставщика —  ООО «Фруктик»

10

60

36410

2

Отражен налог на добавленную стоимость  за купленные фрукты

19

60

6554

3

Взят краткосрочный кредит у банка  «Авангард» для закупки дорогостоящего оборудования

51

66

880890

4

Начислена заработная плата менеджеру  по персоналу ОАО «Сочок»

26

70

30000

5

Начислен страховой взнос

26

69

9000

6

Из заработной платы менеджера  по персоналу удержан НДФЛ

70

68

3900

7

Списаны общехозяйственные расходы  на себестоимость соков

20

26

35100

8

Фрукты переданы в производство сока (основное производство)

20

10

36410

9

Начислена заработная плата работникам, занимающимся ремонтом в цеху

25

70

100000

10

Списаны общепроизводственные расходы  на себестоимость

20

25

100000

11

Получено на расчётный счёт из кассы

51

50

50300

12

Зачёт НДС по приобретённым фруктам

68

19

6554

13

Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых в основном производстве

20

02

1500

14

Готовые коробки с соком определены на склад

43

20

380000

15

Отражена выручка от реализации сока

62

90

650000

16

Начислен НДС  по отгруженной продукции

90

68

99153

17

Списана себестоимость реализованного сока

90

43

365100

18

Учтена стоимость израсходованных  на упаковку сока коробок

44

10

10000

19

Списаны расходы на упаковку в счёт продаж

90

44

10000

20

Выявлен финансовый результат от реализации сока

90

99

175747

21

По результатам инвентаризации создан резерв по сомнительным долгам

91

63

56000

22

Обнаружен и оприходован по итогам инвентаризации излишек фруктов

10

91

12000

23

Зачисление в резервный капитал  чистой прибыли

84

82

76595

24

Оплачен счёт поставщику фруктов

60

51

42964

25

Отражен убыток от прочей реализации

99

91

44000

26

Отражен налог на прибыль

99

68

26349

27

Начисление Отложенного налогового обязательства

68

77

12000


 

Соответствующие изменения на счетах Главной книги представлены ниже:

Д               2

К

  

Д             10

К

  

Д      19

К

 

1320000

  

2416000

    

28000

  
 

1500

  

36410

36410

  

6554

6554

     

12000

10000

      
 

1500

  

48410

46410

  

6554

6554

 

1321500

  

2418000

    

28000

  
 

 

            

Д             20

К

  

Д             25

К

  

Д       26

К

2416000

    

0

        

35100

380000

  

100000

100000

  

30000

35100

36410

          

9000

  

100000

              

1500

              
               

173010

380000

  

100000

100000

  

39000

35100

2209010

    

0

    

3900

  

Д             43

К

  

Д            44

К

  

Д       50

К

2416000

    

2416000

        

130000

365100

  

10000

10000

    

50300

               
               

130000

365100

  

10000

10000

  

0

50300

2180900

    

2416000

      

50300

               

Д             51

К

  

Д            68

К

  

Д       70

К

       

2750000

    

2750000

500000

42964

  

6554

3900

  

3900

100000

50300

    

12000

99153

    

30000

       

26349

      
               

550300

42964

  

18554

129402

  

3900

130000

507336

      

2860848

    

2876100

               

Д             90

К

  

Д            91

К

  

Д       99

К

               

99152,5

650000

  

56000

44000

  

44000

175747

365100

      

12000

  

26349

  

10000

              

175747,46

              

650000

650000

  

56000

56000

  

70349

175747

     

0

      

105398

               

 

Регистром, агрегирующим изменения  счетов Главной книги, является Оборотная  ведомость (таблица 1.2). Ее заполнение, в свою очередь, позволяет сформировать баланс по итогам периода.

Таблица 1.2 - Оборотная ведомость  ОАО «Сочок» по итогам периода

Счета Главной книги

Сальдо начальное

Обороты

Сальдо конечное

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

38720000

      

38720000

  

2

  

1321500

  

1500

  

1323000

4

1650000

      

1650000

  

5

  

550000

      

550000

10

2416000

  

48410

46410

2418000

  

19

28000

  

6554

6554

28000

  

20

2416000

  

173010

380000

2209010

  

25

    

100000

100000

    

26

    

39000

35100

3900

  

43

2416000

  

380000

365100

2430900

  

44

2416000

  

10000

10000

2416000

  

50

      

50300

  

50300

51

    

931190

42964

888226

  

52

737000

      

737000

  

58

7205000

      

7205000

  

60

    

42964

42964

  

0

62

4950000

  

650000

  

5600000

  

63

      

56000

  

56000

66

  

440000

  

880890

  

1320890

67

  

15400000

      

15400000

68

  

2750000

18554

129402

  

2860848

69

  

2750000

  

9000

  

2759000

70

  

2750000

3900

130000

  

2876100

76

  

2750000

      

2750000

77

      

12000

  

12000

80

  

2200000

      

2200000

82

  

550000

  

76595

  

626595

83

  

1320000

      

1320000

84

  

26400000

76595

    

26323405

85

  

33000

      

33000

90

    

650000

650000

    

91

    

56000

56000

    

98

  

3740000

      

3740000

99

    

70349

175747

  

105398

Итого:

62954000

62954000

3256526

3256526

64306036

64306036


 

Баланс ОАО «Сочок» на конец периода представлен в Приложении 1.

Раздел 2. Отчет о прибылях и убытках

 

Одной из главных форм бухгалтерской  отчетности наряду с балансом является также отчет о финансовых результатах (до 2013 г. - отчет о прибылях и убытках). Рассмотрим порядок его заполнения на примере, используя данные об операциях  по счетам 90, 91, 99 и 68 (в части, касающейся исчисления налога на прибыль) журнала  регистрации хозяйственных операций, исходя из предположения, что организация  ОАО «Сочок» при списании расходов применяет метод полной себестоимости (в случае применения метода директ-костинг в отчете о финансовых результатах заполнялась бы строка «Управленческие расходы») .

Различия правил отражения расходов и доходов в бухгалтерском  и налоговом учете (о различиях  методов начисления амортизации  основных средств см. раздел 4.1. данной работы) обуславливают появление разниц между величинами бухгалтерской и налоговой прибыли, которые могут носить постоянный или временный характер. Так, например, в организации ОАО «Сочок» в связи с применением разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль за рассматриваемый период была получена налогооблагаемая временная разница в размере 60000 рублей.

С учетом указанной разницы, расчет текущего налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет, будет производиться по следующей формуле:

ТН = УР + ПНО + ОНА  – ПНА – ОНО, где

ТН – текущий налог  на прибыль;

УР – условный расход по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое  обязательство;

ПНА – постоянный налоговый  актив;

ОНА – отложенный налоговый  актив;

ОНО – отложенное налоговое  обязательство.

В нашем примере рассматривается  только ОНО.

Итого текущий налог:

ТН = 131747*0,2 – 0,2*60000= 26349 – 12000 = 14349

Соответственно, чистая прибыль будет  рассчитана по формуле

ЧП = БП – ТН +ОНА  – ОНО, где

БП – бухгалтерская  прибыль до налогообложения.

 

Итого чистая прибыль:

131747 – 14349 – 12000 = 105398

Используя полученные данные, заполним отчетную форму (Приложение 3).

Раздел 3. Особенности бухгалтерского учета  отдельных видов активов

Раздел посвящен рассмотрению различных  способов учета и оценки МПЗ, в  частности - материалов.

Бухгалтерский учет отдельных видов  активов имеет свои особенности. Так, например, при отпуске материально-производственных запасов их оценка может производиться:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Следует обратить внимание, что Налоговым  кодексом РФ (п.8 ст. 254 ) установлен также  метод по себестоимости последних  по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО) .

Учет же материалов может вестись  как по фактической, так и по нормативной  себестоимости. Что, в свою очередь, определяет порядок отражения информации об операциях с материалами на счетах бухгалтерского учета.

Выбранные способы учета и оценки должны быть закреплены в учетной  политике организации.

Рассмотрим различия вышеуказанных  способов на примере.

Пусть имеются такие данные: на начало 2013 года на складе ОАО «Сочок»  находилось 92 кг фруктов для производства соков стоимостью 9240 рублей.

В течение месяца организация купила 3 партии фруктов по 100 кг каждая.  Стоимость первой партии — 11000 рублей, стоимость второй партии — 12100 рублей, а третьей — 13310 рублей.

Всего в производство было отпущено 275 кг (Таблица 3.1).

Таблица 3.1 — Исходные данные

Показатели

  

         Поступило в январе

Итого поступило за январь 2012

Всего с остатком на начало месяца

Отпущено в производство

Остаток на 1 февраля

Остаток на 1-е января 2012

1-я партия

2-я партия

3-я партия

  

Количество, кг

92

100

100

100

300

392

275

117

Покупная цена, руб/кг

100,4

110

121

133,1

−

−

−

−

Стоимость, руб

9240

11000

12100

13310

36410

45650

−

−


Методы списания и  оценки

Рассмотрим порядок расчета  стоимости списанных в производство материалов и остатка материалов на складе на конец месяца различными способами.

Метод средней себестоимости

Стоимость списанных в производство материалов будет рассчитываться как:

Средняя стоимость = (остаток на начало периода + стоимость поступивших  материалов)/(количество материалов на начало периода + количество поступивших  материалов)*(количество материалов, списанных  в производство).

Стоимость списанных в производство материалов:

(45650/392)*275=116,454*275=32024,8 (руб.)

Стоимость остатка на конец месяца:

117*116,454=13625,1 (руб.)

Метод ФИФО

Первыми в производство списываются  материалы, которые поступили в  организацию первыми.

Стоимость списанных в производство материалов:

92*100,4+100*110+83*121=9236,8+11000+10043=30279,8 (руб.)

Стоимость остатка на конец месяца:

17*121+100*133,1=2057+13310 = 15367 (руб.)

Метод ЛИФО

Первыми в производство списываются  материалы, которые поступили в  организацию последними.

Стоимость списанных в производство материалов:

100*133,1+100*121+75*110 = 13310+12100+8250 = 33660 (руб.)

Стоимость остатка на конец месяца:

25*110+92*100,4 =2750+ 9236,8 = 11986,8 (руб.)

Сведем полученные данные в таблицу 3.2.

 

Таблица 3.2 – Сводная таблица методов  списания и оценки материалов

Метод списания и оценки

Списано в производство, руб

Остаток на 1 февраля., руб

Средняя себестоимость

32024,8

13625,1

ФИФО

30279,8

15367

ЛИФО

33660

11986,8


В целях повышения себестоимости  и, соответственно, снижения налога на прибыль организации выгоднее пользоваться методом ЛИФО. Но метод ЛИФО упразднён, а значит, необходимо выбрать метод  средней себестоимости.

 

 

Учет материалов по фактической и нормативной себестоимости

Покажем также порядок отражения  на счетах операций с материалами  при учете по фактической и  нормативной себестоимости.

  1. По фактической себестоимости

Для отражения информации о движении материалов используется только счет 10 (таблица 3.3).

 

Таблица 3.3 – Учёт материалов по фактической  себестоимости

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Хозяйственная операция

   

Дебет

Кредит

Сумма

Примечание

1

Поступление 3х партий по 100 кг фруктов

10

19

60

60

36410

6553,8

 

36410*0,18

2

Произведена оплата поставщикам

60

51

42963,8

36410+6553,8

3

Отпущены 275 кг фруктов в производство

20

10

76041,61

По методу средней себестоимости


 

  1. По нормативной себестоимости

Для отражения информации о движении материалов используются счета 10, 15 и 16 (таблица 3.4). При этом у каждого  счета своя «роль»:

- на счете 10 учет ведется только по нормативной себестоимости;

- на счете 15 учет ведется по дебету – по фактической себестоимости, по кредиту – по нормативной себестоимости. Счет 15 каждый месяц должен «закрыться», т.е. он не имеет конечного сальдо, соответственно, обороты по дебету и кредиту должны быть равны;

- из этого вытекает «роль» счета 16: он служит для отражения отклонений между фактической и нормативной себестоимостью.

Отрицательное отклонение возникает  в случае, если фактическая стоимость  превышает нормативную 

- > получаем «промежуточное дебетовое сальдо» счета №16.

Положительное отклонение возникает  в случае, если фактическая стоимость  меньше нормативной

- > получаем «промежуточное кредитовое сальдо» счета №16.

Затем данное отклонение распределяется на счета учета затрат (20,23,25,26,29) пропорционально  количеству отпущенных в производство материалов. «Остаток отклонения» переходит на следующий месяц и распределяется аналогичным образом.

Рассмотрим, как будут выглядеть  записи в нашем примере при  использовании метода нормативной  себестоимости.

Нормативная себестоимость может  рассчитываться методом, который организации  считает наиболее целесообразным. Например, в нашем случае нормативная стоимость  может быть получена из остатка на начало периода на складе: 9240(руб.)/92(кг)=100,4(руб./кг).

 

Таблица 3.4 – Учёт материалов по нормативной  себестоимости

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Хозяйственная операция

   

Дебет

Кредит

Сумма

Примечание

       

(руб.)

  
 

Поступление 3х партий ягод по 100 кг

10

 

15

 

19

15

 

60

 

60

30120

 

36410

 

3310

- нормативная стоимость

- фактическая стоимость

 

 

Произведена оплата поставщикам 3х партий

60

51

42963,8

  
 

Отпущены 450 кг в производство

20

10

27610

275 кг по нормативной цене 100,4 руб./кг

 

Отражено отрицательное отклонение между фактической и нормативной  стоимостью

16

15

6290

  
 

«Часть» отклонения списана на счет затрат*

20

16

4412,44

Всего за месяц по нормативной стоимости  было в наличии материалов на сумму 39360 руб. (9240 руб. составляет остаток на начало периода + 300 кг по 100,4 руб/кг поступило), списано же в производство материалов на сумму 27610 руб., что составляет 70,15% от 39360. Таким образом, 70,15% отклонения также должен быть отнесен на счет затрат.


Раздел 4. Взаимосвязь и различия бухгалтерского и налогового учета

Часть 4.1 Амортизация

Амортизация - процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Между правилами бухгалтерского и  налогового учета существует ряд  различий. Так, например, различаются  принятые способы начисления амортизации.

Согласно российским стандартам бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), существуют четыре основных способа начисления амортизации для бухгалтерского учёта по объектам основных средств:

  • Линейный способ — происходит равномерное начисление амортизации с первоначальной до остаточной стоимости (в конце срока службы) в течение всего срока использования. Текущая остаточная стоимость определяется вычитанием суммарной накопленной амортизации основного средства из первоначальной стоимости.
  • Способ уменьшаемого остатка — сумма амортизации за каждый период равняется остаточной стоимости, умноженной на определенный процент. Каждый год амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале года.
  • Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) — амортизация начисляется на основе какого-либо натурального показателя (например, машино-час использования оборудования)[1].
  • Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В налоговом учете амортизация  рассчитывается линейным и нелинейным методом.

 

Пусть в декабре 2012 года организация  ОАО «Сочок» приобрела и ввела  в эксплуатацию пастеризатор стоимостью 1650 денежных единиц. Исходя из ожидаемого физического износа, срок полезного  использования установлен 4 года. Рассмотрим, как будет начисляться амортизация  первые полгода при использовании  линейного методам (Таблица 4.1.1), метода уменьшаемого остатка (Таблица 4.1.2) и метода по сумме чисел лет полезного использования (Таблица 4.1.3) в бухгалтерском учете и нелинейного метода (Таблица 4.1.4) в налоговом учете.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Стоимость объекта основных средств – 1650.

Срок полезного использования - 4 года.

 

Линейный метод

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта.

 

A = Cп*N

N=1:T*100%, где T – срок ПИ

 

Для ОАО «Сочок»:

N = 1/25*100% = 25%

А год = 1650*0.25=412,5

A месяц = 412,5/12 = 34,375

 

 

Для ОАО «Сочок»:

 

Таблица 4.1.1 «Расчёт амортизации линейным методом»

Год

Первоначальная стоимость (ПС)

Амортизационные отчисления (А)

Амортизационные отчисления (А)

Остаточная стоимость

на 1 января 2012 года

за год

за мес.

на 31 декабря 2012 года

2013

1650

412,5

34,375

1237,5

2014

1650

412,5

34,375

825

2015

1650

412,5

34,375

412,5

2016

1650

412,5

34,375

0

Основные бухгалтерские процедуры 📙 Курсовая → 🆔 159758

Основные бухгалтерские процедуры 📙 Курсовая → 🆔 159758

Основные бухгалтерские процедуры